Vender su empresa canadiense desde el extranjero: sección 116

¿Los no residentes pagan impuesto sobre ganancias de capital por acciones de una empresa privada canadiense?

Solo cuando las acciones son bienes canadienses gravables (taxable Canadian property). Canadá grava a un no residente por las ganancias de bienes canadienses gravables, salvo los bienes que un tratado tributario protege (Income Tax Act, s. 115(1)(b)). Una acción que no cotiza en bolsa es un bien canadiense gravable si, en cualquier momento de los 60 meses previos a la venta, más de 50% de su valor provenía directa o indirectamente de bienes inmuebles canadienses, bienes de recursos canadienses o bienes de recursos madereros (s. 248(1)).

Qué hace que un caso no sea sencillo: una empresa que tuvo bienes inmuebles en algún momento de los últimos cinco años; acciones recibidas en una reorganización o en una transferencia con diferimiento fiscal (rollover) en los últimos cinco años a cambio de bienes canadienses gravables (se consideran bienes canadienses gravables durante 60 meses, s. 85(1)(i); Canadá grava su ganancia, pero quedan fuera de la sección 116, así que no hay aviso ni retención, s. 116(6)(a)); una declaración de salida o el Form T1161 presentados tarde o nunca; un impuesto de salida diferido que vence cuando usted vende; un comprador relacionado con usted; una venta de activos que deja el efectivo dentro de la empresa; o una oferta que llega cerca de su fecha de salida.

Reúna antes de firmar:

• Su declaración del año de salida y el valor que declaró para las acciones (Form T1161, y Form T1244 si difirió el impuesto).
• Los balances generales de la empresa de los últimos 60 meses, con el valor de cualquier bien inmueble o bien de recursos en Canadá.
• El costo de sus acciones, el capital pagado (paid-up capital) de las acciones, quién es el comprador y si está relacionado con usted.
• El tratado tributario de su nuevo país con Canadá.
• Prueba de la fecha en que se convirtió en no residente (fecha de la mudanza, nueva vivienda, cuándo terminaron sus vínculos con Canadá).
• El borrador del contrato de compraventa: precio, fecha de cierre, forma de pago y cualquier cláusula de retención.

¿Qué hizo el impuesto de salida con mis acciones?

Al salir de Canadá, se consideró que usted vendió la mayor parte de sus bienes a su valor justo de mercado, y ese valor pasó a ser su nuevo costo (s. 128.1(4)). Las acciones de su empresa formaron parte de esa venta presunta, aunque la empresa tenga bienes inmuebles en Canadá. Solo se excluyen ciertos bienes, como los bienes inmuebles canadienses a su nombre, los bienes de un negocio que usted opera mediante un establecimiento permanente en Canadá y los planes registrados como el RRSP (s. 128.1(4)(b)). Si usted fue residente de Canadá 60 meses o menos en los 10 años previos a su salida, también quedan excluidas las acciones que ya tenía al llegar o que heredó después: vea salir de Canadá dentro de los cinco años posteriores a su llegada. Por eso, Canadá ya gravó la ganancia hasta su fecha de salida. Si las acciones no son bienes canadienses gravables cuando las vende, Canadá no grava la ganancia posterior a la salida.

Si las acciones sí son bienes canadienses gravables cuando las vende, Canadá grava la ganancia que supere su valor de salida, a menos que un tratado la proteja.

Si eligió diferir el impuesto de salida en el Form T1244, la CRA exige una garantía cuando el impuesto federal diferido supera $16,500 ($13,777.50 para exresidentes de Quebec). La venta de las acciones puede hacer exigible todo o parte del impuesto diferido; la CRA indica que el monto adeudado vence el 30 de abril del año siguiente a la venta (CRA: disposición de bienes).

Cómo se calcula el valor de salida se explica en impuesto de salida sobre acciones de empresas privadas. Si las acciones son bienes canadienses gravables al venderse y valen menos que al salir, puede elegir en su declaración del año de la venta reducir la ganancia de salida por esa pérdida (s. 128.1(8)); vea acciones que bajaron de valor después de salir de Canadá.

Certificado de la sección 116: ¿el comprador retendrá parte del precio?

Un comprador solo puede retener parte del precio cuando las acciones son bienes canadienses gravables. El vendedor no residente obtiene un certificado de la sección 116 al pagar el impuesto o al dar una garantía; sin certificado, el comprador es responsable del impuesto en nombre del vendedor (s. 116).

El pago del certificado es un adelanto, no el impuesto final. El impuesto final se calcula en su declaración de no residente, y cualquier exceso se devuelve después de que se determine esa declaración: vea cómo recuperar lo que retuvo el comprador. El detalle formulario por formulario para bienes inmuebles está en no residentes que venden bienes en Canadá.

¿Qué dice el tratado tributario con mi nuevo país?

Un tratado solo puede reducir el impuesto de Canadá, nunca aumentarlo. Si sus acciones no son bienes canadienses gravables, Canadá no grava la ganancia posterior, diga lo que diga el tratado (s. 115(1)(b)), así que esta sección importa solo para acciones cuyo valor es sobre todo inmobiliario. Muchos tratados de Canadá permiten que Canadá siga gravando las ganancias de acciones que obtienen la mayor parte de su valor de bienes inmuebles canadienses, pero el texto varía según el país. Una ganancia que un tratado exime del impuesto canadiense convierte las acciones en bienes protegidos por un tratado (treaty-protected property) (s. 248(1)), y Canadá no grava esa ganancia (s. 115(1)(b)).

El tratado entre Canadá y Corea muestra cómo se pueden combinar las cláusulas (Finance Canada):

• Artículo 13(4): las acciones que obtienen más de 50% de su valor de bienes inmuebles canadienses pueden gravarse en Canadá.
• Artículo 13(5): las acciones que forman una participación sustancial, es decir, 25% de las acciones emitidas de la empresa que se poseen solas o junto con personas asociadas o relacionadas, pueden gravarse en el país donde la empresa es residente.
• Artículo 13(7): un país puede gravar la ganancia de un exresidente si la persona fue residente allí en cualquier momento de los cinco años previos a la venta.

Estas cláusulas solo deciden si las acciones que ya son bienes canadienses gravables siguen gravadas en Canadá o pasan a ser bienes protegidos por un tratado.

Lea el artículo sobre ganancias de capital de su propio tratado. Incluso con acciones protegidas por un tratado, un comprador relacionado debe enviar a la CRA el Form T2062C dentro de los 30 días posteriores a la compra, o la sección 116 sigue aplicándose; la CRA no acepta un aviso tardío (s. 116(5.02) y (6.1); IC72-17R6, párrafos 27 y 28). El impuesto en su nuevo país queda fuera de esta página.

¿Puedo usar la exención vitalicia de ganancias de capital después de salir de Canadá?

Como máximo, para las ganancias del año en que sale, y solo si las acciones califican. La exención para acciones de corporaciones de pequeñas empresas calificadas (qualified small business corporation) exige que usted sea residente de Canadá durante todo el año (s. 110.6(2.1)). Una persona residente en cualquier momento del año y durante todo el año anterior se considera residente durante todo ese año para la exención (s. 110.6(5)). Así es como la venta presunta al salir puede usar la exención, hasta $1.275 millones de ganancias vitalicias.

En cualquier año posterior usted es no residente durante todo el año, y la exención no está disponible. Una venta real después de su fecha de salida rara vez usa la exención, ni siquiera en el mismo año calendario. Una acción que califica debe ser, al momento de la venta, una acción de una sociedad privada bajo control canadiense (CCPC), y una empresa controlada por un no residente no lo es (s. 125(7); s. 110.6(1)). Si usted controlaba la empresa y ya se fue, esa prueba por lo general no se cumple. Pida que lo revisen antes de firmar. La planificación de la exención está en usar la exención de ganancias de capital antes de salir de Canadá, y las pruebas sobre las acciones en venta de su negocio.

¿Vender antes de salir, en el año en que salgo o después?

La fecha de venta decide qué reglas se aplican. Compare:

Una oferta que llega cerca de su fecha de salida es el caso más difícil: el precio de venta puede servir como prueba del valor de salida, y mover la fecha de cierre puede cambiar la declaración en que se reporta la ganancia. Para acciones que no son bienes canadienses gravables, el impuesto de Canadá lo fija el valor de salida, ya sea que venda poco después de salir o años más tarde; la fecha cambia sobre todo el impuesto de su nuevo país, que esta página no cubre. Compare ambos países antes de elegir una fecha de cierre.

¿Venta de acciones o venta de activos siendo no residente?

En una venta de activos, la corporación vende y paga el impuesto por sus propias ganancias; usted no es el vendedor. Hacerle llegar el efectivo al extranjero es, por lo general, un dividendo, y Canadá retiene el impuesto de la Parte XIII (el impuesto que se retiene sobre pagos a no residentes) de 25%, salvo que un tratado reduzca la tasa. Una venta de acciones es su propia venta, gravada como se explicó arriba.

Si la corporación sigue siendo residente de Canadá después de su mudanza se explica en propietarios no residentes de una corporación canadiense. La liquidación después de una venta de activos está en cerrar o conservar su corporación.

Venta a una empresa canadiense relacionada: ¿por qué parte del precio puede convertirse en dividendo?

La sección 212.1 puede convertir la mayor parte del precio en un dividendo. Se aplica cuando un no residente vende acciones de una corporación canadiense a otra corporación canadiense con la que el vendedor no actúa en condiciones de plena competencia (por ejemplo, una que el vendedor o un familiar controla), y las dos corporaciones quedan conectadas justo después de la venta. La contraprestación que no sea en acciones y supere el capital pagado de las acciones (el capital aportado por las acciones, según se lleva para fines fiscales, a menudo un monto simbólico en el caso de un fundador) se considera un dividendo (s. 212.1(1.1)), sujeto a la retención de la Parte XIII y no al tratamiento de ganancias de capital.

Una corporación canadiense controlada por un familiar, como la sociedad de cartera de un hermano, no actúa en condiciones de plena competencia con usted y puede llevar la venta a la sección 212.1. Verifique esto antes de acordar el precio o la forma de pago.

¿Qué debo presentar en Canadá por el año de la venta?

Si las acciones son bienes canadienses gravables, por lo general usted presenta una declaración de no residente por el año de la venta, a más tardar el 30 de abril del año siguiente, y reporta la ganancia. Puede omitirla solo si no se debe impuesto canadiense por el año, no debe nada de años anteriores (el impuesto de salida diferido y garantizado ante la CRA no cuenta) y todo bien canadiense gravable que vendió era un bien excluido (excluded property) o estaba cubierto por un certificado de la sección 116 (s. 150(1.1)(b)(iii) y (5)). Una ganancia gravable por lo general significa que debe presentar: vea declaración de no residente y regularización. El aviso de la sección 116 se suma a la declaración, no la reemplaza.

Si las acciones no son bienes canadienses gravables, Canadá no grava la ganancia posterior y no se necesita aviso de la sección 116. Si difirió el impuesto de salida en el Form T1244, la CRA le pide informar la venta enviando a su unidad Non-Resident T1 Adjustments (Winnipeg Tax Centre) una lista de los bienes como se describieron en el Form T1243, el número de acciones y la fecha, y pagar el impuesto diferido que venza a más tardar el 30 de abril del año siguiente (CRA: disposición de bienes).

Ejemplo

Estas cifras están en dólares canadienses y son solo ilustrativas.

Empresa de software, comprador sin relación con el vendedor

• Año de salida: Un propietario se va en junio. Las acciones costaron casi nada y valen C$1,000,000. La empresa no tiene bienes inmuebles, así que las acciones no son bienes canadienses gravables. La declaración de salida reporta una ganancia presunta de C$1,000,000; el propietario difiere el impuesto en el Form T1244 y da una garantía.
• Dos años después: El propietario vende a un comprador sin relación con él por C$1,300,000. Canadá no grava la ganancia de C$300,000 posterior a la salida. No se necesita aviso de la sección 116. El impuesto de salida diferido sobre estas acciones ahora es pagadero, a más tardar el 30 de abril del año siguiente a la venta, y la venta se reporta a la unidad Non-Resident T1 Adjustments de la CRA.

Empresa que posee una bodega

• La bodega de una empresa en Calgary representa el 70% de su valor, así que las acciones son bienes canadienses gravables. Al salir valían C$1,500,000; la declaración de salida gravó esa ganancia, y C$1,500,000 pasó a ser el nuevo costo.
• Dos años después: precio de C$2,000,000, ganancia posterior a la salida de C$500,000. Para obtener un certificado, el propietario paga o garantiza C$125,000 (25% de la ganancia). Sin certificado, el comprador puede retener C$500,000 (25% del precio).
• El propietario presenta una declaración de no residente que reporta la ganancia; los C$125,000 se acreditan contra el impuesto final.

La sociedad de cartera del hermano compra las acciones

• Un propietario vende acciones por C$500,000 en efectivo a una sociedad de cartera canadiense de su hermano. El capital pagado de las acciones es de C$100.
• Si se aplica la sección 212.1, unos C$499,900 se consideran un dividendo, sujeto a la retención de la Parte XIII, en lugar de una ganancia de capital.

¿Su caso es distinto?

• La empresa posee o poseyó bienes inmuebles o recursos en Canadá en los últimos cinco años: las acciones son bienes canadienses gravables; planifique el certificado de la sección 116 y la declaración con ayuda en impuestos corporativos.
• El comprador está relacionado con usted, o es una empresa canadiense que su familia controla: la sección 212.1 puede cambiar el resultado; pida que lo revisen con ayuda en impuestos corporativos.
• Una oferta llega cerca de su fecha de salida, o su nuevo país puede gravar la misma ganancia: la fecha de cierre puede mover la ganancia entre declaraciones y países; vea ayuda en impuestos corporativos.
• El comprador quiere los activos de la empresa, no sus acciones: la corporación paga el impuesto por la venta y el efectivo le llega como dividendo con retención; planifique ambos con ayuda en impuestos corporativos.
• Nunca presentó su declaración de salida ni el Form T1161, o los presentó tarde: formularios de salida tardíos y multas; ponerse al día antes de una venta es trabajo para ayuda en impuestos corporativos.
• La CRA cuestiona el valor que usó al salir: cuando la CRA disputa su valor de salida.
• Difirió el impuesto de salida y dio una garantía: cómo diferir el impuesto de salida.
• El comprador ya retuvo parte del precio: cómo recuperar lo que retuvo el comprador.
• Todavía no se ha ido y quiere usar la exención: usar la exención de ganancias de capital antes de salir de Canadá.
• La empresa es una startup respaldada por capital de riesgo: la exención en la venta de una startup.
• Se muda a EE. UU. con la empresa: mudarse a través de la frontera con una empresa.
• Sigue siendo residente y vende: venta de su negocio.