Yurt Dışında LLC mi S Corp mu? ABD İşletme Yapısı

Tek üyeli LLC, S şirketi veya yerel şirket: yurt dışındaki ABD vatandaşı için ne değişir?

Yurt dışında yaşamak, her yapının temel IRS beyannamelerini ortadan kaldırmaz. Ancak hangi sosyal güvenlik vergisinin uygulanacağını, yabancı kazanç istisnasının (FEIE) ne kadarını kapsayabileceğini ve bazı son tarihleri değiştirir. ABD vatandaşı dünya çapındaki gelirinden vergilendirilir: LLC veya S şirketinin kârı kazanıldığı anda sizin gelirinizdir; yerel şirketin kazancı size maaş veya temettü olarak ulaşır, kontrol edilen yabancı şirket kuralları kapsamında ise bazı gelirler size ödenmeden önce vergilendirilir. ABD açısından başlıca farklar şunlardır:

Tablonun dayandığı kurallar: tek üyeli LLC yok sayılır ve sahibinin beyannamesinde bildirilir; yurt dışındaki serbest çalışan bir vatandaş çoğu durumda serbest çalışma vergisi öder ve istisna bu vergiyi azaltamaz; S şirketi geliri serbest çalışma geliri değildir; ABD Sosyal Güvenlik ve Medicare vergileri, işveren Amerikalı bir işveren değilse veya başka bir istisna yoksa yurt dışında yapılan iş için ödenen ücretlere genellikle uygulanmaz.

Durumu basit olmaktan çıkaran etkenler:

• İki ülke. Yeni yaşadığınız ülke, ABD'deki bir LLC veya S şirketine kendi hukukunu uygular. ABD'nin sizi vergilendirdiği yerde o ülke şirketi vergilendirebilir, ya da tersi olabilir. İki ülke farklı mükellefleri veya farklı yılları vergilendirirse yabancı vergi kredisi birbirini tutmayabilir.
• S seçimi veya sınıflandırma seçimi. İkisini de geri almak zordur; S seçimi yanlışlıkla da sona erebilir (aşağıya bakın).
• Yerel şirket. Yabancı bir şirkete sahip olmak Form 5471 yükümlülüğünü getirir; şirket size bir şey ödemeden önce gelirine ABD vergisi de uygulanabilir.
• Ortak. İkinci bir sahip ABD sınıflandırmasını değiştirir; ABD kişisi değilse S seçimini sona erdirebilir.
• Verilmemiş yıllar. Verilmemiş Form 1120-S, bordro veya Form 5471 beyannamelerinin her birinin kendi cezası vardır. Maaşınızdan kesilip devlete aktarılmayan vergi ise ihmal kasıtlıysa sizden şahsen tahsil edilebilir (26 U.S.C. 6672).

Hazırlamanız gerekenler: kuruluş belgeleri ile kuruluşun yapıldığı eyalet veya ülke; varsa Form 2553 veya Form 8832 ve IRS kabul yazısı; her sahibin vatandaşlığı ve ikametini gösteren sahip listesi; son iki yılın beyannameleri ve bordro beyanları; istisna testleri için gün gün seyahat kaydı; varsa sosyal güvenlik kapsam belgesi (certificate of coverage) veya yabancı sosyal güvenlik kurumunun yazısı.

Yurt dışında LLC veya S corp: serbest çalışma vergisi ile bordro vergisi nasıl karşılaştırılır?

Tek üyeli LLC sahibi tüm net kazancı üzerinden serbest çalışma vergisi öder. S şirketi sahibi ise Sosyal Güvenlik ve Medicare vergisini yalnızca maaşı üzerinden bordro yoluyla öder. İkisi de yurt dışında geçerlidir ve FEIE hiçbirini azaltmaz.

S şirketi ücreti yurt dışında neden vergilendirilir? Sosyal Güvenlik hukuku, Amerikalı bir işveren tarafından istihdam edilen bir ABD vatandaşının ABD dışındaki işini de kapsar; ABD veya bir eyalet hukukuna göre kurulmuş şirket Amerikalı işverendir (26 U.S.C. 3121(b) ve (h); Publication 54). S şirketiniz, nerede yaşarsanız yaşayın sizin için ABD bordrosu yürütür.

Sosyal güvenlik (totalization) anlaşması neyi değiştirir? ABD'nin yaşadığınız ülkeyle sosyal güvenlik anlaşması varsa yalnızca tek bir sisteme prim ödeyebilirsiniz. Serbest çalışan, Schedule SE yerine yabancı kurumun yazısını Form 1040'a ekler (Schedule SE talimatları). Bordrodaki çalışan, yani S şirketi sahibi de, sosyal güvenlik kapsam belgesi (certificate of coverage) almalıdır; belge yoksa ABD bordro vergisi devam eder (IRS). Anlaşma yoksa iki ülkenin sosyal vergileri birlikte uygulanabilir. Her anlaşmanın kapsamı nasıl belirlediğini yurt dışında serbest çalışma vergisi ve sosyal güvenlik anlaşmaları rehberinde bulabilirsiniz.

S seçimi, bordro vergisinin hangi gelire uygulanacağını değiştirir. IRS, bir yöneticiye yapılan ödemeleri makul ücret kadarıyla maaş sayar. Seçimin size fayda sağlayıp sağlamadığı için S şirketi statüsünü seçmeli misiniz, maaşı belirlemek için S şirketi sahibinin maaşı rehberine bakın.

FEIE ve S corp maaşı: maaşı ve üzerindeki kârı istisna edebilir miyim?

Yurt dışında yaptığınız iş karşılığı S şirketinden aldığınız maaş, hizmetlerinizin makul karşılığı olduğu ölçüde ve istisna testlerini karşılıyorsanız yabancı kazanç sayılabilir. IRS maaş ve ücretleri kazanç gelirine dahil eder; kazancın kaynağını da ödeyenin bulunduğu yer değil, işi yaptığınız yer belirler. İstisna sınırı kişi başına $132.900'dır. Tek üyeli LLC'de kendi hizmetlerinizden elde ettiğiniz kâr kazanç gelirinizdir. Kâr ayrıca sermayeden de (ekipman veya stok gibi) doğuyorsa hizmetleriniz için makul bir pay kazanç sayılır; bu pay, net kârdaki payınızın %30'ini aşamaz (26 CFR 1.911-3(b)(2)).

Maaşın üzerindeki kâr farklı değerlendirilir. IRS temettüleri kazanç dışı gelir, işletme kârını ise kazanç, kazanç dışı veya kısmen ikisi olabilen değişken gelir olarak sınıflandırır (IRS). Treasury kuralları, bir şirketin size yaptığı ödemenin fiilen yaptığınız hizmetlerin makul karşılığı değil de kâr dağıtımı olduğu ölçüde kazanç geliri sayılmayacağını ekler (26 CFR 1.911-3(b)(1)). Kanun, kazanç gelirini kişisel hizmet karşılığı alınan ödeme olarak tanımlar; şirketin dağıttığı kâr bu tanıma girmez. Yukarıdaki %30 payı yalnızca şirket biçiminde olmayan işletmeler içindir (26 U.S.C. 911(d)(2); 26 CFR 1.911-3(b)(2)). Schedule K-1 payınız şirket kârından payınızdır, ücret değildir; bu ifadeye göre istisna kapsamına girmez. Yalnızca iş karşılığı makul maaş girer.

Ücretin istisna edilmesi bordro vergisini kaldırmaz: Sosyal Güvenlik ve Medicare, maaş istisna edilmemiş gibi uygulanmaya devam eder.

Şartları karşılayıp karşılamadığınız FEIE testleri ve yurt dışındaki ilk yıl rehberinde, istisna ile yabancı vergi kredisinden hangisinin daha uygun olduğu FEIE mi yabancı vergi kredisi mi rehberinde anlatılıyor.

Yurt dışında yaşarken S şirketimi koruyabilir miyim?

ABD vatandaşı, nerede yaşarsa yaşasın S şirketi hissedarı olarak kalabilir. S şirketinin mukim olmayan yabancı hissedarı olamaz (26 U.S.C. 1361(b)(1)(C)); vatandaş ise hiçbir zaman mukim olmayan yabancı sayılmaz. Şirketin kendisi ABD şirketi olarak kalmalıdır; başka olaylar da seçimi sona erdirebilir.

Aşağıdakilerden biri olursa seçim, şirketin şartları taşımadığı günden itibaren kendiliğinden sona erer (26 U.S.C. 1362(d); Form 1120-S talimatları):

• eş veya yeni bir ortak dahil, mukim olmayan bir yabancı hisse edinir;
• ABD vatandaşı olmayan bir hissedar mukim olmayan yabancı olur; green card sahibi, taşındıktan sonra kartı bırakana veya kartı iptal edilene kadar ya da yeni ülkede anlaşma mukimliği talep edip IRS'ye bildirene kadar ABD mukimi olarak kalır (26 U.S.C. 7701(b)(6));
• şirket ikinci bir hisse sınıfı çıkarır veya uygun bir kişi, tereke ya da trust olmayan bir hissedar edinir.

Her iki eşin de ortak mal rejimi hukukuna göre payda hakkı varsa seçim için ikisinin de onayı gerekir (Form 2553 talimatları). Eşiniz mukim olmayan bir yabancıysa ve yeni ülkenin ortak mal rejimi hukuku ona hisselerde hak veriyorsa, hisseler yalnızca sizin adınıza olsa bile şirket bu hakkın doğduğu günden itibaren şartları taşımaz. 6013(g) maddesi kapsamında ortak beyanname seçimi eşi ABD mukimi sayar ve bu durumu bir süre önler (26 CFR 1.1361-1(g)(1)). IRS, sona ermeyi kasıtsız bulur ve makul sürede düzeltilirse af tanıyabilir; af otomatik değildir (26 U.S.C. 1362(f)). Planlı bir çıkış için S şirketini C şirketine çevirme rehberine bakın.

İşi yaşadığım ülkede kurulan şirket üzerinden yürütürsem ne değişir?

Yeni ülkenizde kurulan şirket, ABD açısından yabancı kuruluştur. Varsayılan olarak, tüm sahiplerinin sorumluluğu sınırlı olan yabancı kuruluş şirket sayılır; sorumluluğu sınırlı olmayan tek bir sahip varsa kuruluş yok sayılır (26 CFR 301.7701-3(b)(2)). Bazı yabancı şirket türleri her zaman şirket sayılır ve başka seçim yapamaz (26 CFR 301.7701-2(b)(8)). Diğerleri Form 8832 ile farklı bir ABD sınıflandırması seçebilir; örneğin tek sahip varsa yok sayılmayı seçebilir (26 CFR 301.7701-3(a) ve (c)). Bu, ABD'deki beyanları ve vergiyi değiştirir; yeni ülke ise şirketi yine de şirket olarak görebilir. Seçim, Form 8832'nin verildiği tarihten en fazla 75 gün öncesine kadar geçerli olabilir. Bu yüzden yeni bir şirket seçimin baştan geçerli olmasını istiyorsa kuruluştan sonraki 75 gün içinde başvurmalıdır. Zaten şirket sayılan bir kuruluş yok sayılmayı seçerse bir gün önce tasfiye edilmiş sayılır; bu ABD vergisi doğurabilir ve 60 ay boyunca yeniden değiştirilemez (26 CFR 301.7701-3(c)(1) ve (g)).

Kontrol ettiğiniz bir yabancı şirketse:

• Form 5471. Yabancı bir şirketi kontrol eden ABD kişisi (oyların veya değerin %50'inden fazlası), Form 5471'i kendi beyannamesiyle birlikte, uzatmalar dahil beyanname son tarihine kadar verir (Form 5471 talimatları).
• Kontrol edilen yabancı şirket (CFC) kuralları. Kontrol ettiğiniz yabancı şirket aynı zamanda CFC sayılır. Bu yüzden gelirinin bir kısmı, size bir şey ödemeden önce, kazanıldığı yıl içinde sizin adınıza vergilendirilebilir. Yabancı şirketlere sahip ABD kişileri rehberine bakın.
• Size ne ödediği. Yabancı işverenin yurt dışında yapılan iş için ödediği ücretler genellikle ABD Sosyal Güvenlik ve Medicare kapsamı dışındadır (Publication 54) ve istisna kapsamına girebilir. Temettüler ise kazanç dışı gelirdir ve girmez.

Şirket bunun yerine yok sayılıyorsa sahibi Form 8858 verir ve ABD'deki tek üyeli LLC'de olduğu gibi şirketin geliri üzerinden serbest çalışma vergisine tabi olur. Hangi kuruluşa hangi formun uygulandığı yabancı şirket için bilgi formları rehberinde, şirketin banka hesapları ise yurt dışındaki şirket hesapları için FBAR rehberinde anlatılıyor.

Ortak katılırsa, özellikle ABD kişisi olmayan biri katılırsa ne değişir?

Yeni bir ortak, LLC'nin ABD sınıflandırmasını değiştirir ve S seçimini sona erdirebilir.

Yok sayılan tek üyeli bir kuruluş, birden fazla üyesi olduğunda ortaklığa dönüşür. Bir istisna vardır: yalnızca eşlerin bir eyalet, yabancı ülke veya ABD toprağı hukukuna göre ortak mal olarak sahip olduğu kuruluş, yok sayılan kuruluş veya ortaklık olarak değerlendirilebilir (Rev. Proc. 2002-69). Yabancı ortak için stopaj yabancı ortaklar ve stopaj rehberinde, varsayılan sınıflandırma ve seçimler LLC'ler nasıl vergilendirilir rehberinde anlatılıyor.

Yurt dışında yaşarken her yıl hangi beyannameler ve son tarihler geçerli?

Aşağıdakiler takvim yılı tarihleridir. 15 Nisan'da yurt dışında yaşayan ve ana iş yeri yurt dışında olan bir ABD vatandaşı, Form 1040'ı vermek ve ödemek için otomatik 2 aylık uzatma alır; yeni son tarih 15 Haziran'dir. Faiz yine de 15 Nisan tarihinden işler. İşletme beyannamelerinin kendi tarihleri vardır: işini yürüten, defter ve kayıtlarını ABD ile Porto Riko dışında tutan S şirketi veya defter ve kayıtlarını orada tutan ortaklık, ekine bir açıklama eklemek şartıyla beyanname vermek ve ödemek için yıl sonundan sonraki 6. ayın 15. gününe kadar otomatik uzatma alır. Form 7004 ise beyanname vermek için 3 ay daha ekleyebilir; ödeme süresini uzatmaz (Form 7004 talimatları).

Kaynaklar: Publication 54, Form 1120-S talimatları, Schedule K-1 (Form 1120-S) talimatları, Form 7004 talimatları, Form 5471 talimatları. FBAR dahil, yurt dışındaki kişisel beyan adımlarınız yurt dışında yaşarken beyanname verme rehberinde.

LLC veya şirketin kurulduğu eyalet, siz ayrıldıktan sonra da kendi yıllık raporlarını ve vergilerini uygulamaya devam eder. California için California asgari vergisi ve LLC ücreti rehberine bakın. Eski eyaletinizde mukim olmaktan çıkıp çıkmadığınız ise ayrı bir sorudur: yurt dışına taşınırken eyalet mukimliğini sona erdirme rehberine bakın.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır ve ABD dolarıyla verilmiştir. Yalnızca ABD tarafını gösterir.

Portekiz'de tek üyeli LLC

Portekiz'de yaşayan ABD'li yazılım danışmanı Dana, tek üyeli bir LLC üzerinden US$150.000 net kazanç elde ediyor. İstisna testlerini karşılarsa FEIE, yabancı kazancının $132.900 tutarına kadar olan kısmında gelir vergisini ortadan kaldırabilir. Serbest çalışma vergisi ise istisnayı dikkate almaz: yaklaşık US$138.500 net kazanç üzerinden yaklaşık US$21.200 vergi çıkar. Portekiz, IRS'nin anlaşma ülkeleri listesindedir. Dana, Portekiz sistemine tabi olduğunu gösteren bir yazı alırsa Schedule SE yerine bu yazıyı ekler.

Tayland'da S şirketi sahibi

Ben'in S şirketi, kendisi Tayland'da yaşarken ona US$90.000 maaş ödüyor; Tayland IRS anlaşma listesinde yok. Maaş, Amerikalı bir işverenin ödediği ücrettir: Sosyal Güvenlik ve Medicare için hem Ben'den hem şirketten yaklaşık US$6.900 alınır. Testleri karşılarsa maaş istisna kapsamına girebilir. Schedule K-1 ile ona serbest çalışma vergisi olmadan aktarılan US$60.000 kâr ise şirket kârından payıdır, hizmet karşılığı ücret değildir; kanunun ifadesine göre istisna kapsamına girmez.

Birleşik Krallık'ta özel şirket

Sofia, Birleşik Krallık'ta özel bir şirket kuruyor ve tüm hisselere sahip. Sahiplerin sorumluluğu sınırlı olduğundan, varsayılan olarak kontrol ettiği yabancı şirket sayılıyor. Her yıl Form 1040 ile birlikte Form 5471 veriyor; şirketin gelirinin bir kısmı temettü ödenmeden önce kendisi adına vergilendirilebilir. Şirketin Birleşik Krallık'ta yaptığı iş karşılığı ödediği US$80.000 maaş genellikle ABD Sosyal Güvenlik ve Medicare kapsamı dışındadır ve istisna kapsamına girebilir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• S seçiminin size fayda sağlayıp sağlamadığına karar veriyorsunuz: S şirketi statüsünü seçmeli misiniz rehberine bakın.
• S şirketi maaşınızı belirlemeniz gerekiyor: S şirketi sahibinin maaşı rehberine bakın.
• Kanada'da S şirketiyle yaşıyorsunuz: Kanada'daki ABD S şirketi sahibi rehberine bakın.
• Kanada'da Kanada şirketiyle yaşıyorsunuz: Kanada şirketlerinin Amerikalı sahipleri rehberine bakın.
• Ülkenizin sosyal güvenlik anlaşması var veya iki yerde sosyal vergi ödüyorsunuz: yurt dışında serbest çalışma vergisi ve sosyal güvenlik anlaşmaları rehberine bakın.
• Yurt dışında yaşarken ABD beyannameleriniz gecikmiş durumda: Streamlined Foreign Offshore Procedures rehberine bakın.
• Yurt dışında S şirketi yürütüyorsunuz, yerel bir şirketiniz var, ortak alıyorsunuz veya verilmemiş yıllarınız var: şirket vergisi desteği alın.