LLC hay S corporation khi sống ở nước ngoài: cấu trúc doanh nghiệp Hoa Kỳ

LLC một thành viên, S corp hay công ty địa phương: công dân Hoa Kỳ ở nước ngoài khác nhau thế nào?

Sống ở nước ngoài không làm mất các hồ sơ khai cơ bản của IRS cho mỗi cấu trúc, nhưng thay đổi loại thuế an sinh xã hội phải đóng, mức FEIE có thể áp dụng và một số hạn nộp. Công dân Hoa Kỳ chịu thuế trên thu nhập toàn cầu: lợi nhuận của LLC hoặc S corporation tính cho bạn ngay khi phát sinh; thu nhập của công ty địa phương đến tay bạn dưới dạng tiền lương, cổ tức hoặc, theo quy định về công ty nước ngoài do người Hoa Kỳ kiểm soát (CFC), một phần thu nhập bị đánh thuế trước khi công ty trả cho bạn. Những khác biệt chính về thuế Hoa Kỳ:

Quy định đằng sau bảng: LLC một thành viên là pháp nhân bị bỏ qua về thuế và khai trên tờ khai của chủ sở hữu; công dân Hoa Kỳ tự kinh doanh ở nước ngoài trong hầu hết trường hợp vẫn phải đóng thuế tự kinh doanh, và khoản loại trừ không làm giảm khoản này; thu nhập của S corporation không phải thu nhập tự kinh doanh; và An sinh Xã hội cùng Medicare của Hoa Kỳ nói chung không áp dụng cho tiền lương từ công việc làm ở nước ngoài, trừ khi người sử dụng lao động là người sử dụng lao động Hoa Kỳ hoặc có ngoại lệ khác.

Điều khiến một trường hợp không còn đơn giản:

• Hai quốc gia. Nước bạn sống áp dụng luật riêng cho LLC hoặc S corporation của Hoa Kỳ. Nước đó có thể đánh thuế pháp nhân ở nơi Hoa Kỳ đánh thuế bạn, hoặc ngược lại. Khi hai nước đánh thuế người khác nhau hoặc ở các năm khác nhau, tín thuế nước ngoài có thể không khớp.
• S election hoặc bầu chọn phân loại. Cả hai đều khó đảo ngược, và S election có thể chấm dứt ngoài ý muốn (xem bên dưới).
• Công ty địa phương. Sở hữu công ty nước ngoài kéo theo Form 5471 và có thể phát sinh thuế Hoa Kỳ trên thu nhập của công ty trước khi nó trả cho bạn đồng nào.
• Đồng sở hữu. Chủ sở hữu thứ hai làm thay đổi cách phân loại ở Hoa Kỳ và, nếu không phải người Hoa Kỳ (US person), có thể chấm dứt S election.
• Các năm chưa nộp. Thiếu Form 1120-S, tờ khai thuế lương hoặc Form 5471 đều có tiền phạt riêng; thuế đã khấu trừ từ tiền lương của bạn nhưng chưa nộp có thể bị truy thu từ cá nhân bạn nếu việc không nộp là cố ý (26 U.S.C. 6672).

Hồ sơ cần chuẩn bị: giấy tờ thành lập và tiểu bang hoặc quốc gia thành lập; Form 2553 hoặc Form 8832 và thư chấp nhận của IRS nếu có; danh sách chủ sở hữu kèm quốc tịch và nơi cư trú của từng người; tờ khai và hồ sơ thuế lương của hai năm gần nhất; nhật ký đi lại từng ngày để kiểm tra các điều kiện loại trừ; và giấy chứng nhận bảo hiểm hoặc bản xác nhận an sinh xã hội nước ngoài, nếu có.

LLC hay S corp ở nước ngoài: thuế tự kinh doanh và thuế lương so sánh thế nào?

Chủ LLC một thành viên đóng thuế tự kinh doanh trên toàn bộ thu nhập ròng; chủ S corporation đóng An sinh Xã hội và Medicare qua bảng lương, chỉ trên tiền lương. Cả hai đều áp dụng khi sống ở nước ngoài, và FEIE không làm giảm khoản nào.

Vì sao tiền lương S corporation vẫn chịu thuế khi ở nước ngoài. Luật An sinh Xã hội áp dụng cho công việc làm ngoài Hoa Kỳ của công dân Hoa Kỳ do người sử dụng lao động Hoa Kỳ (American employer) thuê, và công ty thành lập theo luật Hoa Kỳ hoặc một tiểu bang là người sử dụng lao động như vậy (26 U.S.C. 3121(b) và (h); Publication 54). S corporation của bạn chạy bảng lương Hoa Kỳ cho bạn dù bạn sống ở đâu.

Hiệp định totalization thay đổi điều gì. Nếu Hoa Kỳ có hiệp định an sinh xã hội với nước bạn sống, bạn có thể chỉ phải đóng vào một hệ thống. Người tự kinh doanh đính kèm bản xác nhận của cơ quan nước ngoài vào Form 1040 thay vì nộp Schedule SE (hướng dẫn Schedule SE); nhân viên, kể cả chủ S corporation hưởng lương, cần giấy chứng nhận bảo hiểm, và nếu không có thì thuế lương Hoa Kỳ vẫn tiếp tục (IRS). Nếu không có hiệp định, thuế an sinh xã hội của cả hai nước đều có thể áp dụng. Cách mỗi hiệp định phân bổ phạm vi đóng góp có trong thuế tự kinh doanh ở nước ngoài và hiệp định totalization.

S election thay đổi khoản thu nhập nào chịu thuế lương, và IRS coi các khoản chi cho cán bộ điều hành là tiền lương trong phạm vi mức thù lao hợp lý. Để biết S election có đáng làm không, xem có nên bầu chọn tư cách S corporation; để đặt mức lương, xem tiền lương của chủ S corporation.

FEIE và tiền lương S corp: tôi có được loại trừ không, và phần lợi nhuận vượt tiền lương thì sao?

Tiền lương S corporation cho công việc bạn làm ở nước ngoài có thể được tính là thu nhập lao động ở nước ngoài, trong phạm vi đó là thù lao hợp lý cho dịch vụ của bạn và nếu bạn đạt các điều kiện loại trừ. IRS xếp tiền lương là thu nhập lao động và xác định nguồn của thu nhập lao động là nơi bạn làm việc, không phải nơi người trả đặt trụ sở. Mức loại trừ tối đa là $132.900 mỗi người. Với LLC một thành viên, lợi nhuận từ dịch vụ do chính bạn thực hiện là thu nhập lao động; khi vốn, như thiết bị hoặc hàng tồn kho, cũng tạo ra lợi nhuận, thì khoản hợp lý cho dịch vụ của bạn được tính, tối đa 30% phần lợi nhuận ròng của bạn (26 CFR 1.911-3(b)(2)).

Phần lợi nhuận vượt tiền lương thì khác. IRS xếp cổ tức là thu nhập không phải do lao động và lợi nhuận kinh doanh là thu nhập biến đổi, có thể là thu nhập lao động, không phải thu nhập lao động hoặc một phần của cả hai (IRS). Quy định của Bộ Tài chính Hoa Kỳ bổ sung rằng khoản công ty trả cho bạn không phải thu nhập lao động trong phạm vi đó là khoản phân phối lợi nhuận chứ không phải khoản hợp lý cho dịch vụ bạn đã thực sự thực hiện (26 CFR 1.911-3(b)(1)). Luật định nghĩa thu nhập lao động là tiền nhận được cho dịch vụ cá nhân, không phải lợi nhuận do công ty phân phối, và khoản cho phép 30% nói trên chỉ dành cho doanh nghiệp không dưới hình thức công ty (26 U.S.C. 911(d)(2); 26 CFR 1.911-3(b)(2)). Phần bạn nhận trên Schedule K-1 là phần lợi nhuận của công ty, không phải tiền công, nên theo cách diễn đạt này nó không được tính vào khoản loại trừ; chỉ tiền lương hợp lý cho công việc mới được tính.

Loại trừ tiền lương không xóa thuế lương: An sinh Xã hội và Medicare vẫn áp dụng cho khoản lương đó như thể nó chưa được loại trừ.

Bạn có đủ điều kiện hay không được giải thích trong các điều kiện FEIE và năm đầu ở nước ngoài. Nên chọn khoản loại trừ hay tín thuế nước ngoài thì xem FEIE hay tín thuế nước ngoài.

Tôi có giữ được S corporation khi sống ở nước ngoài không?

Công dân Hoa Kỳ vẫn có thể là cổ đông S corporation dù sống ở đâu: S corporation không được có cổ đông là người nước ngoài không cư trú (26 U.S.C. 1361(b)(1)(C)), và công dân Hoa Kỳ không bao giờ thuộc diện đó. Bản thân công ty phải vẫn là công ty trong nước (domestic corporation), và một số sự kiện khác vẫn có thể chấm dứt S election.

S election chấm dứt tự động, kể từ ngày công ty không còn đủ điều kiện, nếu xảy ra bất kỳ điều nào sau đây (26 U.S.C. 1362(d); hướng dẫn Form 1120-S):

• một người nước ngoài không cư trú nhận cổ phần, kể cả vợ/chồng hoặc đối tác mới;
• một cổ đông không phải công dân Hoa Kỳ trở thành người nước ngoài không cư trú; người có thẻ xanh vẫn là người cư trú Hoa Kỳ sau khi chuyển đi cho đến khi từ bỏ hoặc bị thu hồi thẻ, hoặc cho đến khi họ khai là người cư trú theo hiệp định ở nước mới và thông báo cho IRS (26 U.S.C. 7701(b)(6));
• công ty phát hành loại cổ phần thứ hai hoặc có cổ đông không phải là cá nhân, di sản hay quỹ tín thác đủ điều kiện.

Khi cả hai vợ chồng cùng có quyền lợi theo luật tài sản chung, cả hai phải đồng ý với S election (hướng dẫn Form 2553). Nếu vợ/chồng bạn là người nước ngoài không cư trú và luật tài sản chung của nước mới cho họ quyền lợi trong cổ phần, công ty không đủ điều kiện kể từ ngày quyền lợi đó phát sinh, kể cả khi cổ phần chỉ đứng tên bạn; bầu chọn khai chung theo section 6013(g), coi vợ/chồng là người cư trú Hoa Kỳ, giúp tránh việc này trong thời gian bầu chọn còn hiệu lực (26 CFR 1.1361-1(g)(1)). IRS có thể miễn trừ khi thấy việc chấm dứt là ngoài ý muốn và được sửa trong thời gian hợp lý; việc miễn trừ không tự động (26 U.S.C. 1362(f)). Trường hợp chủ động thoát được giải thích trong chuyển S corporation sang C corporation.

Điều gì thay đổi nếu tôi kinh doanh qua công ty lập tại nơi tôi sống?

Công ty lập tại nước bạn sống là pháp nhân nước ngoài theo quy định của Hoa Kỳ. Theo mặc định, pháp nhân nước ngoài mà mọi chủ sở hữu đều có trách nhiệm hữu hạn được coi là công ty (corporation); chỉ có một chủ sở hữu mà không có trách nhiệm hữu hạn thì là pháp nhân bị bỏ qua về thuế (26 CFR 301.7701-3(b)(2)). Một số loại công ty nước ngoài luôn là corporation và không thể chọn cách khác (26 CFR 301.7701-2(b)(8)). Loại khác có thể chọn cách phân loại khác của Hoa Kỳ trên Form 8832, chẳng hạn bị bỏ qua về thuế khi chỉ có một chủ sở hữu (26 CFR 301.7701-3(a) và (c)). Việc này thay đổi hồ sơ khai và thuế tại Hoa Kỳ, còn nước mới vẫn có thể coi công ty là corporation. Bầu chọn chỉ có hiệu lực tối đa 75 ngày trước ngày nộp Form 8832, nên công ty mới muốn áp dụng ngay từ đầu phải nộp trong vòng 75 ngày kể từ khi thành lập. Công ty đã được coi là corporation mà bầu chọn bị bỏ qua về thuế sẽ bị coi là thanh lý vào ngày trước đó, có thể phát sinh thuế Hoa Kỳ, và không được đổi lại trong 60 tháng (26 CFR 301.7701-3(c)(1) và (g)).

Nếu đó là công ty nước ngoài do bạn kiểm soát:

• Form 5471. Người Hoa Kỳ (US person) kiểm soát công ty nước ngoài (hơn 50% quyền biểu quyết hoặc giá trị) nộp Form 5471 cùng tờ khai của mình, vào hạn nộp tờ khai đó, kể cả thời gian gia hạn (hướng dẫn Form 5471).
• Quy định về công ty nước ngoài do người Hoa Kỳ kiểm soát (CFC). Công ty nước ngoài do bạn kiểm soát cũng là CFC, nên một phần thu nhập của nó có thể bị tính thuế cho bạn ngay năm phát sinh, trước khi công ty trả cho bạn bất cứ khoản nào. Xem chủ sở hữu Hoa Kỳ của công ty nước ngoài.
• Công ty trả cho bạn khoản gì. Tiền lương từ người sử dụng lao động nước ngoài cho công việc làm ở nước ngoài nói chung nằm ngoài An sinh Xã hội và Medicare của Hoa Kỳ (Publication 54) và có thể được tính vào khoản loại trừ; cổ tức là thu nhập không phải do lao động và không được tính.

Nếu công ty là pháp nhân bị bỏ qua về thuế, chủ sở hữu nộp Form 8858 và chịu thuế tự kinh doanh trên thu nhập của công ty, giống như LLC một thành viên của Hoa Kỳ. Biểu mẫu nào áp dụng cho loại pháp nhân nào được giải thích trong biểu mẫu thông tin cho công ty nước ngoài, còn tài khoản ngân hàng của công ty ở FBAR cho tài khoản công ty ở nước ngoài.

Điều gì thay đổi khi có đồng sở hữu tham gia, nhất là người không phải người Hoa Kỳ (US person)?

Đồng sở hữu làm thay đổi cách Hoa Kỳ phân loại LLC và có thể chấm dứt S election.

Pháp nhân một thành viên bị bỏ qua về thuế trở thành hợp danh khi có nhiều hơn một thành viên. Một ngoại lệ: pháp nhân chỉ do hai vợ chồng sở hữu dưới dạng tài sản chung, theo luật của một tiểu bang, một nước ngoài hoặc một lãnh thổ thuộc Hoa Kỳ, có thể được coi là pháp nhân bị bỏ qua về thuế hoặc hợp danh (Rev. Proc. 2002-69). Khấu trừ thuế đối với thành viên hợp danh nước ngoài được giải thích trong thành viên hợp danh nước ngoài và khấu trừ thuế; cách phân loại mặc định và các bầu chọn ở cách LLC bị đánh thuế.

Những tờ khai và hạn nộp nào áp dụng mỗi năm khi tôi sống ở nước ngoài?

Đây là các hạn nộp theo năm dương lịch. Công dân Hoa Kỳ sống ở nước ngoài vào ngày 15 tháng 4, có nơi kinh doanh chính ở nước ngoài, được tự động gia hạn 2 tháng để nộp tờ khai và đóng thuế Form 1040, đến ngày 15 tháng 6; tiền lãi vẫn tính từ 15 tháng 4. Tờ khai doanh nghiệp theo hạn riêng: S corporation điều hành hoạt động kinh doanh và giữ sổ sách ngoài Hoa Kỳ và Puerto Rico, hoặc hợp danh giữ sổ sách ở đó, được tự động gia hạn thời gian nộp tờ khai và đóng thuế đến ngày 15 của tháng thứ 6 sau cuối năm, kèm một bản trình bày; sau đó Form 7004 có thể thêm 3 tháng để nộp tờ khai, không phải để đóng thuế (hướng dẫn Form 7004).

Nguồn: Publication 54, hướng dẫn Form 1120-S, hướng dẫn Schedule K-1 (Form 1120-S), hướng dẫn Form 7004, hướng dẫn Form 5471. Các bước khai thuế cá nhân khi ở nước ngoài, gồm FBAR, có trong nộp tờ khai khi sống ở nước ngoài.

Tiểu bang nơi LLC hoặc công ty được thành lập vẫn giữ báo cáo hằng năm và các loại thuế riêng sau khi bạn rời đi; với California, xem thuế tối thiểu và phí LLC của California. Việc bạn có chấm dứt tư cách cư trú ở tiểu bang cũ hay không là một câu hỏi riêng: xem chấm dứt tư cách cư trú tiểu bang khi chuyển ra nước ngoài.

Ví dụ

Các ví dụ này chỉ mang tính minh họa và dùng đô la Hoa Kỳ. Chúng chỉ cho thấy phần thuế Hoa Kỳ.

LLC một thành viên ở Bồ Đào Nha

Dana, một chuyên gia tư vấn phần mềm người Hoa Kỳ sống ở Bồ Đào Nha, có thu nhập ròng US$150.000 qua LLC một thành viên. Nếu cô đạt các điều kiện loại trừ, FEIE có thể xóa thuế thu nhập trên tối đa $132.900 thu nhập lao động ở nước ngoài của cô. Thuế tự kinh doanh không tính khoản loại trừ: khoảng US$138.500 thu nhập ròng, tiền thuế khoảng US$21.200. Bồ Đào Nha nằm trong danh sách các nước có hiệp định của IRS, nên nếu cô có bản xác nhận cho thấy cô thuộc hệ thống của Bồ Đào Nha, cô đính kèm bản đó thay vì nộp Schedule SE.

Chủ S corporation ở Thái Lan

S corporation của Ben trả cho anh mức lương US$90.000 khi anh sống ở Thái Lan, nước không nằm trong danh sách hiệp định của IRS. Khoản lương này là tiền lương từ người sử dụng lao động Hoa Kỳ: khoảng US$6.900 cho An sinh Xã hội và Medicare, mỗi bên do Ben và công ty đóng. Nếu anh đạt các điều kiện, khoản lương có thể được tính vào khoản loại trừ. US$60.000 lợi nhuận còn lại chuyển cho anh qua Schedule K-1 mà không chịu thuế tự kinh doanh; đó là phần lợi nhuận của công ty, không phải tiền công cho dịch vụ, nên theo cách diễn đạt của luật, nó không được tính vào khoản loại trừ.

Công ty tư nhân ở Vương quốc Anh

Sofia lập một công ty tư nhân ở Vương quốc Anh và sở hữu toàn bộ cổ phần. Chủ sở hữu có trách nhiệm hữu hạn, nên theo mặc định đó là công ty nước ngoài do cô kiểm soát. Mỗi năm cô nộp Form 5471 cùng Form 1040, và một phần thu nhập của công ty có thể bị tính thuế cho cô trước khi công ty trả cổ tức. Khoản lương US$80.000 từ công ty cho công việc làm ở Vương quốc Anh nói chung nằm ngoài An sinh Xã hội và Medicare của Hoa Kỳ và có thể được tính vào khoản loại trừ.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Bạn đang cân nhắc S election có đáng làm không: xem có nên bầu chọn tư cách S corporation.
• Bạn cần đặt mức lương cho S corporation: xem tiền lương của chủ S corporation.
• Bạn sống ở Canada và có S corporation: xem chủ S corporation Hoa Kỳ sống ở Canada.
• Bạn sống ở Canada và có công ty Canada: xem người Hoa Kỳ sở hữu công ty Canada.
• Nước bạn sống có hiệp định totalization, hoặc bạn đóng thuế an sinh xã hội ở hai nơi: xem thuế tự kinh doanh ở nước ngoài và hiệp định totalization.
• Bạn chưa nộp các tờ khai Hoa Kỳ khi sống ở nước ngoài: xem Streamlined Foreign Offshore Procedures.
• Bạn điều hành S corporation ở nước ngoài, sở hữu công ty địa phương, sắp có đồng sở hữu, hoặc có các năm chưa nộp: nhận hỗ trợ thuế doanh nghiệp.