Mukim Olmayanlara Ait Çok Üyeli LLC: Form 1065, K-1'ler, Stopaj

Yabancı ortaklı iki üyeli bir LLC, aktarmalı vergilendirilen bir ortaklık mıdır?

Evet. İki veya daha fazla üyesi olan bir ABD LLC'si, şirket olarak vergilendirilmek için Form 8832 vermedikçe federal vergi bakımından varsayılan olarak ortaklıktır (26 CFR 301.7701-3(b)(1)). Varsayılan kural üyelerin sayısına bakar; nerede yaşadıklarını sormaz ve mukim olmayanlar bir ABD LLC'sinin tamamına sahip olabilir (yurt dışından ABD şirketi kurmak ve yönetmek). Dolayısıyla yurt dışından sahip olunan, iki sahipli bir Wyoming veya Delaware LLC'si aktarmalı vergilendirilir: ortaklık federal gelir vergisi ödemez ve her sahip, dağıtılsın dağıtılmasın payı üzerinden vergilendirilir (26 USC 701; Form 1065 talimatları).

Şu durumlarda durum basit değildir:

• bir yılın Form 1065'i hiç verilmediyse, çünkü ceza sahip başına ve ay başına uygulanır
• LLC'nin ABD'de ofisi, deposu, stoku veya personeli varsa ya da bir sahip ABD'yi ziyaret ederken işletme için çalışıyorsa, çünkü kârı bu durumda ECI olabilir
• bir sahip yıl içinde katılıyor, ayrılıyor veya ABD'ye taşınıyorsa
• biri LLC için Form 8832, Form 2553 veya Form 5472'yi zaten verdiyse

Önce şunları toplayın:

• her sahibin kâr ve sermaye payını gösteren faaliyet sözleşmesi
• her sahibin yasal adı, adresi, vergi mukimi olduğu ülke ve varsa ABD vergi numarası
• LLC'nin EIN yazısı, kuruluş belgeleri ve varsa seçim formları
• ABD dışındaki hesaplar dahil, yılın tamamı için banka ve ödeme işlemcisi hesap özetleri
• işin nerede yapıldığı: kimin, hangi ülkeden yaptığı ve varsa ABD'deki ofis, depo, sözleşmeler, personel veya yükleniciler
• her sahibin yıl içinde ABD'de geçirdiği günler ve orada ne yaptığı
• önceki federal ve eyalet beyanları ve IRS yazıları

Yabancı ortaklı bir LLC'nin ABD geliri yoksa Form 1065 vermesi gerekir mi?

Geliri veya indirimi varsa evet. Ortaklık olarak sınıflandırılan LLC dahil her yerli ortaklık, o yıl hiç geliri, indirimi veya kredisi yoksa dışında Form 1065 verir (Form 1065 talimatları; 26 CFR 1.6031(a)-1). Ölçüt gelir olup olmadığıdır; ABD'den gelip gelmediği değildir. Yalnızca yabancı ortakları olan ve ECI'si bulunmayan ortaklıklar için istisna, ABD dışında örgütlenmiş bir yabancı ortaklığı kapsar; bir ABD LLC'sini kapsamaz (Form 1065 talimatları).

Takvim yılı kullanan bir LLC'nin Form 1065'inin son tarihi:

İki yabancı sahip, beyannamenin şu kısımlarını değiştirir:

Kârın nasıl bölüneceği ve K-1'lerin genel işleyişi ortaklıklar nasıl vergilendirilir sayfasındadır.

LLC Form 1065'i vermezse ne olur?

LLC, beyannamenin geç kaldığı her ay veya ayın bir bölümü için, en fazla 12 ay, yıl içinde ortak olan kişi sayısıyla çarpılarak ceza öder (26 USC 6698). Bu vergi yılına ait bir beyanname için aylık tutar ortak başına $260 olur (Rev. Proc. 2025-32). Verilmeyen her yıl ayrı sayılır. Zamanında verilmeyen veya gerekli bilgileri eksik olan her Schedule K-1 veya K-3 için $340 daha eklenebilir (Form 1065 talimatları).

IRS'nin, testlerini karşılayan 10 ortak veya daha az ortaklı ortaklıklar için varsaydığı küçük ortaklık affı uygun değildir: her ortak mukim olmayan yabancı dışında bir birey veya ölmüş bir ortağın terekesi olmalıdır (IRS: beyan vermeme cezası). Diğer af yolları geç verilen ortaklık beyannamesi cezası affı sayfasındadır. LLC zaten kapandıysa bkz. kapanmış yabancı sahipli LLC için hiç verilmeyen Form 1065.

İki sahipli bir LLC Form 5472 verir mi?

Hayır. Form 5472'yi, en az %25 yabancı sahipli bir ABD şirketi, tek bir yabancı kişiye tamamen ait tek üyeli bir ABD LLC'si veya ABD'de işi olan yabancı bir şirket verir (Form 5472 talimatları). Ortaklık olarak vergilendirilen iki sahipli bir LLC bunların hiçbiri değildir. Form 5472'li pro forma Form 1120, ortaklığın vermesi gereken Form 1065'in yerini tutmaz.

LLC tek sahibe düşer ve tamamen yabancı bir kişiye ait yok sayılan işletme olursa Form 5472 geri gelir. Bkz. tek üyeye düşen LLC ve yabancı sahipli tek üyeli LLC beyanı. Şirket olarak vergilendirilme seçiminden sonra da geçerli olabilir. Aşağıdaki şirket seçimi sorusuna bakın.

LLC mi yoksa her sahip mi ABD vergisi öder?

LLC federal gelir vergisi ödemez; bunun yerine ortaklar vergilendirilir (26 USC 701). Mukim olmayan her sahip, bir ABD ticari veya mesleki faaliyetiyle fiilen bağlantılı gelirdeki payı için, indirimlerden sonra kademeli oranlarda ABD vergisi öder (IRS: ECI). Section 875 uyarınca mukim olmayan bir ortak, ortaklık ne zaman bir ABD ticari veya mesleki faaliyetinde bulunuyorsa o zaman bulunuyor sayılır (26 USC 875). Dolayısıyla soru LLC'nin ABD'de ne yaptığıdır.

IRS bir kontrol listesi değil, bir ölçüt tarif eder. ABD'de ticari veya mesleki faaliyet olup olmadığı, faaliyetlerin niteliğine bağlıdır; bunlar önemli, sürekli ve düzenli olmalıdır. ABD'de yapılan kişisel hizmetler genellikle sayılır (Publication 519; IRS: ECI). ECI'ye işaret eden olgular:

• ABD'de bir ofis, depo veya başka bir sabit iş yeri
• ABD'de tutulan ve ABD'li müşterilere satılan stok; başka bir işletmenin yönettiği depoda olsa bile
• ABD'de işletmenin işini yapan personel
• ABD'de, bağımsız olmayan ve işletme adına düzenli olarak sözleşme imzalayan bir temsilci
• ABD'deyken işletme için çalışan bir sahip

Bunların hiçbirinin olmadığı, tamamen yurt dışından yönetilen bir işletmenin ECI'si olmayabilir. Ancak belirli bir işletme için bunu çözen bir IRS kuralı yoktur: LLC'nin kurulduğu eyalet değil, faaliyet olguları belirler. Sahibin ülkesiyle yapılmış bir vergi anlaşması, ABD'deki daimi iş yerine atfedilemeyen işletme kazançlarını genellikle muaf tutabilir (Publication 519). Bu da çoğunlukla ofis gibi sabit bir iş yeri veya işletme adına alışkanlıkla sözleşme imzalayan bağımlı bir temsilci anlamına gelir (Publication 901; ABD Model Gelir Vergisi Anlaşması, Madde 5). Ölçütler ve anlaşma talepleri yabancı sahipler ABD vergisini ne zaman öder sayfasındadır.

LLC yabancı ortakları için ne zaman vergi stopajı yapmalı?

İki durumda: LLC'nin bir yabancı sahibe dağıtılabilecek, bir ABD işletmesiyle fiilen bağlantılı geliri (ECI) olduğunda ve ABD temettüleri, faiz veya telif gibi ABD kaynaklı yatırım geliri olduğunda.

ECI varsa LLC, nakit dağıtsın dağıtmasın, her yabancı ortağın fiilen bağlantılı vergilendirilebilir gelir payı üzerinden section 1446 stopajı öder: bireyler için %37, şirket ortakları için %21 (26 USC 1446; Form 8804 talimatları). Form 8813 ile taksitlerle öder ve Form 8804'ü, her yabancı ortak için bir Form 8805 ile birlikte verir. Bir anlaşmanın bir sahip için muaf tuttuğu kâr üzerinden stopaj yapılmaz, ancak LLC bu muafiyeti sahibin Form 8805'inde bildirir. Bir ortağın ABD vergi numarasının olmaması ödemeyi mazur kılmaz (Form 8804 talimatları) ve LLC'nin kendisi, kesmesi gereken vergiden sorumludur (26 USC 1461).

ECI olmayan, ABD kaynaklı yatırım geliri %30 veya daha düşük bir anlaşma oranında stopaja tabidir ve stopaj yapan taraf LLC'nin kendisidir: payı dağıttığında her yabancı sahibin payı üzerinden, aksi halde K-1'i düzenlediğinde, en geç K-1 son tarihinde stopaj yapar ve Form 1042 ile 1042-S'de bildirir (26 CFR 1.1441-5(b)(2); IRS: FDAP geliri; IRS: ortaklık stopajı). İki tür gelir de yoksa kesilecek bir şey yoktur. Taksit tarihleri, belgeler ve atlanan stopaj yabancı ortaklar: stopaj ve formlar sayfasındadır.

Her sahip ne verir?

Mukim olmayan yabancı bir sahip, ABD'de ticari veya mesleki faaliyette bulunduğu her yıl için Form 1040-NR verir. LLC'nin faaliyette bulunduğu her yıl buna dahildir. Bundan gelir elde etmese veya geliri anlaşma uyarınca muaf olsa bile vermek zorundadır (Form 1040-NR talimatları). Sahip, K-1 payını bildirir ve LLC'nin kestiği vergiyi talep etmek için Form 8805'i ekler (Form 8804 talimatları). ABD ücreti yoksa takvim yılı beyannamesinin son tarihi 15 Haziran olur (Publication 519).

LLC bir ABD ticari veya mesleki faaliyetinde bulunmuyorsa, sahip genellikle yalnızca bir ABD işletmesine bağlı olmayan ABD kaynaklı gelirinin (ABD temettüleri gibi) vergisi tam kesilmediğinde beyanname verir. Bu gelir Schedule NEC'e girer (Form 1040-NR talimatları). Sosyal Güvenlik Numarası olmayan sahibin ITIN'e ihtiyacı vardır. Stopajın kredilendirilmesi için LLC, IRS'ye her yabancı ortak için bir ABD vergi numarası vermelidir (Form 8804 talimatları). Bkz. yabancı sahip için ITIN ve işletme geliri için Form 1040-NR.

LLC eyalet beyannameleri de verir mi?

Verebilir. Eyalet, orada kurulan, kayıt yaptıran veya gelir elde eden bir LLC'den ortaklık beyannamesi, yıllık ücret veya mukim olmayan ortaklar için stopaj isteyebilir; kurallar eyalete göre değişir. Vergi anlaşması genellikle yalnızca federal gelir vergisini kapsar, bu yüzden anlaşma muafiyeti eyalet vergisine ulaşmayabilir (ABD Model Gelir Vergisi Anlaşması, Madde 2). Bkz. ortaklıklar nasıl vergilendirilir.

Şirket olarak vergilendirilmeyi seçmek daha basit olur mu?

Bir beyan setini başkasıyla değiştirir ve kârı ECI olmayan bir LLC için, ABD'nin daha önce vergilendirmediği kâr üzerinden ABD vergisi anlamına gelebilir. Form 8832 seçiminden sonra LLC, Form 1120 verir ve nerede kazanılırsa kazanılsın vergilendirilebilir geliri üzerinden %21 federal vergi öder (26 USC 11; 26 USC 61). Yabancı sahipleriyle bildirilecek işlemler için de Form 5472 verir (Form 5472 talimatları). Form 1065, K-1'ler ve section 1446 stopajı ortadan kalkar, ancak sahiplere yapılan temettüler %30 stopaja veya anlaşma oranına tabi olur (IRS: FDAP geliri). Seçim, başvurudan 75 gün öncesine veya 12 ay sonrasına kadar yürürlüğe girebilir ve ortaklığın varlıklarını yeni bir şirkete taşıması olarak değerlendirilir. Sınıflandırmasını değiştirdikten sonra bir LLC genellikle 60 ay boyunca yeniden değiştiremez (26 CFR 301.7701-3(c)(1)(iii), (c)(1)(iv) ve (g)(1)(i)). Artı ve eksiler şirket olarak vergilendirilen yabancı sahipli LLC sayfasındadır.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır. Tutarlar ABD dolarıdır.

İki ülkeden çevrimiçi satılan yazılım

Biri Polonya'da, biri Vietnam'da iki geliştirici, %50/%50 bir Wyoming LLC'sine sahiptir. Çevrimiçi yazılım satarlar, yalnızca evden çalışırlar ve ABD'de ofisleri, personelleri veya stokları yoktur. Hukuki evrakı alan tescilli temsilci dışında ABD'de adlarına hareket eden kimse de yoktur. Kâr US$90.000'dır.

• LLC, her sahip için US$45.000 gösteren, “foreign partner” olarak işaretlenmiş bir K-1 ve uygulanan Schedule K-2 ve K-3 bölümleriyle Form 1065 verir. Son tarihi 15 Mart'tır; defterlerini ABD dışında tutuyor ve açıklamayı ekliyorsa 15 Haziran'dır.
• Bu olgular geçerliyse kâr büyük olasılıkla ECI değildir. Bu yüzden section 1446 stopajı, Form 8804 ve 8805 yoktur ve bu gelir için büyük olasılıkla Form 1040-NR de yoktur. ABD kaynaklı telif veya başka yatırım geliri yine LLC tarafından %30 stopaja tabi olurdu.
• Bir sahip ABD'de bir ay çalışırsa o yıla yeniden bakmak gerekir.

Form 1065 verilmeyen iki yıl

Aynı LLC, ABD geliri olmamasının ABD beyanı olmaması anlamına geldiğine inanarak ilk iki beyannameyi vermez ve her birini 12 aydan fazla geç verir.

Bu, faiz, K-1 cezaları veya herhangi bir af öncesinde US$12.000 eder. Aylık tutar, beyannamenin vadesinin geldiği yıla göre endekslenir. Bu vergi yılının geç verilen beyannamesi $260 kullanır. First Time Abate ilk yılın cezasını kaldırabilir. İkinci yılınki genellikle kalır; çünkü geriye bakışı ilk yılı verilmemiş bulur (IRS: idari ceza affı).

ABD'li yöneticisi olan ABD deposu

ABD dışında yaşayan iki sahip, bir ABD çalışanının yönettiği ABD deposundan gönderim yapan bir LLC yürütür. Kâr US$200.000'dır ve %50/%50 bölünür.

• Bir ABD çalışanının yönettiği ABD deposu, LLC'yi büyük olasılıkla bir ABD ticari veya mesleki faaliyetinde bulunur hale getirir. Bu yüzden satış kârı büyük olasılıkla ECI'dir ve her sahip o zaman bu faaliyette bulunuyor sayılır.
• LLC, her sahibin US$100.000'lık payının en yüksek bireysel oran olan %37'sini, yani her biri için US$37.000'ı, nakit dağıtılsın dağıtılmasın Form 8813 ile taksitlerle stopaj olarak keser ve her sahip için bir Form 8805 ile Form 8804'ü verir.
• Her sahip Form 1040-NR verir, US$100.000'ı bildirir ve US$37.000 krediyi talep eder. Kademeli oranlarla vergisi daha düşükse fark iade edilir. Bir sahibin anlaşması, depo bir ABD daimi iş yeri olmadığı için kârı muaf tutarsa LLC o sahibin payı üzerinden stopaj yapmaz ve muafiyeti Form 8805'inde işaretler. Sahip yine Form 1040-NR verir ve anlaşma talebini Form 8833 ile bildirir (26 CFR 301.6114-1(b)(5)).

Sizin durumunuz farklı mı?

• Bir Form 1065 yılı verilmedi, bunun yerine Form 5472 ile pro forma Form 1120 verildi veya IRS ceza bildirimi gönderdi: ortak başına ceza her ay büyür. İşletme vergisi desteği alın ve bkz. geç verilen ortaklık beyannamesi cezası affı.
• LLC'nin ilk ECI'si olabilir (ABD'de işe alım, depo, ofis veya ABD'de çalışan sahip): stopaj o yıl başlar. İşletme vergisi desteği alın ve bkz. yabancı ortaklar: stopaj ve formlar.
• Bir sahip katılıyor veya ayrılıyor: LLC bir ABD işletmesinde faaliyet gösteriyorsa, yabancı bir sahibin payını satın alan kişi, sahibe ödeme yaptığında LLC dahil, elde edilen tutarın genellikle %10 kadarını stopaj olarak keser (Form 8288 talimatları). Bkz. tek üyeye düşen LLC ve bölünmüş yıl beyannameleri için işletme vergisi desteği alın.
• Sahiplerden biri ABD vatandaşı veya mukimi: bkz. yabancı ortağı olan şirket.
• Bir sahip ABD'ye taşınıyor: bkz. ABD şirketinizle ABD'ye taşınmak.
• Sahipler eş: varsayılan olarak iki sahiptirler, bu yüzden her ikisi de yurt dışında yaşıyorsa bu sayfa geçerlidir. LLC'yi topluluk malı olarak tutan eşler bunun yerine Form 1065 olmadan yok sayılan işletme olarak bildirebilir (Rev. Proc. 2002-69), ancak bunun mukim olmayan yabancılara nasıl uygulandığı netleşmemiştir. Seçmeden önce bkz. yurt dışında yaşayan eşli LLC ve işletme vergisi desteği alın.
• LLC'nin ABD dışında, örneğin bir sahibin ülkesinde bir hesabı var: bkz. yurt dışındaki şirket hesapları için FBAR ve FBAR desteği alın.
• LLC beyan vermeden kapandı: bkz. kapanmış yabancı sahipli LLC için hiç verilmeyen Form 1065.