LLC mit mehreren Mitgliedern im Besitz von Nichtansässigen: 1065, K-1, Einbehalt

Ist eine LLC mit zwei Mitgliedern und ausländischen Gesellschaftern eine durchgeleitete Personengesellschaft?

Ja. Eine US-LLC mit zwei oder mehr Mitgliedern ist für die Bundessteuer standardmäßig eine Personengesellschaft, es sei denn, sie reicht Form 8832 ein, um als Kapitalgesellschaft besteuert zu werden (26 CFR 301.7701-3(b)(1)). Die Standardregel zählt die Mitglieder; sie fragt nicht, wo sie leben, und Nichtansässige können eine US-LLC vollständig besitzen (eine US-Gesellschaft aus dem Ausland gründen und führen). Eine aus dem Ausland besessene LLC in Wyoming oder Delaware mit zwei Eigentümern ist also eine Pass-through-Gesellschaft: Die Personengesellschaft zahlt keine US-Bundeseinkommensteuer, und jeder Eigentümer wird auf seinen Anteil besteuert, ausgeschüttet oder nicht (26 USC 701; Anleitung zu Form 1065).

Ein Fall ist nicht einfach, wenn:

• die Form 1065 eines Jahres nie eingereicht wurde, weil der Zuschlag je Eigentümer und Monat erhoben wird
• die LLC ein Büro, ein Lager, Waren oder Personal in den USA hat oder ein Eigentümer bei einem Aufenthalt in den USA am Geschäft arbeitet, denn ihr Gewinn kann dann ECI sein
• ein Eigentümer im Lauf des Jahres beitritt, ausscheidet oder in die USA zieht
• jemand bereits Form 8832, Form 2553 oder Form 5472 für die LLC eingereicht hat

Halten Sie zuerst bereit:

• das Operating Agreement (Gesellschaftsvertrag der LLC) mit dem Anteil jedes Eigentümers an Gewinn und Kapital
• rechtlichen Namen, Adresse, Land der steuerlichen Ansässigkeit und jede US-Steuernummer jedes Eigentümers
• das EIN-Schreiben der LLC, die Gründungsunterlagen und alle Formulare zu Wahlen
• Konto- und Auszüge des Zahlungsdienstleisters für das ganze Jahr, auch Konten außerhalb der USA
• wo die Arbeit geschieht: wer sie aus welchem Land leistet, und jedes Büro, Lager, jeden Vertrag, jedes Personal oder jeden Auftragnehmer in den USA
• die Tage, die jeder Eigentümer im Jahr in den USA verbrachte, und was er dort tat
• frühere Einreichungen auf Bundes- und Staatsebene und alle Schreiben des IRS

Muss eine LLC mit ausländischen Gesellschaftern Form 1065 einreichen, wenn sie keine US-Einkünfte hat?

Ja, wenn sie Einkünfte oder Abzüge hatte. Jede inländische Personengesellschaft, auch eine LLC, die als eine eingestuft ist, reicht Form 1065 ein, es sei denn, sie hatte in dem Jahr keine Einkünfte, Abzüge oder Gutschriften (Anleitung zu Form 1065; 26 CFR 1.6031(a)-1). Der Test fragt, ob es Einkünfte gab, nicht, ob sie aus den USA stammten. Die Ausnahme für Personengesellschaften nur mit ausländischen Gesellschaftern und ohne ECI betrifft eine ausländische Personengesellschaft, die außerhalb der USA organisiert ist, nicht eine US-LLC (Anleitung zu Form 1065).

Die Form 1065 einer LLC mit Kalenderjahr ist fällig:

Zwei ausländische Eigentümer ändern diese Teile der Erklärung:

Wie der Gewinn aufgeteilt wird und wie K-1 allgemein funktionieren, steht unter wie Personengesellschaften besteuert werden.

Was geschieht, wenn die LLC Form 1065 auslässt?

Die LLC schuldet einen Zuschlag für jeden angefangenen Monat der Verspätung, bis zu 12 Monate, mal der Zahl der Personen, die im Jahr Gesellschafter waren (26 USC 6698). Für eine Erklärung für dieses Steuerjahr beträgt der Monatsbetrag $260 je Gesellschafter (Rev. Proc. 2025-32). Jedes nicht eingereichte Jahr zählt gesondert. Jedes Schedule K-1 oder K-3, das nicht rechtzeitig ausgestellt wird oder erforderliche Angaben vermissen lässt, kann $340 hinzufügen (Anleitung zu Form 1065).

Die Erleichterung für kleine Personengesellschaften, die der IRS für Personengesellschaften mit 10 Gesellschafter oder weniger vermutet, die seine Tests erfüllen, passt nicht: Jeder Gesellschafter muss eine natürliche Person sein, die kein Nonresident Alien ist, oder der Nachlass eines verstorbenen Gesellschafters (IRS: Verspätungszuschlag). Andere Wege zur Erleichterung stehen unter Erleichterung beim Zuschlag für verspätete Erklärungen von Personengesellschaften. Ist die LLC bereits geschlossen, siehe nie eingereichte Form 1065 einer geschlossenen LLC in ausländischem Besitz.

Reicht eine LLC mit zwei Eigentümern Form 5472 ein?

Nein. Form 5472 reicht eine US-Kapitalgesellschaft ein, die zu mindestens 25 % in ausländischem Besitz ist, eine US-LLC mit einem Mitglied, die vollständig einer ausländischen Person gehört, oder eine ausländische Kapitalgesellschaft mit einem US-Geschäft (Anleitung zu Form 5472). Eine LLC mit zwei Eigentümern, die als Personengesellschaft besteuert wird, ist keine davon. Eine Pro-forma-Form 1120 mit Form 5472 ersetzt die Form 1065 nicht, die die Personengesellschaft einreichen muss.

Form 5472 kommt zurück, wenn die LLC auf einen Eigentümer sinkt und zu einer steuerlich nicht eigenständigen Einheit wird, die vollständig einer ausländischen Person gehört; siehe LLC mit nur noch einem Mitglied und Einreichung für eine LLC mit einem Mitglied in ausländischem Besitz. Sie kann auch nach der Wahl der Besteuerung als Kapitalgesellschaft gelten; siehe die Frage zur Wahl als Kapitalgesellschaft unten.

Schuldet die LLC oder schuldet jeder Eigentümer US-Steuer?

Die LLC schuldet keine US-Bundeseinkommensteuer; stattdessen werden die Gesellschafter besteuert (26 USC 701). Jeder nicht ansässige Eigentümer schuldet US-Steuer auf seinen Anteil an Einkünften, die mit einem US-Geschäft verbunden sind, nach Abzügen, zu gestaffelten Sätzen (IRS: ECI). Nach section 875 gilt ein nicht ansässiger Gesellschafter als in einem US-Geschäft tätig, wann immer es die Personengesellschaft ist (26 USC 875). Die Frage ist also, was die LLC in den USA tut.

Der IRS beschreibt einen Test, keine Checkliste. Ob ein US-Geschäft vorliegt, hängt von der Art der Tätigkeiten ab, die beträchtlich, fortlaufend und regelmäßig sein müssen; persönliche Leistungen in den USA zählen meist (Publication 519; IRS: ECI). Tatsachen, die auf ECI hindeuten:

• ein Büro, Lager oder anderer fester Geschäftssitz in den USA
• Waren, die in den USA gelagert werden, auch in einem Lager, das ein anderes Unternehmen betreibt, und an US-Kunden verkauft werden
• Personal, das die Arbeit des Geschäfts in den USA leistet
• ein Vertreter in den USA, der kein unabhängiger ist und regelmäßig Verträge für das Geschäft unterschreibt
• ein Eigentümer, der bei einem Aufenthalt in den USA am Geschäft arbeitet

Ein Geschäft, das ganz aus dem Ausland geführt wird, ohne dass etwas davon zutrifft, kann ohne ECI sein, doch keine Regel des IRS klärt das für ein bestimmtes Geschäft: Die Tatsachen der Tätigkeit entscheiden, nicht der Bundesstaat, in dem die LLC gegründet wurde. Ein Steuerabkommen mit dem Heimatland eines Eigentümers kann Geschäftsgewinne, die keiner US-Betriebsstätte (Permanent Establishment) zuzurechnen sind, in der Regel befreien (Publication 519); das bedeutet meist einen festen Geschäftssitz wie ein Büro oder einen abhängigen Vertreter, der gewohnheitsmäßig Verträge für das Geschäft unterschreibt (Publication 901; US Model Income Tax Convention, Article 5). Die Tests und Abkommensansprüche stehen unter wann ausländische Eigentümer US-Steuer schulden.

Wann muss die LLC für ihre ausländischen Gesellschafter Steuer einbehalten?

In zwei Fällen: wenn die LLC Einkünfte hat, die mit einem US-Geschäft verbunden sind (ECI) und einem ausländischen Eigentümer zuzurechnen sind, und wenn sie Kapitaleinkünfte aus US-Quellen hat, etwa US-Dividenden, -Zinsen oder -Lizenzgebühren.

Bei ECI zahlt die LLC den Einbehalt nach section 1446 auf den Anteil jedes ausländischen Gesellschafters am mit einem US-Geschäft verbundenen steuerpflichtigen Einkommen, ob sie Geld auszahlt oder nicht: 37 % bei einer natürlichen Person und 21 % bei einem Gesellschafter, der Kapitalgesellschaft ist (26 USC 1446; Anleitung zu Form 8804). Sie zahlt in Raten mit Form 8813 und reicht Form 8804 ein, mit einer Form 8805 für jeden ausländischen Gesellschafter. Auf Gewinn, den ein Abkommen für einen Eigentümer befreit, wird nichts einbehalten, doch die LLC meldet diese Befreiung in der Form 8805 des Eigentümers. Die fehlende US-Steuernummer eines Gesellschafters entschuldigt die Zahlung nicht (Anleitung zu Form 8804), und die LLC selbst haftet für Steuer, die sie hätte einbehalten müssen (26 USC 1461).

Kapitaleinkünfte aus US-Quellen, die keine ECI sind, unterliegen einem Einbehalt von 30 % oder einem niedrigeren Abkommenssatz, und die LLC selbst ist die Einbehaltsstelle: Sie behält auf den Anteil jedes ausländischen Eigentümers ein, wenn sie den Anteil auszahlt, sonst wenn sie das K-1 ausstellt, spätestens zum Fälligkeitstermin des K-1, und meldet in Forms 1042 und 1042-S (26 CFR 1.1441-5(b)(2); IRS: FDAP-Einkünfte; IRS: Quellensteuer bei Personengesellschaften). Bei keiner der beiden Arten von Einkünften gibt es nichts einzubehalten. Ratentermine, Bescheinigungen und versäumten Einbehalt behandelt ausländische Gesellschafter: Einbehalt und Formulare.

Was reicht jeder Eigentümer ein?

Ein Eigentümer als Nonresident Alien reicht für jedes Jahr, in dem er in einem US-Geschäft tätig ist, Form 1040-NR ein, was jedes Jahr einschließt, in dem es die LLC ist. Er muss auch ohne Einkünfte daraus oder mit nach einem Abkommen befreiten Einkünften einreichen (Anleitung zu Form 1040-NR). Der Eigentümer erfasst seinen K-1-Anteil und fügt Form 8805 bei, um die von der LLC einbehaltene Steuer geltend zu machen (Anleitung zu Form 8804). Ohne Löhne in den USA ist eine Erklärung für ein Kalenderjahr 15. Juni fällig (Publication 519).

Ist die LLC nicht in einem US-Geschäft tätig, reicht ein Eigentümer in der Regel nur ein, wenn die US-Steuer auf seine nicht an ein US-Geschäft gebundenen Einkünfte aus US-Quellen, etwa US-Dividenden, nicht vollständig einbehalten wurde; diese Einkünfte kommen in Schedule NEC (Anleitung zu Form 1040-NR). Ein Eigentümer ohne Social Security Number braucht eine ITIN; die LLC muss dem IRS für jeden ausländischen Gesellschafter eine US-Steuernummer nennen, damit der Einbehalt angerechnet wird (Anleitung zu Form 8804). Siehe ITIN für einen ausländischen Eigentümer und Form 1040-NR für Geschäftseinkünfte.

Reicht die LLC auch Erklärungen der Bundesstaaten ein?

Möglicherweise. Ein Bundesstaat kann von einer LLC, die dort gegründet, registriert oder tätig ist, eine Erklärung als Personengesellschaft, eine jährliche Gebühr oder einen Einbehalt für nicht ansässige Gesellschafter verlangen, und die Regeln unterscheiden sich je Bundesstaat. Ein Steuerabkommen erfasst in der Regel nur die Bundeseinkommensteuer, eine Abkommensbefreiung erreicht die Steuer des Bundesstaates daher möglicherweise nicht (US Model Income Tax Convention, Article 2); siehe wie Personengesellschaften besteuert werden.

Wäre die Wahl der Besteuerung als Kapitalgesellschaft einfacher?

Sie tauscht einen Satz von Einreichungen gegen einen anderen, und bei einer LLC, deren Gewinn keine ECI ist, kann sie US-Steuer auf Gewinn bedeuten, den die USA vorher nicht besteuerten. Nach einer Wahl mit Form 8832 reicht die LLC Form 1120 ein und zahlt 21 % Bundessteuer auf ihr steuerpflichtiges Einkommen, wo auch immer erzielt (26 USC 11; 26 USC 61), und Form 5472 für meldepflichtige Geschäfte mit ihren ausländischen Eigentümern (Anleitung zu Form 5472). Form 1065, die K-1 und der Einbehalt nach section 1446 entfallen, doch Dividenden an die Eigentümer unterliegen einem Einbehalt von 30 % oder einem Abkommenssatz (IRS: FDAP-Einkünfte). Die Wahl kann bis zu 75 Tage vor oder 12 Monate nach der Einreichung wirksam werden und gilt als Einbringung des Vermögens der Personengesellschaft in eine neue Kapitalgesellschaft. Nach einer Änderung ihrer Einstufung kann eine LLC sie in der Regel 60 Monate lang nicht erneut ändern (26 CFR 301.7701-3(c)(1)(iii), (c)(1)(iv) and (g)(1)(i)). Die Abwägungen stehen unter eine LLC in ausländischem Besitz mit Besteuerung als Kapitalgesellschaft.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung; die Beträge sind in US-Dollar.

Software, aus zwei Ländern online verkauft

Zwei Entwickler, einer in Polen und einer in Vietnam, besitzen eine LLC in Wyoming zu 50/50. Sie verkaufen Software online, arbeiten nur von zu Hause und haben kein Büro, kein Personal und keine Waren in den USA und niemanden, der in den USA für sie handelt, außer dem Registered Agent, der Rechtsschreiben entgegennimmt. Der Gewinn beträgt US$90.000.

• Die LLC reicht Form 1065 mit einem K-1 ein, das US$45.000 für jeden Eigentümer zeigt, gekennzeichnet mit „foreign partner“, plus die Teile der Schedules K-2 und K-3, die gelten. Sie ist am 15. März fällig, oder am 15. Juni, wenn sie ihre Bücher außerhalb der USA führt und die Erklärung beifügt.
• Gelten diese Tatsachen, ist der Gewinn wahrscheinlich keine ECI; es gibt also keinen Einbehalt nach section 1446, keine Forms 8804 und 8805 und wahrscheinlich keine Form 1040-NR für diese Einkünfte. Lizenzgebühren oder andere Kapitaleinkünfte aus US-Quellen würden dennoch einem Einbehalt der LLC von 30 % unterliegen.
• Verbringt ein Eigentümer einen Monat mit Arbeit in den USA, braucht dieses Jahr eine neue Prüfung.

Zwei Jahre ohne Form 1065

Dieselbe LLC lässt ihre ersten beiden Erklärungen aus, weil sie glaubt, keine US-Einkünfte bedeuteten keine US-Einreichung, und reicht jede mehr als 12 Monate verspätet ein.

Das sind US$12.000 vor Zinsen, Zuschlägen für K-1 oder jeder Erleichterung. Der Monatsbetrag ist an das Jahr der Fälligkeit der Erklärung gekoppelt; eine verspätete Erklärung für dieses Steuerjahr nutzt $260. First Time Abate kann den Zuschlag des ersten Jahres beseitigen; der des zweiten bleibt in der Regel, weil ihr Rückblick das erste Jahr als nicht eingereicht findet (IRS: Erlass von Verwaltungszuschlägen).

Ein US-Lager mit einem US-Verwalter

Zwei Eigentümer außerhalb der USA betreiben eine LLC, die aus einem US-Lager versendet, das ein Arbeitnehmer in den USA führt. Der Gewinn beträgt US$200.000, geteilt 50/50.

• Ein US-Lager, das ein Arbeitnehmer in den USA führt, macht die LLC wahrscheinlich zu einer in einem US-Geschäft tätigen, ihr Verkaufsgewinn ist wahrscheinlich ECI, und jeder Eigentümer gilt dann als in diesem Geschäft tätig.
• Die LLC behält 37 %, den höchsten Satz für natürliche Personen, auf den Anteil von US$100.000 jedes Eigentümers ein, je US$37.000, in Raten mit Form 8813, ob Geld ausgezahlt wird oder nicht, und reicht Form 8804 mit einer Form 8805 für jeden Eigentümer ein.
• Jeder Eigentümer reicht Form 1040-NR ein, meldet US$100.000 und macht die Gutschrift von US$37.000 geltend. Ist seine Steuer zu gestaffelten Sätzen niedriger, wird die Differenz erstattet. Befreit das Steuerabkommen eines Eigentümers den Gewinn, weil das Lager keine US-Betriebsstätte ist, behält die LLC auf den Anteil dieses Eigentümers nichts ein und vermerkt die Befreiung in seiner Form 8805; der Eigentümer reicht dennoch Form 1040-NR ein und legt den Abkommensanspruch in Form 8833 offen (26 CFR 301.6114-1(b)(5)).

Anders in Ihrem Fall?

• Ein Jahr der Form 1065 wurde versäumt, stattdessen wurde Form 5472 mit einer Pro-forma-Form 1120 eingereicht, oder der IRS hat eine Zuschlagsmitteilung gesandt: Der Zuschlag je Gesellschafter wächst monatlich; holen Sie sich Hilfe bei Unternehmenssteuern und siehe Erleichterung beim Zuschlag für verspätete Erklärungen von Personengesellschaften.
• Die LLC hat möglicherweise erstmals ECI (eine Einstellung in den USA, ein Lager, ein Büro oder ein Eigentümer, der in den USA arbeitet): Der Einbehalt beginnt in diesem Jahr; holen Sie sich Hilfe bei Unternehmenssteuern und siehe ausländische Gesellschafter: Einbehalt und Formulare.
• Ein Eigentümer tritt bei oder scheidet aus: Ist die LLC in einem US-Geschäft tätig, behält, wer den Anteil eines ausländischen Eigentümers kauft, auch die LLC, wenn sie den Eigentümer auszahlt, in der Regel 10 % des erzielten Betrags ein (Anleitung zu Form 8288); siehe LLC mit nur noch einem Mitglied und holen Sie sich Hilfe bei Unternehmenssteuern für die Erklärungen des geteilten Jahres.
• Ein Eigentümer ist US-Staatsbürger oder in den USA ansässig: siehe eine Gesellschaft mit einem ausländischen Miteigentümer.
• Ein Eigentümer zieht in die USA: Lesen Sie, was dann steuerlich für Ihre US-Gesellschaft gilt, unter mit Ihrer US-Gesellschaft in die USA ziehen und die Steuerfolgen klären.
• Die Eigentümer sind Ehepartner: Sie sind standardmäßig zwei Eigentümer, daher gilt diese Seite, wenn beide im Ausland leben. Ehepartner, die die LLC als Gemeinschaftsgut halten, dürfen sie stattdessen als steuerlich nicht eigenständig erfassen, ohne Form 1065 (Rev. Proc. 2002-69), doch wie das für Nonresident Aliens gilt, ist ungeklärt; siehe LLC mit einem Ehepartner im Ausland und holen Sie sich vor der Wahl Hilfe bei Unternehmenssteuern.
• Die LLC hat ein Konto außerhalb der USA, etwa im Heimatland eines Eigentümers: siehe FBAR für Konten einer Gesellschaft im Ausland und holen Sie sich Hilfe bei der FBAR.
• Die LLC wurde geschlossen, ohne einzureichen: siehe nie eingereichte Form 1065 einer geschlossenen LLC in ausländischem Besitz.