LLC nhiều thành viên do người không cư trú sở hữu: 1065, Schedule K-1, khấu trừ thuế

LLC hai thành viên có thành viên nước ngoài có phải là hợp danh chuyển tiếp thu nhập không?

Có. LLC Hoa Kỳ có từ hai thành viên trở lên mặc định là hợp danh về thuế liên bang, trừ khi nộp Form 8832 để bị đánh thuế như công ty (26 CFR 301.7701-3(b)(1)). Quy tắc mặc định đếm thành viên; không hỏi họ sống ở đâu, và người không cư trú có thể sở hữu toàn bộ một LLC Hoa Kỳ (lập và điều hành công ty Hoa Kỳ từ nước ngoài). Vì vậy LLC Wyoming hoặc Delaware có hai chủ sở hữu do người ở nước ngoài sở hữu là pass-through: hợp danh không nộp thuế thu nhập liên bang, và mỗi chủ sở hữu bị đánh thuế trên phần của mình, dù có chi ra hay không (26 USC 701; hướng dẫn Form 1065).

Một trường hợp không đơn giản khi:

• Form 1065 của một năm chưa bao giờ được nộp, vì tiền phạt tính theo từng chủ sở hữu, từng tháng
• LLC có văn phòng, kho, hàng tồn kho hoặc nhân viên tại Hoa Kỳ, hoặc một chủ sở hữu làm việc cho doanh nghiệp khi đến thăm Hoa Kỳ, vì khi đó lợi nhuận của LLC có thể là ECI
• một chủ sở hữu gia nhập, rời đi hoặc chuyển đến Hoa Kỳ trong năm
• ai đó đã nộp Form 8832, Form 2553 hoặc Form 5472 cho LLC

Hãy chuẩn bị trước:

• thỏa thuận hoạt động, với phần lợi nhuận và vốn của từng chủ sở hữu
• họ tên pháp lý, địa chỉ, nước cư trú về thuế và mọi mã số thuế Hoa Kỳ của từng chủ sở hữu
• thư EIN của LLC, giấy tờ thành lập và mọi form bầu chọn
• sao kê ngân hàng và bên xử lý thanh toán của cả năm, kể cả các tài khoản ngoài Hoa Kỳ
• công việc diễn ra ở đâu: ai làm, từ nước nào, và mọi văn phòng, kho, hợp đồng, nhân viên hoặc nhà thầu tại Hoa Kỳ
• số ngày mỗi chủ sở hữu ở Hoa Kỳ trong năm, và họ làm gì ở đó
• các hồ sơ liên bang và tiểu bang trước đây cùng mọi thư của IRS

LLC có thành viên nước ngoài có phải nộp Form 1065 nếu không có thu nhập Hoa Kỳ không?

Có, nếu có bất kỳ thu nhập hoặc khoản khấu trừ nào. Mọi hợp danh trong nước, kể cả LLC được phân loại là hợp danh, nộp Form 1065 trừ khi năm đó không có thu nhập, khoản khấu trừ hay tín thuế (hướng dẫn Form 1065; 26 CFR 1.6031(a)-1). Phép thử hỏi có thu nhập hay không, không hỏi thu nhập có từ Hoa Kỳ hay không. Ngoại lệ dành cho hợp danh chỉ có thành viên hợp danh nước ngoài và không có ECI áp dụng cho hợp danh nước ngoài, được tổ chức ngoài Hoa Kỳ, không phải LLC Hoa Kỳ (hướng dẫn Form 1065).

Form 1065 của LLC theo năm dương lịch đến hạn:

Hai chủ sở hữu nước ngoài thay đổi các phần này của tờ khai:

Cách chia lợi nhuận và cách Schedule K-1 hoạt động nói chung nằm trong cách đánh thuế hợp danh.

Nếu LLC bỏ qua Form 1065 thì sao?

LLC nợ tiền phạt cho mỗi tháng hoặc một phần của tháng tờ khai nộp trễ, tối đa 12 tháng, nhân với số người là thành viên hợp danh trong năm (26 USC 6698). Với tờ khai của năm tính thuế này, số tiền hằng tháng là $260 cho mỗi thành viên hợp danh (Rev. Proc. 2025-32). Mỗi năm chưa nộp được tính riêng. Mỗi Schedule K-1 hoặc K-3 không gửi đúng hạn hoặc thiếu thông tin bắt buộc có thể bị thêm $340 (hướng dẫn Form 1065).

Miễn trừ cho hợp danh nhỏ, mà IRS mặc nhiên áp dụng cho hợp danh có 10 thành viên hợp danh thành viên trở xuống đáp ứng các phép thử của IRS, không phù hợp: mọi thành viên hợp danh phải là cá nhân không phải người nước ngoài không cư trú, hoặc di sản của thành viên đã mất (IRS: tiền phạt không nộp tờ khai). Các cách miễn trừ khác nằm trong miễn phạt khi nộp trễ tờ khai hợp danh. Nếu LLC đã đóng, xem Form 1065 chưa bao giờ nộp cho LLC thuộc sở hữu nước ngoài đã đóng.

LLC hai chủ sở hữu có nộp Form 5472 không?

Không. Form 5472 do công ty Hoa Kỳ thuộc sở hữu nước ngoài từ 25% trở lên nộp, do LLC Hoa Kỳ một thành viên thuộc sở hữu hoàn toàn của một người nước ngoài nộp, hoặc do công ty nước ngoài có hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ nộp (hướng dẫn Form 5472). LLC hai chủ sở hữu bị đánh thuế như hợp danh không thuộc loại nào trong đó. Form 1120 giản lược kèm Form 5472 không thay thế Form 1065 mà hợp danh phải nộp.

Form 5472 quay lại nếu LLC chỉ còn một chủ sở hữu và trở thành pháp nhân bị bỏ qua về thuế do một người nước ngoài sở hữu hoàn toàn; xem LLC chỉ còn một thành viên và nộp hồ sơ cho LLC một thành viên do người nước ngoài sở hữu. Form này cũng có thể áp dụng sau khi bầu chọn bị đánh thuế như công ty; xem câu hỏi về bầu chọn thuế công ty bên dưới.

LLC hay từng chủ sở hữu nợ thuế Hoa Kỳ?

LLC không nợ thuế thu nhập liên bang; thành viên hợp danh bị đánh thuế thay vào đó (26 USC 701). Mỗi chủ sở hữu không cư trú nợ thuế Hoa Kỳ trên phần thu nhập liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ, sau các khoản khấu trừ, theo thuế suất lũy tiến (IRS: ECI). Theo section 875, thành viên hợp danh không cư trú được coi là tham gia hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ bất cứ khi nào hợp danh tham gia (26 USC 875). Vì vậy câu hỏi là LLC làm gì tại Hoa Kỳ.

IRS mô tả một phép thử, không phải danh sách kiểm tra. Có hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ hay không tùy vào bản chất của các hoạt động, phải đáng kể, liên tục và đều đặn; dịch vụ cá nhân thực hiện tại Hoa Kỳ thường được tính (Publication 519; IRS: ECI). Các dữ kiện hướng đến ECI:

• văn phòng, kho hoặc nơi kinh doanh cố định khác tại Hoa Kỳ
• hàng tồn kho được giữ tại Hoa Kỳ, kể cả trong kho do doanh nghiệp khác điều hành, và bán cho khách hàng Hoa Kỳ
• nhân viên thực hiện công việc của doanh nghiệp tại Hoa Kỳ
• một đại lý tại Hoa Kỳ, không phải đại lý độc lập, thường xuyên ký hợp đồng cho doanh nghiệp
• một chủ sở hữu làm việc cho doanh nghiệp khi ở Hoa Kỳ

Doanh nghiệp điều hành hoàn toàn từ nước ngoài, không có điều nào ở trên, có thể không có ECI, nhưng không quy tắc nào của IRS chốt điều đó cho một doanh nghiệp cụ thể: các dữ kiện về hoạt động quyết định, không phải tiểu bang nơi LLC được lập. Hiệp định thuế với nước cư trú của chủ sở hữu nói chung có thể miễn lợi nhuận kinh doanh không thuộc về cơ sở thường trú (permanent establishment) tại Hoa Kỳ (Publication 519), thường nghĩa là nơi kinh doanh cố định, như văn phòng, hoặc đại lý phụ thuộc thường xuyên ký hợp đồng cho doanh nghiệp (Publication 901; Công ước mẫu về thuế thu nhập Hoa Kỳ, Article 5). Các phép thử và yêu cầu theo hiệp định nằm trong khi nào chủ sở hữu nước ngoài nợ thuế Hoa Kỳ.

Khi nào LLC phải khấu trừ thuế cho các thành viên hợp danh nước ngoài?

Trong hai trường hợp: khi LLC có thu nhập liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ (ECI) được phân bổ cho chủ sở hữu nước ngoài, và khi có thu nhập đầu tư có nguồn từ Hoa Kỳ, như cổ tức, tiền lãi hoặc tiền bản quyền của Hoa Kỳ.

Với ECI, LLC nộp khoản khấu trừ theo section 1446 trên phần thu nhập chịu thuế liên quan trực tiếp của từng thành viên hợp danh nước ngoài, dù có chi tiền mặt hay không: 37% cho cá nhân và 21% cho thành viên hợp danh là công ty (26 USC 1446; hướng dẫn Form 8804). LLC nộp từng kỳ bằng Form 8813 và nộp Form 8804, kèm Form 8805 cho từng thành viên hợp danh nước ngoài. Lợi nhuận mà hiệp định miễn cho một chủ sở hữu không bị khấu trừ, nhưng LLC báo cáo khoản miễn đó trên Form 8805 của chủ sở hữu. Việc thành viên hợp danh thiếu mã số thuế Hoa Kỳ không miễn việc nộp (hướng dẫn Form 8804), và chính LLC chịu trách nhiệm về thuế lẽ ra phải khấu trừ (26 USC 1461).

Thu nhập đầu tư có nguồn từ Hoa Kỳ không phải ECI chịu khấu trừ 30%, hoặc thuế suất hiệp định thấp hơn, và chính LLC là bên khấu trừ thuế: LLC khấu trừ trên phần của từng chủ sở hữu nước ngoài khi chi phần đó, hoặc nếu không thì khi gửi Schedule K-1, chậm nhất vào hạn Schedule K-1, và báo cáo trên Form 1042 và 1042-S (26 CFR 1.1441-5(b)(2); IRS: thu nhập FDAP; IRS: khấu trừ thuế của hợp danh). Không có loại thu nhập nào thì không có gì để khấu trừ. Ngày nộp từng kỳ, giấy chứng nhận và khoản khấu trừ bị bỏ lỡ nằm trong thành viên hợp danh nước ngoài: khấu trừ thuế và form.

Mỗi chủ sở hữu nộp gì?

Chủ sở hữu là người nước ngoài không cư trú nộp Form 1040-NR cho mọi năm họ tham gia hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ, gồm mọi năm LLC tham gia. Họ phải nộp kể cả khi không có thu nhập từ đó, hoặc có thu nhập được miễn theo hiệp định (hướng dẫn Form 1040-NR). Chủ sở hữu báo cáo phần Schedule K-1 và đính kèm Form 8805 để yêu cầu khoản thuế LLC đã khấu trừ (hướng dẫn Form 8804). Khi không có tiền lương tại Hoa Kỳ, tờ khai theo năm dương lịch đến hạn ngày 15 tháng 6 (Publication 519).

Nếu LLC không tham gia hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ, chủ sở hữu nói chung chỉ nộp khi thuế Hoa Kỳ trên thu nhập có nguồn từ Hoa Kỳ không gắn với hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ, như cổ tức Hoa Kỳ, chưa được khấu trừ đủ; thu nhập đó ghi trên Schedule NEC (hướng dẫn Form 1040-NR). Chủ sở hữu không có số An sinh Xã hội cần ITIN; LLC phải đưa IRS mã số thuế Hoa Kỳ của từng thành viên hợp danh nước ngoài để khoản khấu trừ được ghi có (hướng dẫn Form 8804). Xem ITIN cho chủ sở hữu nước ngoài và Form 1040-NR cho thu nhập kinh doanh.

LLC có nộp cả tờ khai tiểu bang không?

Có thể. Tiểu bang có thể yêu cầu tờ khai hợp danh, lệ phí hằng năm hoặc khấu trừ thuế cho thành viên hợp danh không cư trú từ LLC được lập, đăng ký hoặc có thu nhập ở đó, và quy tắc khác nhau theo tiểu bang. Hiệp định thuế nói chung chỉ bao gồm thuế thu nhập liên bang, nên khoản miễn theo hiệp định có thể không áp dụng cho thuế tiểu bang (Công ước mẫu về thuế thu nhập Hoa Kỳ, Article 2); xem cách đánh thuế hợp danh.

Bầu chọn bị đánh thuế như công ty có đơn giản hơn không?

Nó đổi một bộ hồ sơ lấy bộ khác, và với LLC có lợi nhuận không phải ECI, nó có thể nghĩa là thuế Hoa Kỳ trên lợi nhuận mà Hoa Kỳ trước đó không đánh thuế. Sau bầu chọn Form 8832, LLC nộp Form 1120 và đóng thuế liên bang 21% trên thu nhập chịu thuế, dù kiếm được ở đâu (26 USC 11; 26 USC 61), và nộp Form 5472 cho các giao dịch phải báo cáo với chủ sở hữu nước ngoài (hướng dẫn Form 5472). Form 1065, Schedule K-1 và khấu trừ theo section 1446 không còn, nhưng cổ tức trả cho chủ sở hữu chịu khấu trừ 30% hoặc thuế suất hiệp định (IRS: thu nhập FDAP). Bầu chọn có thể có hiệu lực sớm nhất 75 ngày trước hoặc muộn nhất 12 tháng sau ngày nộp, và được coi là hợp danh chuyển tài sản vào một công ty mới. Sau khi đổi phân loại, LLC nói chung không thể đổi lại trong 60 tháng (26 CFR 301.7701-3(c)(1)(iii), (c)(1)(iv) và (g)(1)(i)). Các đánh đổi nằm trong LLC thuộc sở hữu nước ngoài bị đánh thuế như công ty.

Ví dụ

Các ví dụ này chỉ để minh họa; số tiền tính bằng đô la Hoa Kỳ.

Phần mềm bán trực tuyến từ hai nước

Hai nhà phát triển, một ở Ba Lan và một ở Việt Nam, sở hữu LLC Wyoming theo tỷ lệ 50/50. Họ bán phần mềm trực tuyến, chỉ làm việc tại nhà, và không có văn phòng, nhân viên hay hàng tồn kho tại Hoa Kỳ, cũng không có ai hành động thay họ tại Hoa Kỳ ngoại trừ đại diện đăng ký nhận giấy tờ pháp lý. Lợi nhuận là US$90.000.

• LLC nộp Form 1065 kèm Schedule K-1 ghi US$45.000 cho mỗi chủ sở hữu, đánh dấu "foreign partner", cùng các phần Schedule K-2 và K-3 áp dụng. Hạn nộp là ngày 15 tháng 3, hoặc ngày 15 tháng 6 nếu LLC giữ sổ sách ngoài Hoa Kỳ và đính kèm bản kê khai.
• Nếu các dữ kiện đó đúng, lợi nhuận có khả năng không phải ECI, nên không có khấu trừ theo section 1446, không có Form 8804 và 8805, và có khả năng không có Form 1040-NR cho khoản thu nhập này. Mọi tiền bản quyền có nguồn từ Hoa Kỳ hoặc thu nhập đầu tư khác vẫn chịu khấu trừ 30% bởi LLC.
• Nếu một chủ sở hữu dành một tháng làm việc tại Hoa Kỳ, năm đó cần được xem xét lại.

Hai năm không có Form 1065

Cùng LLC đó bỏ qua hai tờ khai đầu tiên, tin rằng không có thu nhập Hoa Kỳ nghĩa là không có hồ sơ Hoa Kỳ, và nộp mỗi tờ trễ hơn 12 tháng.

Đó là US$12.000 trước tiền lãi, tiền phạt Schedule K-1 hoặc mọi miễn trừ. Số tiền hằng tháng được điều chỉnh theo năm tờ khai đến hạn; tờ khai nộp trễ của năm tính thuế này dùng $260. First Time Abate có thể xóa tiền phạt của năm đầu; tiền phạt của năm thứ hai nói chung vẫn giữ, vì phần xem lại lịch sử của nó thấy năm đầu chưa nộp (IRS: miễn trừ hành chính).

Kho tại Hoa Kỳ có người quản lý Hoa Kỳ

Hai chủ sở hữu sống ngoài Hoa Kỳ điều hành LLC giao hàng từ một kho tại Hoa Kỳ do một nhân viên Hoa Kỳ quản lý. Lợi nhuận là US$200.000, chia 50/50.

• Kho tại Hoa Kỳ do nhân viên Hoa Kỳ quản lý có khả năng khiến LLC tham gia hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ, nên lợi nhuận bán hàng có khả năng là ECI, và khi đó mỗi chủ sở hữu được coi là tham gia hoạt động kinh doanh đó.
• LLC khấu trừ 37%, thuế suất cá nhân cao nhất, trên phần US$100.000 của mỗi chủ sở hữu, tức US$37.000 mỗi người, nộp từng kỳ bằng Form 8813, dù có chi tiền mặt hay không, và nộp Form 8804 kèm Form 8805 cho từng chủ sở hữu.
• Mỗi chủ sở hữu nộp Form 1040-NR, báo cáo US$100.000 và yêu cầu khoản tín thuế US$37.000. Nếu thuế của họ theo thuế suất lũy tiến thấp hơn, phần chênh lệch được hoàn lại. Nếu hiệp định của một chủ sở hữu miễn lợi nhuận vì kho không phải cơ sở thường trú tại Hoa Kỳ, LLC không khấu trừ trên phần của chủ sở hữu đó và đánh dấu khoản miễn trên Form 8805 của họ; chủ sở hữu vẫn nộp Form 1040-NR, khai báo yêu cầu theo hiệp định trên Form 8833 (26 CFR 301.6114-1(b)(5)).

Trường hợp của bạn có khác không?

• Đã bỏ lỡ Form 1065 của một năm, đã nộp Form 5472 kèm Form 1120 giản lược thay vào đó, hoặc IRS đã gửi thông báo phạt: tiền phạt theo từng thành viên hợp danh tăng hằng tháng; hãy nhờ hỗ trợ thuế doanh nghiệp và xem miễn phạt khi nộp trễ tờ khai hợp danh.
• LLC có thể sắp có ECI đầu tiên (tuyển người, kho, văn phòng tại Hoa Kỳ, hoặc chủ sở hữu làm việc tại Hoa Kỳ): khấu trừ thuế bắt đầu từ năm đó; hãy nhờ hỗ trợ thuế doanh nghiệp và xem thành viên hợp danh nước ngoài: khấu trừ thuế và form.
• Một chủ sở hữu gia nhập hoặc rời đi: nếu LLC tham gia hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ, bên mua phần của chủ sở hữu nước ngoài, kể cả LLC khi chi trả cho chủ sở hữu, nói chung khấu trừ 10% số tiền thực nhận (hướng dẫn Form 8288); xem LLC chỉ còn một thành viên và nhờ hỗ trợ thuế doanh nghiệp cho các tờ khai chia năm.
• Một chủ sở hữu là công dân hoặc người cư trú Hoa Kỳ: xem công ty có đồng sở hữu nước ngoài.
• Một chủ sở hữu đang chuyển đến Hoa Kỳ: xem chuyển đến Hoa Kỳ cùng công ty Hoa Kỳ của bạn.
• Các chủ sở hữu là vợ chồng: theo mặc định họ là hai chủ sở hữu, nên trang này áp dụng khi cả hai sống ở nước ngoài. Vợ chồng giữ LLC như tài sản chung có thể thay vào đó báo cáo là bị bỏ qua về thuế, không có Form 1065 (Rev. Proc. 2002-69), nhưng cách áp dụng cho người nước ngoài không cư trú chưa rõ; xem LLC có vợ/chồng sống ở nước ngoài và nhờ hỗ trợ thuế doanh nghiệp trước khi chọn.
• LLC có tài khoản ngoài Hoa Kỳ, như ở nước của một chủ sở hữu: xem FBAR cho tài khoản công ty ở nước ngoài và nhờ hỗ trợ FBAR.
• LLC đã đóng mà chưa nộp: xem Form 1065 chưa bao giờ nộp cho LLC thuộc sở hữu nước ngoài đã đóng.