למי זה מתאים
- LLC אמריקאיים עם שני בעלים או יותר שכולם גרים מחוץ לארה״ב ואינם תושבי מס בארה״ב
- בעלים שהם תושבי חוץ ושואלים מה ה-LLC ומה כל אחד מהם חייב להגיש
לא מכוסה כאן
- מנגנון הניכוי במקור לפי סעיף 1446, מועדי תשלומים ואישורים
- בעלים אמריקאי ובעלים זר באותה חברה, או בני זוג שאחד מהם גר בחו״ל
- השלמת דוחות של LLC שכבר נסגר
- המס במדינת המגורים של כל בעלים
האם LLC עם שני חברים וחברים זרים הוא שותפות צינור?
כן. LLC אמריקאי עם שני חברים או יותר הוא שותפות לצורכי מס פדרלי כברירת מחדל, אלא אם הגיש טופס 8832 כדי להיות ממוסה כחברה (26 CFR 301.7701-3(b)(1)). כלל ברירת המחדל סופר חברים; הוא לא שואל איפה הם גרים, ותושבי חוץ יכולים להחזיק בכל ה-LLC האמריקאי (הקמה והפעלה של חברה אמריקאית מחוץ לארה״ב). לכן LLC בוויומינג או בדלאוור עם שני בעלים בחו״ל הוא ישות צינור: השותפות לא משלמת מס הכנסה פדרלי, וכל בעלים ממוסה על חלקו, בין שחולק ובין שלא (26 USC 701; הוראות טופס 1065).
| מה ה-LLC מגיש או משלם | מתי |
|---|---|
| טופס 1065, עם Schedule K-1 לכל בעלים | בכל שנה שיש לו הכנסות או ניכויים |
| Schedules K-2 ו-K-3 | החלקים שחלים על הבעלים הזרים שלו; החריג לשותפויות עם בעלים אמריקאים בלבד אינו מתאים |
| ניכוי במקור לפי סעיף 1446, עם טפסים 8813, 8804 ו-8805 | רק כשיש לו הכנסה הקשורה ביעילות לעסק בארה״ב (ECI) שניתנת לייחוס לבעלים |
| ניכוי במקור של 30%, עם טפסים 1042 ו-1042-S | כשיש לו הכנסה מהשקעות ממקור אמריקאי שאינה ECI, כמו דיבידנדים, ריבית או תמלוגים אמריקאיים |
| FBAR (טופס FinCEN 114) | כשחשבונות הבנק או החשבונות הפיננסיים שלו מחוץ לארה״ב עוברים בסך הכול $10,000 בכל נקודה בשנה (31 CFR 1010.350; FinCEN: FBAR) |
| טופס 5472 | לא כל עוד יש לו שני בעלים ואין בחירה במיסוי כחברה |
| טופס W-9 על שם ה-LLC וה-EIN שלו | כשלקוח אמריקאי, פלטפורמה או מעבד תשלומים מבקש: ה-LLC הוא אדם אמריקאי (US person) בכל מקום שבו הבעלים גרים (הוראות טופס W-9; W-8BEN או W-9 ל-LLC בבעלות זרה) |
המקרה אינו פשוט כאשר:
- טופס 1065 של שנה מסוימת לא הוגש, כי הקנס מחושב לפי בעלים ולפי חודש
- ל-LLC יש משרד, מחסן, מלאי או עובדים בארה״ב, או שבעלים עובד על העסק בזמן ביקור בארה״ב, כי הרווח שלו עשוי אז להיות ECI
- בעלים מצטרף, עוזב או עובר לארה״ב במהלך השנה
- מישהו כבר הגיש טופס 8832, טופס 2553 או טופס 5472 בשם ה-LLC
מה לאסוף קודם:
- הסכם התפעול, עם חלקו של כל בעלים ברווח ובהון
- שמו החוקי של כל בעלים, כתובתו, מדינת תושבות המס ומספר מס אמריקאי אם יש
- מכתב ה-EIN של ה-LLC, מסמכי ההקמה וכל טופס בחירה
- דפי חשבון בנק ומעבד תשלומים לכל השנה, כולל חשבונות מחוץ לארה״ב
- איפה העבודה נעשית: מי עושה אותה, מאיזו מדינה, וכל משרד, מחסן, חוזים, עובדים או קבלנים בארה״ב
- הימים שכל בעלים שהה בארה״ב במהלך השנה, ומה עשה שם
- הגשות פדרליות והגשות מדינה קודמות וכל מכתב מ-IRS
האם LLC עם שותפים זרים חייב להגיש טופס 1065 אם אין לו הכנסה אמריקאית?
כן, אם הייתה לו הכנסה או ניכויים כלשהם. כל שותפות אמריקאית, כולל LLC שמסווג ככזו, מגישה טופס 1065 אלא אם לא הייתה לה באותה שנה הכנסה, ניכויים או זיכויים (הוראות טופס 1065; 26 CFR 1.6031(a)-1). המבחן שואל אם הייתה הכנסה, לא אם היא הגיעה מארה״ב. החריג לשותפויות עם שותפים זרים בלבד וללא ECI מכסה שותפות זרה, שהוקמה מחוץ לארה״ב, ולא LLC אמריקאי (הוראות טופס 1065).
טופס 1065 של LLC עם שנה קלנדרית לתשלום:
| מצב | מועד |
|---|---|
| בלי הארכה | 15 במרץ (הוראות טופס 1065) |
| טופס 7004 שהוגש עד אותו תאריך | 6 חודשים מאוחר יותר (הוראות טופס 7004) |
| ספרים ורישומים שמנוהלים מחוץ לארה״ב ולפוארטו ריקו, עם הצהרה מצורפת לדוח | 15 ביוני, אוטומטית; טופס 7004 יכול להוסיף 3 חודשים (26 CFR 1.6081-5; הוראות טופס 7004) |
שני בעלים זרים משנים את החלקים האלה בדוח:
| חלק בדוח | מה משתנה עם שני בעלים זרים |
|---|---|
| Schedule K-1 לכל בעלים | כל K-1 מסומן “foreign partner” ומציג את הכתובת הזרה של הבעלים ואת מספר המס האמריקאי שלו, אם יש (הוראות טופס 1065) |
| Schedules K-2 ו-K-3 | חריג ההגשה הפנימי דורש שכל שותף יהיה אזרח או תושב אמריקאי, ולכן הוא סגור. חלק X, שמדווח על פריטים החייבים במס אמריקאי של כל שותף זר, אפשר להשמיט רק אם ל-LLC אין ECI והוא עמד בחובות הניכוי והדיווח שלו (הוראות K-2 ו-K-3) |
| נציג השותפות | חייב להיות בעל נוכחות אמריקאית משמעותית: כתובת רחוב אמריקאית, מספר מס אמריקאי ומספר טלפון אמריקאי, ולהיות זמין להיפגש עם IRS בארה״ב, מה שבעלים שגרים בחו״ל אולי לא יעמדו בו. שותפות זכאית, כמו כזו שכל שותפיה יחידים, יכולה במקום זאת לבחור לצאת מכללי הביקורת ברמת השותפות, ולכן גם מהנציג, ב-Schedule B-2, אבל רק בדוח שהוגש בזמן (הוראות טופס 1065) |
| טפסים 8804 ו-8805 | רק עם ECI שניתן לייחוס לשותף זר; מוגשים בנפרד מטופס 1065 (הוראות טופס 8804) |
איך הרווח מתחלק ואיך K-1 פועל בכלל מוסבר באיך שותפויות ממוסות.
מה קורה אם ה-LLC מדלג על טופס 1065?
ה-LLC חייב בקנס על כל חודש או חלק מחודש שהדוח מאחר, עד 12 חודשים, כפול מספר האנשים שהיו שותפים במהלך השנה (26 USC 6698). לדוח של שנת המס הזו, הסכום החודשי הוא $260 לכל שותף (Rev. Proc. 2025-32). כל שנה שלא הוגשה נספרת בנפרד. כל Schedule K-1 או K-3 שלא נמסר בזמן או שחסר בו מידע נדרש יכול להוסיף $340 (הוראות טופס 1065).
הקלה לשותפות קטנה, ש-IRS מניח לשותפויות עם 10 שותפים או פחות שעומדות במבחניו, אינה מתאימה: כל שותף חייב להיות יחיד שאינו זר שאינו תושב, או עיזבון של שותף שנפטר (IRS: קנס על אי-הגשה). דרכי הקלה אחרות נמצאות בהקלה בקנס על דוח שותפות שהוגש באיחור. אם ה-LLC כבר נסגר, ראו טופס 1065 שלא הוגש עבור LLC בבעלות זרה שנסגר.
האם LLC עם שני בעלים מגיש טופס 5472?
לא. טופס 5472 מוגש על ידי חברה אמריקאית ששיעור של לפחות 25% ממנה בבעלות זרה, על ידי LLC אמריקאי עם חבר אחד שבבעלות מלאה של אדם זר אחד, או על ידי חברה זרה עם עסק אמריקאי (הוראות טופס 5472). LLC עם שני בעלים שממוסה כשותפות אינו אף אחד מאלה. טופס 1120 פרו פורמה עם טופס 5472 אינו מחליף את טופס 1065 שהשותפות חייבת להגיש.
טופס 5472 חוזר אם ה-LLC יורד לבעלים אחד והופך לישות שאינה מוכרת לצורכי מס שבבעלות מלאה של אדם זר; ראו LLC שירד לחבר אחד ו-הגשות של LLC עם בעלים זר יחיד. הוא יכול לחול גם אחרי בחירה במיסוי כחברה; ראו את השאלה על בחירה במיסוי כחברה בהמשך.
האם ה-LLC או כל בעלים חייב במס אמריקאי?
ה-LLC לא חייב במס הכנסה פדרלי; השותפים ממוסים במקומו (26 USC 701). כל בעלים שהוא תושב חוץ חייב במס אמריקאי על חלקו בהכנסה הקשורה ביעילות לעסק בארה״ב, אחרי ניכויים, בשיעורים מדורגים (IRS: ECI). לפי סעיף 875, שותף שהוא תושב חוץ נחשב עוסק בעסק בארה״ב בכל פעם שהשותפות עוסקת בו (26 USC 875). לכן השאלה היא מה ה-LLC עושה בארה״ב.
IRS מתאר מבחן, לא רשימת סימון. אם יש עסק בארה״ב תלוי באופי הפעילויות, שחייבות להיות משמעותיות, רצופות וקבועות; שירותים אישיים שנעשים בארה״ב נחשבים בדרך כלל (פרסום 519; IRS: ECI). עובדות שמצביעות על ECI:
- משרד, מחסן או מקום עסק קבוע אחר בארה״ב
- מלאי שמוחזק בארה״ב, גם במחסן שמפעיל עסק אחר, ונמכר ללקוחות אמריקאים
- עובדים שעושים את עבודת העסק בארה״ב
- סוכן בארה״ב, שאינו עצמאי, שחותם באופן קבוע על חוזים בשם העסק
- בעלים שעובד על העסק בזמן שהוא בארה״ב
עסק שמנוהל כולו מחו״ל, בלי אף אחד מאלה, עשוי להיות בלי ECI, אבל שום כלל של IRS אינו מכריע זאת לעסק מסוים: עובדות הפעילות מכריעות, ולא המדינה שבה ה-LLC הוקם. אמנת מס עם מדינת המגורים של בעלים יכולה בדרך כלל לפטור רווחים עסקיים שאינם מיוחסים למוסד קבע בארה״ב (permanent establishment) (פרסום 519), שפירושו בדרך כלל מקום עסק קבוע, כמו משרד, או סוכן תלוי שחותם בדרך כלל על חוזים בשם העסק (פרסום 901; US Model Income Tax Convention, Article 5). המבחנים ותביעות האמנה נמצאים במתי בעלים זרים חייבים במס אמריקאי.
מתי ה-LLC חייב לנכות מס במקור עבור השותפים הזרים שלו?
בשני מקרים: כשיש ל-LLC הכנסה הקשורה ביעילות לעסק בארה״ב (ECI) שניתנת לייחוס לבעלים זר, וכשיש לו הכנסה מהשקעות ממקור אמריקאי, כמו דיבידנדים, ריבית או תמלוגים אמריקאיים.
עם ECI, ה-LLC משלם ניכוי במקור לפי סעיף 1446 על חלקו של כל שותף זר בהכנסה החייבת הקשורה ביעילות, בין שהוא משלם מזומן ובין שלא: 37% ליחיד ו-21% לשותף שהוא חברה (26 USC 1446; הוראות טופס 8804). הוא משלם בתשלומים עם טופס 8813 ומגיש טופס 8804, עם טופס 8805 לכל שותף זר. רווח שאמנה פוטרת עבור בעלים אינו מנוכה, אבל ה-LLC מדווח על הפטור הזה בטופס 8805 של הבעלים. היעדר מספר מס אמריקאי של שותף אינו פוטר מהתשלום (הוראות טופס 8804), וה-LLC עצמו אחראי למס שהיה צריך לנכות (26 USC 1461).
הכנסה מהשקעות ממקור אמריקאי שאינה ECI כפופה לניכוי במקור של 30%, או שיעור אמנה נמוך יותר, וה-LLC עצמו הוא סוכן הניכוי: הוא מנכה על חלקו של כל בעלים זר כשהוא משלם לו את החלק, או אחרת כשהוא מוסר את ה-K-1, לכל המאוחר עד מועד ה-K-1, ומדווח בטפסים 1042 ו-1042-S (26 CFR 1.1441-5(b)(2); IRS: הכנסת FDAP; IRS: ניכוי במקור משותפויות). בלי אף אחד משני סוגי ההכנסה אין מה לנכות. מועדי התשלומים, האישורים וניכוי שהוחמץ נמצאים בשותפים זרים: ניכוי במקור וטפסים.
מה כל בעלים מגיש?
בעלים שהוא תושב חוץ מגיש טופס 1040-NR לכל שנה שבה הוא עוסק בעסק בארה״ב, שכוללת כל שנה שבה ה-LLC עוסק בו. הוא חייב להגיש גם בלי הכנסה ממנו, או עם הכנסה שפטורה לפי אמנה (הוראות טופס 1040-NR). הבעלים מדווח על חלקו ב-K-1 ומצרף טופס 8805 כדי לתבוע את המס שה-LLC ניכה (הוראות טופס 8804). בלי שכר אמריקאי, דוח לשנה קלנדרית לתשלום עד 15 ביוני (פרסום 519).
אם ה-LLC אינו עוסק בעסק בארה״ב, בעלים מגיש בדרך כלל רק כשהמס האמריקאי על הכנסתו ממקור אמריקאי שאינה קשורה לעסק בארה״ב, כמו דיבידנדים אמריקאיים, לא נוכה במלואו; הכנסה כזו נכנסת ל-Schedule NEC (הוראות טופס 1040-NR). בעלים בלי מספר ביטוח לאומי אמריקאי צריך ITIN; ה-LLC חייב לתת ל-IRS מספר מס אמריקאי לכל שותף זר כדי שהניכוי יזוכה (הוראות טופס 8804). ראו ITIN לבעלים זר ו-טופס 1040-NR להכנסה עסקית.
האם ה-LLC מגיש גם דוחות מדינה?
ייתכן. מדינה יכולה לדרוש דוח שותפות, אגרה שנתית או ניכוי במקור משותפים תושבי חוץ מ-LLC שהוקם בה, נרשם בה או מרוויח בה הכנסה, והכללים שונים בין מדינות. אמנת מס מכסה בדרך כלל רק מס הכנסה פדרלי, ולכן פטור לפי אמנה אולי לא יגיע למס מדינה (US Model Income Tax Convention, Article 2); ראו איך שותפויות ממוסות.
האם בחירה במיסוי כחברה הייתה פשוטה יותר?
היא מחליפה סט אחד של הגשות באחר, וב-LLC שהרווח שלו אינו ECI היא יכולה להביא מס אמריקאי על רווח שארה״ב לא מיסתה קודם. אחרי בחירה בטופס 8832, ה-LLC מגיש טופס 1120 ומשלם מס פדרלי של 21% על הכנסתו החייבת, בכל מקום שבו הושגה (26 USC 11; 26 USC 61), וטופס 5472 על עסקאות שחייבות בדיווח עם הבעלים הזרים שלו (הוראות טופס 5472). טופס 1065, טפסי ה-K-1 והניכוי במקור לפי סעיף 1446 נעלמים, אבל דיבידנדים לבעלים כפופים לניכוי במקור של 30% או לשיעור אמנה (IRS: הכנסת FDAP). הבחירה יכולה להיכנס לתוקף עד 75 ימים לפני או 12 חודשים אחרי ההגשה, ומתייחסים אליה כאל העברת נכסי השותפות לחברה חדשה. אחרי שינוי הסיווג, LLC לא יכול בדרך כלל לשנות שוב במשך 60 חודשים (26 CFR 301.7701-3(c)(1)(iii), (c)(1)(iv) and (g)(1)(i)). שיקולי הבחירה נמצאים בLLC בבעלות זרה שממוסה כחברה.
דוגמה
הדוגמאות להמחשה בלבד; הסכומים בדולרים אמריקאיים.
תוכנה שנמכרת אונליין משתי מדינות
שני מפתחים, אחד בפולין ואחד בווייטנאם, מחזיקים LLC בוויומינג 50/50. הם מוכרים תוכנה אונליין, עובדים רק מהבית, ואין להם משרד, עובדים או מלאי בארה״ב, ואין מי שפועל בשמם בארה״ב חוץ מהסוכן הרשום שמקבל מסמכים משפטיים. הרווח הוא US$90,000.
- ה-LLC מגיש טופס 1065 עם K-1 שמציג US$45,000 לכל בעלים, מסומן “foreign partner”, בתוספת חלקי Schedule K-2 ו-K-3 שחלים. המועד הוא 15 במרץ, או 15 ביוני אם הוא מנהל את ספריו מחוץ לארה״ב ומצרף את ההצהרה.
- אם העובדות האלה נכונות, הרווח כנראה אינו ECI, ולכן אין ניכוי לפי סעיף 1446, אין טפסים 8804 ו-8805, וכנראה אין טופס 1040-NR להכנסה הזו. תמלוגים ממקור אמריקאי או הכנסה אחרת מהשקעות עדיין היו כפופים לניכוי של 30% בידי ה-LLC.
- אם אחד הבעלים מבלה חודש בעבודה בארה״ב, השנה הזו דורשת בדיקה מחדש.
שנתיים בלי טופס 1065
אותו LLC מדלג על שני הדוחות הראשונים שלו, מתוך אמונה שאין הכנסה אמריקאית פירושה אין הגשה אמריקאית, ומגיש כל אחד באיחור של יותר מ-12 חודשים.
| דוח | חודשים שחויבו | קנס ל-2 שותפים |
|---|---|---|
| דוח שהמועד שלו ב-2025 | 12 | 2 × 12 × US$245 = US$5,880 |
| דוח שהמועד שלו ב-2026 | 12 | 2 × 12 × US$255 = US$6,120 |
זה US$12,000 לפני ריבית, קנסות K-1 או הקלה כלשהי. הסכום החודשי מותאם לשנה שבה הדוח היה לתשלום; לדוח מאוחר של שנת המס הזו חל $260. ביטול חד-פעמי של קנס (First Time Abate) עשוי להסיר את הקנס של השנה הראשונה; הקנס של השנה השנייה נשאר בדרך כלל, כי הבדיקה לאחור שלו מוצאת שהשנה הראשונה לא הוגשה (IRS: הקלה בקנסות מינהליים).
מחסן אמריקאי עם מנהל אמריקאי
שני בעלים שגרים מחוץ לארה״ב מפעילים LLC ששולח ממחסן אמריקאי שמנוהל בידי עובד אמריקאי. הרווח הוא US$200,000, מתחלק 50/50.
- מחסן אמריקאי שמנוהל בידי עובד אמריקאי הופך ככל הנראה את ה-LLC לעוסק בעסק בארה״ב, ולכן רווח המכירות שלו הוא ככל הנראה ECI, וכל בעלים נחשב עוסק בעסק הזה.
- ה-LLC מנכה 37%, שיעור היחיד הגבוה ביותר, מחלקו של כל בעלים, US$100,000, כלומר US$37,000 לכל אחד, בתשלומים בטופס 8813, בין שמשולם מזומן ובין שלא, ומגיש טופס 8804 עם טופס 8805 לכל בעלים.
- כל בעלים מגיש טופס 1040-NR, מדווח על US$100,000 ותובע את זיכוי ה-US$37,000. אם המס שלו בשיעורים מדורגים נמוך יותר, ההפרש מוחזר. אם אמנה של בעלים פוטרת את הרווח כי המחסן אינו מוסד קבע בארה״ב, ה-LLC לא מנכה על חלקו של אותו בעלים ומסמן את הפטור בטופס 8805 שלו; הבעלים עדיין מגיש טופס 1040-NR וחושף את תביעת האמנה בטופס 8833 (26 CFR 301.6114-1(b)(5)).
המצב שלכם שונה?
- שנת טופס 1065 הוחמצה, טופס 5472 עם טופס 1120 פרו פורמה הוגש במקומו, או ש-IRS שלח הודעת קנס: הקנס לפי שותף גדל מדי חודש; קבלו עזרה במיסוי עסקי וראו הקלה בקנס על דוח שותפות שהוגש באיחור.
- ל-LLC עשוי להיות ECI ראשון (עובד אמריקאי, מחסן, משרד, או בעלים שעובד בארה״ב): הניכוי מתחיל באותה שנה; קבלו עזרה במיסוי עסקי וראו שותפים זרים: ניכוי במקור וטפסים.
- בעלים מצטרף או עוזב: אם ה-LLC עוסק בעסק אמריקאי, מי שקונה זכות של בעלים זר, כולל ה-LLC כשהוא משלם לבעלים, מנכה בדרך כלל 10% מהסכום הממומש (הוראות טופס 8288); ראו LLC שירד לחבר אחד וקבלו עזרה במיסוי עסקי לדוחות של שנה מפוצלת.
- אחד הבעלים הוא אזרח או תושב אמריקאי: ראו חברה עם שותף זר.
- בעלים עובר לארה״ב: ראו מעבר לארה״ב עם החברה האמריקאית שלכם.
- הבעלים הם בני זוג: כברירת מחדל הם שני בעלים, ולכן העמוד הזה חל כששניהם גרים בחו״ל. בני זוג שמחזיקים ב-LLC כנכס משותף (community property) עשויים לדווח עליו במקום זאת כישות שאינה מוכרת לצורכי מס, בלי טופס 1065 (Rev. Proc. 2002-69), אבל איך זה חל על זרים שאינם תושבים לא הוכרע; ראו LLC עם בן או בת זוג שגרים בחו״ל וקבלו עזרה במיסוי עסקי לפני הבחירה.
- ל-LLC יש חשבון מחוץ לארה״ב, למשל במדינת המגורים של בעלים: ראו FBAR לחשבונות חברה בחו״ל וקבלו עזרה ב-FBAR.
- ה-LLC נסגר בלי להגיש: ראו טופס 1065 שלא הוגש עבור LLC בבעלות זרה שנסגר.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| שיעור הניכוי במקור על הכנסה מסוג FDAP ממקור אמריקאי ששולמה לגורמים זרים חל על הסכום ברוטו של הכנסת FDAP ממקור אמריקאי שאינה קשורה ביעילות לעסק בארצות הברית. אמנה עשויה להפחית אותו. זהו גם השיעור על תשלום לקבלנים עצמאיים שאינם תושבים עבור שירותים שבוצעו בארצות הברית. | 30% | IRS: הכנסת FDAP (Fixed, determinable, annual, or periodical) סומן |
| סף ההגשה של FBAR הערך המרבי הכולל של כל החשבונות הפיננסיים הזרים בכל עת בשנת הלוח; FBAR נדרש כשהסך עולה על סכום זה | $10,000 | FinCEN: דיווח על חשבונות בנק ופיננסים זרים סומן |
| מועד ההגשה של טופס 1065 לשותפות עם שנת מס קלנדרית היום ה-15 בחודש ה-3 שאחרי סוף שנת המס; אם הוא חל בשבת, ביום ראשון או בחג רשמי, המועד עובר ליום העסקים הבא. אפשר לקבל הארכה של 6 חודשים. | 15 במרץ | IRS: הוראות טופס 1065 סומן |
| הארכה כללית להגשת דוח שותפות בטופס 7004 הארכה תקפה שהוגשה בזמן להגשה, לא לתשלום. | 6 חודשים | IRS: הוראות טופס 7004 סומן |
| מועד הגשת טופס 1065 לשותפות על בסיס שנה קלנדרית שמנהלת את הספרים והרישומים שלה מחוץ לארה״ב ופוארטו ריקו הארכה אוטומטית עד היום ה-15 של החודש ה-6 אחרי סוף השנה לפי Regulations section 1.6081-5(a)(1), לשותפויות שמועדן הרגיל הוא היום ה-15 של החודש ה-3; יש לצרף לדוח הצהרה. זהו גם המועד לתשלום כל יתרת חוב. | 15 ביוני | IRS: הוראות טופס 7004, שורה 4 סומן |
| הארכה נוספת של מועד ההגשה בטופס 7004 לשותפות שמנהלת את הספרים והרישומים שלה מחוץ לארה״ב ופוארטו ריקו מתבקשת בסימון שורה 4 בטופס 7004 עד היום ה-15 של החודש ה-6; מאריכה את זמן ההגשה, לא את זמן התשלום. חברות מקבלות 4 חודשים. | 3 חודשים | IRS: הוראות טופס 7004, שורה 4 סומן |
| מספר החודשים המרבי לקנס לפי סעיף 6698 על דוח שותפות באיחור כל חודש או חלק מחודש שבו הכשל נמשך; ייתכן שתחול הקלה בשל סיבה סבירה או הקלה מנהלית. | 12 חודשים | US Code: סעיף 6698(a) סומן |
| קנס פדרלי על איחור בטופס 1065, לכל שותף ולכל חודש, לדוחות שמועדם ב-2027 לכל שותף בכל עת בשנת המס, לחודש או לחלק מחודש, עד 12 חודשים; השיעור חל על דוחות שנדרשים להיות מוגשים ב-2027 | $260 שנת מס 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32, סעיף 4.55 סומן |
| קנס פדרלי על כל Schedule K-1 שהוגש באיחור, חלקי או שגוי (הכלל הכללי), להצהרות שנמסרות ב-2027 לכל Schedule K-1 (ו-Schedule K-3) שלא נמסר במועד או נמסר עם מידע חסר או שגוי. סכומים נמוכים יותר חלים אם מתקנים תוך 30 ימים מהמועד או עד 1 באוגוסט; הסכום עולה אם החובה לדווח נכון נזנחה בכוונה. הוראות טופס 1065 קובעות את אותם $340 לדוח 2025. | $340 שנת מס 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32, סעיף 4.58 סומן |
| מספר השותפים המרבי להקלה בקנס שותפות קטנה לפי Revenue Procedure 84-35 ניסוח הודעת IRS: לא יותר מ-10 שותפים בשנת המס; בני זוג שמגישים דוח משותף נחשבים לשותף אחד. תנאים נוספים: יחידים או עיזבונות בלבד, חלקו של כל שותף בכל פריט זהה לחלקו בכל פריט אחר, אין בחירה בכללי הביקורת, וחלקו של כל שותף מדווח בדוח מס הכנסה שהוגש במועד. | 10 שותפים | IRS: הבנת הודעת CP162C שלכם סומן |
| בעלות זרה שהופכת חברה אמריקאית לחברה מדווחת בטופס 5472 לפחות שיעור זה מההצבעה או מהשווי מוחזק על ידי אדם זר אחד, במישרין או בעקיפין, בכל עת בשנת המס. LLC עם בעלים יחיד שבבעלות מלאה של אדם זר אחד נחשבת לתאגיד כזה. | 25% | IRS: הוראות טופס 5472 סומן |
| שיעור הניכוי במקור לפי סעיף 1446 לשותפים זרים שאינם חברות השיעור הגבוה ביותר לפי סעיף 1, החל על הכנסה חייבת הקשורה ביעילות שמיוחסת לשותף; שיעור נמוך יותר יכול לחול על הכנסה מועדפת כמו רווח הון ארוך טווח, עם תיעוד. | 37% שנת מס 2026 | IRS: הוראות טפסי 8804, 8805 ו-8813 (01/2026) סומן |
| שיעור הניכוי במקור לפי סעיף 1446 לשותפים זרים שהם חברות השיעור הגבוה ביותר לפי סעיף 11(b), החל על הכנסה חייבת הקשורה ביעילות שמיוחסת לשותף. | 21% | IRS: הוראות טפסי 8804, 8805 ו-8813 (01/2026) סומן |
| מועד טופס 1040-NR לשנה קלנדרית ללא שכר שחל עליו ניכוי במקור אחרי שנת המס, לפני הארכות רלוונטיות או התאמות לסוף שבוע ולחגים | 15 ביוני | IRS: פרסום 519, מתי ואיפה להגיש סומן |
| שיעור מס חברות פדרלי בארצות הברית שיעור קבוע על הכנסה חייבת של חברות מקומיות; חברות זרות משלמות אותו שיעור על הכנסה הקשורה ביעילות (Instructions for Form 1120-F, Section II). | 21% | IRS: הוראות טופס 1120 סומן |
| מגבלת תאריך התחולה למפרע בטופס 8832 בחירה בסיווג ישות אינה יכולה בדרך כלל להיכנס לתוקף מוקדם יותר מתקופה זו לפני ההגשה | 75 ימים | IRS: טופס 8832 והוראותיו סומן |
| מגבלת תאריך התחולה העתידי בטופס 8832 בחירה בסיווג ישות אינה יכולה בדרך כלל להיכנס לתוקף מאוחר יותר מתקופה זו לאחר ההגשה | 12 חודשים | IRS: טופס 8832 והוראותיו סומן |
| הגבלת בחירה חוזרת בטופס 8832 שינוי נוסף של סיווג מוגבל בדרך כלל במשך תקופה זו לאחר כניסת הבחירה הקודמת לתוקף. בחירה ראשונית שנכנסת לתוקף בהקמה פטורה מכך | 60 חודשים | IRS: הוראות טופס 8832, שורות 2a ו-2b סומן |
| שיעור הניכוי במקור לפי סעיף 1446(f) על העברת זכות בשותפות חל בדרך כלל על הסכום שמומש בהעברה מכוסה של זכות בשותפות על ידי אדם זר, אלא אם חל חריג | 10% | IRS: הוראות טופס 8288 סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: הוראות טופס 1065
- IRS: הוראות שותפות ל-Schedules K-2 ו-K-3
- eCFR: 26 CFR 301.7701-3, סיווג ישויות עסקיות מסוימות
- eCFR: 26 CFR 1.6031(a)-1, דוח על הכנסות שותפות
- US Code: 26 USC 701, השותפים, ולא השותפות, חייבים במס
- US Code: 26 USC 875, שותפויות
- US Code: 26 USC 1446, ניכוי במקור משותפים זרים
- US Code: 26 USC 6698, אי-הגשת דוח שותפות
- IRS: Revenue Procedure 2025-32
- IRS: קנס על אי-הגשה
- IRS: הוראות טופס 5472
- IRS: הכנסה הקשורה ביעילות (ECI)
- IRS: פרסום 519, US Tax Guide for Aliens
- IRS: הוראות טפסים 8804, 8805 ו-8813
- IRS: Partnership withholding
- IRS: הוראות טופס 1040-NR
- IRS: הכנסת FDAP (Fixed, determinable, annual, or periodical)
- US Code: 26 USC 11, מס חברות
- US Code: 26 USC 61, הגדרת הכנסה ברוטו
- IRS: הוראות טופס 7004
- eCFR: 26 CFR 1.6081-5, הארכות לשותפויות מסוימות
- eCFR: 26 CFR 1.1441-5, ניכוי במקור מתשלומים לשותפויות
- IRS: פרסום 901, אמנות מס של ארה״ב
- משרד האוצר האמריקאי: US Model Income Tax Convention (2016)
- eCFR: 31 CFR 1010.350, דוחות על חשבונות פיננסיים זרים
- FinCEN: דוח על חשבונות בנק וחשבונות פיננסיים זרים
- IRS: הוראות למבקש טופס W-9
- US Code: 26 USC 1461, אחריות למס שנוכה
- IRS: הוראות טופס 8288
- IRS: Revenue Procedure 2002-69
- eCFR: 26 CFR 301.6114-1, עמדות בדוח המבוססות על אמנה
- IRS: Administrative penalty relief
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.