LLC con varios miembros no residentes: Form 1065, K-1 y retención

¿Una LLC de dos miembros con socios extranjeros es una sociedad de personas transparente?

Sí. Una LLC de EE. UU. con dos o más miembros es una sociedad de personas para el impuesto federal por defecto, a menos que presente el Form 8832 para tributar como corporación (26 CFR 301.7701-3(b)(1)). La regla por defecto cuenta los miembros; no pregunta dónde viven, y los no residentes pueden ser dueños de toda una LLC de EE. UU. (constituir y dirigir una empresa de EE. UU. desde el extranjero). Por eso una LLC de Wyoming o Delaware con dos propietarios que viven en el extranjero es una entidad transparente: la sociedad no paga impuesto federal sobre la renta, y cada propietario tributa por su parte, se la paguen o no (26 USC 701; instrucciones del Form 1065).

Un caso deja de ser sencillo cuando:

• nunca se presentó el Form 1065 de un año, porque la multa se cobra por propietario y por mes
• la LLC tiene en EE. UU. una oficina, un almacén, inventario o personal, o un propietario trabaja en el negocio mientras visita EE. UU., porque entonces su ganancia puede ser ECI
• un propietario entra, sale o se muda a EE. UU. durante el año
• alguien ya presentó el Form 8832, el Form 2553 o el Form 5472 por la LLC

Reúna esto primero:

• el acuerdo operativo, con la parte de ganancia y de capital de cada propietario
• el nombre legal, la dirección, el país de residencia fiscal y cualquier número de identificación fiscal de EE. UU. de cada propietario
• la carta del EIN de la LLC, los documentos de constitución y cualquier formulario de elección
• los estados de cuenta bancarios y del procesador de pagos de todo el año, incluidas las cuentas fuera de EE. UU.
• dónde se hace el trabajo: quién lo hace, desde qué país, y cualquier oficina, almacén, contrato, personal o contratista en EE. UU.
• los días que cada propietario pasó en EE. UU. durante el año y lo que hizo allí
• las presentaciones federales y estatales anteriores y cualquier carta del IRS

¿Una LLC con socios extranjeros debe presentar el Form 1065 si no tiene ingresos de EE. UU.?

Sí, si tuvo algún ingreso o deducción. Toda sociedad de personas nacional, incluida una LLC clasificada como tal, presenta el Form 1065, salvo que ese año no haya tenido ingresos, deducciones ni créditos (instrucciones del Form 1065; 26 CFR 1.6031(a)-1). La prueba pregunta si hubo ingresos, no si provinieron de EE. UU. La excepción para sociedades de personas con solo socios extranjeros y sin ECI cubre a una sociedad de personas extranjera, organizada fuera de EE. UU., no a una LLC de EE. UU. (instrucciones del Form 1065).

El Form 1065 de una LLC con año calendario vence:

Dos propietarios extranjeros cambian estas partes de la declaración:

Cómo se reparte la ganancia y cómo funcionan los K-1 en general se explica en cómo tributan las sociedades de personas.

¿Qué pasa si la LLC omite el Form 1065?

La LLC debe una multa por cada mes o fracción de mes en que la declaración se presente tarde, hasta 12 meses, multiplicada por el número de personas que fueron socias durante el año (26 USC 6698). Para una declaración de este año fiscal, el monto mensual es $260 por socio (Rev. Proc. 2025-32). Cada año sin presentar cuenta por separado. Cada Schedule K-1 o K-3 que no se entregue a tiempo o le falte información requerida puede sumar $340 (instrucciones del Form 1065).

El alivio para sociedades de personas pequeñas, que el IRS presume para las de 10 socios o menos que cumplen sus pruebas, no corresponde: cada socio debe ser una persona física que no sea extranjero no residente, o la sucesión de un socio fallecido (IRS: multa por no presentar a tiempo). Otras vías de alivio están en alivio de multas por presentar tarde la declaración de una sociedad de personas. Si la LLC ya cerró, vea Form 1065 nunca presentado por una LLC de propiedad extranjera que cerró.

¿Una LLC de dos propietarios presenta el Form 5472?

No. El Form 5472 lo presenta una corporación de EE. UU. de propiedad extranjera de al menos 25%, una LLC de EE. UU. de un solo miembro de propiedad exclusiva de una persona extranjera, o una corporación extranjera con un negocio en EE. UU. (instrucciones del Form 5472). Una LLC de dos propietarios que tributa como sociedad de personas no es ninguna de ellas. Un Form 1120 pro forma con el Form 5472 no reemplaza el Form 1065 que la sociedad debe presentar.

El Form 5472 vuelve si la LLC queda con un solo propietario y se convierte en una entidad ignorada de propiedad exclusiva de una persona extranjera; vea LLC que queda con un solo miembro y presentación de una LLC de un solo miembro de propiedad extranjera. También puede aplicar después de elegir tributar como corporación; vea la pregunta sobre la elección corporativa más abajo.

¿La LLC o cada propietario debe impuestos de EE. UU.?

La LLC no debe impuesto federal sobre la renta; tributan los socios (26 USC 701). Cada propietario no residente debe impuesto de EE. UU. sobre su parte del ingreso vinculado efectivamente con un negocio en EE. UU., después de deducciones, a tasas graduales (IRS: ECI). Según la sección 875, un socio no residente se trata como dedicado a un negocio en EE. UU. siempre que la sociedad lo esté (26 USC 875). Así que la pregunta es qué hace la LLC en EE. UU.

El IRS describe una prueba, no una lista. Que exista un negocio en EE. UU. depende de la naturaleza de las actividades, que deben ser considerables, continuas y regulares; los servicios personales prestados en EE. UU. por lo general cuentan (Publication 519; IRS: ECI). Hechos que apuntan a ECI:

• una oficina, un almacén u otro lugar fijo de negocios en EE. UU.
• inventario guardado en EE. UU., incluso en un almacén que dirige otro negocio, y vendido a clientes de EE. UU.
• personal que hace el trabajo del negocio en EE. UU.
• un agente en EE. UU., que no sea independiente, que firma contratos del negocio de forma habitual
• un propietario que trabaja en el negocio mientras está en EE. UU.

Un negocio dirigido por completo desde el extranjero, sin nada de esto, puede no tener ECI, pero ninguna regla del IRS lo resuelve para un negocio concreto: deciden los hechos de la actividad, no el estado donde se constituyó la LLC. Un tratado tributario con el país de residencia de un propietario por lo general puede eximir las ganancias del negocio que no son atribuibles a un establecimiento permanente en EE. UU. (Publication 519), lo que normalmente significa un lugar fijo de negocios, como una oficina, o un agente dependiente que firma habitualmente contratos del negocio (Publication 901; Convenio Modelo de EE. UU. sobre el Impuesto sobre la Renta, Artículo 5). Las pruebas y los reclamos de tratado están en cuándo los propietarios extranjeros deben impuestos en EE. UU..

¿Cuándo debe la LLC retener impuestos por sus socios extranjeros?

En dos casos: cuando la LLC tiene ingresos vinculados efectivamente con un negocio en EE. UU. (ECI) atribuibles a un propietario extranjero, y cuando tiene ingresos de inversión de fuente estadounidense, como dividendos, intereses o regalías de EE. UU.

Con ECI, la LLC paga la retención de la sección 1446 sobre la parte de cada socio extranjero en el ingreso gravable vinculado efectivamente, pague o no efectivo: 37% para una persona física y 21% para un socio corporativo (26 USC 1446; instrucciones del Form 8804). Paga en cuotas con el Form 8813 y presenta el Form 8804, con un Form 8805 por cada socio extranjero. No se retiene sobre la ganancia que un tratado exime para un propietario, pero la LLC informa esa exención en el Form 8805 del propietario. Que a un socio le falte el número de identificación fiscal de EE. UU. no excusa el pago (instrucciones del Form 8804), y la propia LLC responde por el impuesto que debió retener (26 USC 1461).

Los ingresos de inversión de fuente estadounidense que no son ECI tienen una retención de 30%, o una tasa menor del tratado, y la propia LLC es el agente de retención: retiene sobre la parte de cada propietario extranjero cuando la paga, o de lo contrario cuando entrega el K-1, a más tardar en la fecha de vencimiento del K-1, e informa en los Forms 1042 y 1042-S (26 CFR 1.1441-5(b)(2); IRS: ingresos FDAP; IRS: retención a la sociedad de personas). Si no hay ninguno de los dos tipos de ingreso, no hay nada que retener. Las fechas de los pagos en cuotas, los certificados y la retención omitida están en socios extranjeros: retención y formularios.

¿Qué presenta cada propietario?

Un propietario extranjero no residente presenta el Form 1040-NR por todo año en que se dedica a un negocio en EE. UU., lo que incluye todo año en que la LLC lo está. Debe presentar aunque no tenga ingresos de él, o con ingresos exentos por un tratado (instrucciones del Form 1040-NR). El propietario informa su parte del K-1 y adjunta el Form 8805 para reclamar el impuesto que la LLC retuvo (instrucciones del Form 8804). Sin salarios en EE. UU., la declaración de un año calendario vence 15 de junio (Publication 519).

Si la LLC no se dedica a un negocio en EE. UU., un propietario por lo general presenta solo cuando el impuesto de EE. UU. sobre sus ingresos de fuente estadounidense no vinculados con un negocio en EE. UU., como dividendos de EE. UU., no se retuvo por completo; esos ingresos van en el Schedule NEC (instrucciones del Form 1040-NR). Un propietario sin número de Seguro Social necesita un ITIN; la LLC debe dar al IRS un número de identificación fiscal de EE. UU. de cada socio extranjero para que se acredite la retención (instrucciones del Form 8804). Vea ITIN para un propietario extranjero y Form 1040-NR por ingresos de un negocio.

¿La LLC también presenta declaraciones estatales?

Puede ser. Un estado puede exigir una declaración de la sociedad de personas, una cuota anual o la retención a socios no residentes a una LLC constituida, registrada o con ingresos allí, y las reglas varían según el estado. Un tratado tributario por lo general cubre solo el impuesto federal sobre la renta, así que una exención del tratado puede no alcanzar el impuesto estatal (Convenio Modelo de EE. UU. sobre el Impuesto sobre la Renta, Artículo 2); vea cómo tributan las sociedades de personas.

¿Sería más sencillo elegir tributar como corporación?

Cambia un conjunto de presentaciones por otro, y para una LLC cuya ganancia no es ECI puede significar impuesto de EE. UU. sobre una ganancia que EE. UU. antes no gravaba. Después de una elección con el Form 8832, la LLC presenta el Form 1120 y paga 21% de impuesto federal sobre su ingreso gravable, se obtenga donde se obtenga (26 USC 11; 26 USC 61), y el Form 5472 por las transacciones declarables con sus propietarios extranjeros (instrucciones del Form 5472). Desaparecen el Form 1065, los K-1 y la retención de la sección 1446, pero los dividendos a los propietarios tienen una retención de 30% o una tasa de tratado (IRS: ingresos FDAP). La elección puede entrar en vigor hasta 75 días antes o 12 meses después de presentarla, y se trata como si la sociedad pasara sus activos a una corporación nueva. Después de cambiar su clasificación, una LLC por lo general no puede volver a cambiarla durante 60 meses (26 CFR 301.7701-3(c)(1)(iii), (c)(1)(iv) y (g)(1)(i)). Las ventajas y desventajas están en LLC de propiedad extranjera que tributa como corporación.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos; los montos están en dólares estadounidenses.

Software vendido en línea desde dos países

Dos desarrolladores, uno en Polonia y otro en Vietnam, son dueños de una LLC de Wyoming 50/50. Venden software en línea, trabajan solo desde su casa y no tienen oficina, personal ni inventario en EE. UU., ni nadie que actúe por ellos en EE. UU. salvo el agente registrado que recibe los documentos legales. La ganancia es de US$90,000.

• La LLC presenta el Form 1065 con un K-1 que muestra US$45,000 para cada propietario, marcado "foreign partner", más las partes de los Schedules K-2 y K-3 que se aplican. Vence el 15 de marzo, o el 15 de junio si guarda sus libros fuera de EE. UU. y adjunta la declaración.
• Si esos hechos se mantienen, es probable que la ganancia no sea ECI, así que no hay retención de la sección 1446, ni Forms 8804 y 8805, y probablemente tampoco Form 1040-NR por este ingreso. Cualquier regalía de fuente estadounidense u otro ingreso de inversión igualmente tendría una retención del 30% por parte de la LLC.
• Si un propietario pasa un mes trabajando en EE. UU., ese año hay que revisarlo de nuevo.

Dos años sin Form 1065

La misma LLC omite sus dos primeras declaraciones, creyendo que sin ingresos de EE. UU. no hay nada que presentar en EE. UU., y presenta cada una con más de 12 meses de atraso.

Son US$12,000 antes de intereses, multas por los K-1 o cualquier alivio. El monto mensual se ajusta según el año en que venció la declaración; una declaración tardía de este año fiscal usa $260. El First Time Abate (alivio por primera infracción) puede eliminar la multa del primer año; la del segundo año por lo general se mantiene, porque su revisión de años anteriores encuentra el primer año sin presentar (IRS: alivio de multas administrativas).

Un almacén en EE. UU. con un gerente de EE. UU.

Dos propietarios que viven fuera de EE. UU. dirigen una LLC que envía desde un almacén en EE. UU. a cargo de un empleado de EE. UU. La ganancia es de US$200,000, repartida 50/50.

• Un almacén en EE. UU. a cargo de un empleado de EE. UU. probablemente hace que la LLC se dedique a un negocio en EE. UU., por lo que la ganancia de sus ventas probablemente es ECI, y cada propietario se trata entonces como dedicado a ese negocio.
• La LLC retiene el 37%, la tasa individual más alta, de la parte de US$100,000 de cada propietario, US$37,000 cada uno, en cuotas con el Form 8813, se pague o no efectivo, y presenta el Form 8804 con un Form 8805 por propietario.
• Cada propietario presenta el Form 1040-NR, informa US$100,000 y reclama el crédito de US$37,000. Si su impuesto a tasas graduales es menor, se le reembolsa la diferencia. Si el tratado de un propietario exime la ganancia porque el almacén no es un establecimiento permanente en EE. UU., la LLC no retiene sobre la parte de ese propietario y marca la exención en su Form 8805; el propietario igualmente presenta el Form 1040-NR y divulga el reclamo del tratado en el Form 8833 (26 CFR 301.6114-1(b)(5)).

¿Su caso es distinto?

• Se omitió un año del Form 1065, se presentó en su lugar un Form 5472 con un Form 1120 pro forma, o el IRS envió un aviso de multa: la multa por socio crece cada mes; obtenga ayuda con impuestos de negocios y vea alivio de multas por presentar tarde la declaración de una sociedad de personas.
• La LLC puede tener su primer ECI (una contratación, un almacén o una oficina en EE. UU., o un propietario que trabaja en EE. UU.): la retención empieza ese año; obtenga ayuda con impuestos de negocios y vea socios extranjeros: retención y formularios.
• Un propietario entra o sale: si la LLC se dedica a un negocio en EE. UU., quien compra la participación de un propietario extranjero, incluida la LLC cuando le paga su salida, por lo general retiene 10% del monto realizado (instrucciones del Form 8288); vea LLC que queda con un solo miembro y obtenga ayuda con impuestos de negocios para las declaraciones de año dividido.
• Un propietario es ciudadano o residente de EE. UU.: vea empresa con un copropietario extranjero.
• Un propietario se muda a EE. UU.: vea mudarse a EE. UU. con su empresa de EE. UU..
• Los propietarios son cónyuges: son dos propietarios por defecto, así que esta página aplica cuando ambos viven en el extranjero. Los cónyuges que tienen la LLC como bienes gananciales pueden en cambio informarla como ignorada, sin Form 1065 (Rev. Proc. 2002-69), pero cómo se aplica eso a los extranjeros no residentes no está resuelto; vea LLC con un cónyuge que vive en el extranjero y obtenga ayuda con impuestos de negocios antes de elegir.
• La LLC tiene una cuenta fuera de EE. UU., por ejemplo en el país de residencia de un propietario: vea FBAR para cuentas de la empresa en el extranjero y obtenga ayuda con la FBAR.
• La LLC cerró sin presentar: vea Form 1065 nunca presentado por una LLC de propiedad extranjera que cerró.