비거주자 공동 소유 LLC: 1065, K-1, 원천징수

외국인 파트너가 있는 구성원 2인 LLC도 패스스루 파트너십인가요?

네. 구성원이 둘 이상인 미국 LLC는 Form 8832를 제출해 법인으로 과세받기를 선택하지 않는 한 연방 세법상 기본적으로 파트너십입니다(26 CFR 301.7701-3(b)(1)). 이 기본 규칙은 구성원 수만 보고 거주지는 묻지 않으며, 비거주자도 미국 LLC 전체를 소유할 수 있습니다(해외에서 미국 회사 설립·운영하기). 따라서 해외에서 소유하는 소유자 2인의 와이오밍 또는 델라웨어 LLC는 패스스루 사업체입니다. 파트너십은 연방 소득세를 내지 않고, 각 소유자가 지급 여부와 관계없이 자기 몫에 대해 과세됩니다(26 USC 701; Form 1065 작성 안내).

다음 경우는 간단하지 않습니다.

• 특정 연도의 Form 1065를 제출하지 않았습니다. 가산세가 소유자별, 월별로 부과되기 때문입니다
• LLC가 미국에 사무실, 창고, 재고, 직원이 있거나 소유자가 미국을 방문하는 동안 사업 일을 합니다. 이 경우 이익이 ECI일 수 있습니다
• 연중에 소유자가 들어오거나 나가거나 미국으로 이주합니다
• 다른 사람이 이미 LLC 명의로 Form 8832, Form 2553, Form 5472를 제출했습니다

먼저 준비할 자료:

• 각 소유자의 이익 및 자본 지분이 적힌 운영 계약서
• 소유자별 법적 이름, 주소, 세법상 거주 국가, 미국 납세자 번호(있는 경우)
• LLC의 EIN 통지서, 설립 서류, 과세 방식 선택 서류
• 미국 밖 계좌를 포함한 한 해 전체의 은행 및 결제 대행사 명세서
• 업무가 이루어지는 곳: 누가 어느 나라에서 일하는지, 미국 내 사무실, 창고, 계약, 직원, 계약자가 있는지
• 소유자별로 연중 미국에 체류한 일수와 그 기간에 한 일
• 이전 연방 및 주 신고서와 IRS 서신

외국인 파트너가 있는 LLC는 미국 소득이 없어도 Form 1065를 제출해야 하나요?

네, 소득이나 공제가 조금이라도 있었다면 제출해야 합니다. 파트너십으로 분류되는 LLC를 포함해 모든 미국 내 파트너십(domestic partnership)은 그해 소득, 공제, 세액공제가 전혀 없지 않은 한 Form 1065를 제출합니다(Form 1065 작성 안내; 26 CFR 1.6031(a)-1). 기준은 소득이 있었는지이며 그 소득이 미국에서 생겼는지가 아닙니다. 외국인 파트너만 있고 ECI가 없는 파트너십의 예외는 미국 밖에서 설립된 외국 파트너십에 해당하며 미국 LLC에는 해당하지 않습니다(Form 1065 작성 안내).

역년 기준 LLC의 Form 1065 제출 기한:

외국인 소유자가 둘이면 신고서의 다음 부분이 달라집니다.

이익 배분 방식과 K-1의 일반적인 작동 방식은 파트너십 과세 방식에서 설명합니다.

LLC가 Form 1065를 제출하지 않으면 어떻게 되나요?

신고서가 늦은 달마다(한 달 미만도 한 달로 계산) 가산세가 부과되며, 최대 12개월까지이고, 그해에 파트너였던 사람 수를 곱합니다(26 USC 6698). 이번 과세연도 신고서의 월 금액은 파트너당 $260입니다(Rev. Proc. 2025-32). 제출하지 않은 해마다 따로 계산됩니다. Schedule K-1이나 K-3을 기한 내에 발급하지 않았거나 필수 정보가 빠진 경우 건마다 추가로 $340의 가산세가 부과될 수 있습니다(Form 1065 작성 안내).

IRS는 파트너가 파트너 10명 이하이고 요건을 충족하는 파트너십에 소규모 파트너십 가산세 구제를 적용하는 것으로 추정하지만, 이 LLC에는 적용되지 않습니다. 모든 파트너가 비거주 외국인이 아닌 개인이거나 사망한 파트너의 상속재산이어야 하기 때문입니다(IRS: 제출 지연 가산세). 다른 구제 방법은 늦게 제출한 파트너십 신고서의 가산세 구제에서 설명합니다. LLC가 이미 폐업했다면 폐업한 외국인 소유 LLC의 미제출 Form 1065를 참고하세요.

소유자가 둘인 LLC도 Form 5472를 제출해야 하나요?

아니요. Form 5472는 외국인 지분이 25% 이상인 미국 법인, 외국인 한 명이 전부 소유한 단일 구성원 미국 LLC, 미국 내 사업이 있는 외국 법인이 제출합니다(Form 5472 작성 안내). 파트너십으로 과세되는 소유자 2인 LLC는 이 중 어디에도 해당하지 않습니다. pro forma Form 1120과 Form 5472를 제출해도 파트너십이 제출해야 하는 Form 1065를 대신하지 못합니다.

LLC 소유자가 한 명으로 줄어 외국인이 전부 소유한 별도 과세 대상이 아닌 LLC가 되면 Form 5472를 다시 제출해야 합니다. 구성원이 한 명 남은 LLC와 외국인 단독 소유 단일 구성원 LLC 신고를 참고하세요. 법인으로 과세받기를 선택한 뒤에도 적용될 수 있습니다. 아래 법인 과세 선택 질문을 참고하세요.

LLC와 각 소유자 중 누가 미국 세금을 내나요?

LLC는 연방 소득세를 내지 않고 파트너가 대신 과세됩니다(26 USC 701). 각 비거주 소유자는 미국 내 무역·사업과 실질적으로 연결된 소득 중 자기 몫에서 공제를 뺀 금액에 대해 누진세율로 미국 세금을 냅니다(IRS: ECI). section 875에 따라 파트너십이 미국 내 무역·사업에 종사하는 해에는 비거주 파트너도 종사하는 것으로 봅니다(26 USC 875). 그러므로 핵심은 LLC가 미국에서 무엇을 하느냐입니다.

IRS는 체크리스트가 아니라 판단 기준을 제시합니다. 미국 내 무역·사업이 있는지는 활동의 성격에 따라 정해지며, 활동이 상당하고 지속적이며 정기적이어야 합니다. 미국에서 수행한 개인 용역은 보통 여기에 해당합니다(Publication 519; IRS: ECI). ECI 가능성을 높이는 사실은 다음과 같습니다.

• 미국 내 사무실, 창고 등 고정된 사업장
• 미국에 보관하는 재고(다른 업체가 운영하는 창고에 있어도 포함)를 미국 고객에게 판매
• 미국에서 이 사업의 업무를 하는 직원
• 독립 대리인이 아니면서 정기적으로 사업을 대신해 계약을 체결하는 미국 내 대리인
• 소유자가 미국에 있는 동안 사업 일을 하는 경우

이런 요소가 전혀 없이 전부 해외에서 운영하는 사업은 ECI가 없을 수 있습니다. 다만 개별 사업에 대해 이를 확정해 주는 IRS 규정은 없습니다. LLC를 설립한 주가 아니라 활동 사실이 결정합니다. 소유자 거주국과 맺은 조세조약이 있으면 일반적으로 미국 고정사업장에 귀속되지 않는 사업이익은 면세받을 수 있습니다(Publication 519). 고정사업장은 보통 사무실 같은 고정된 사업장이나, 사업을 대신해 습관적으로 계약을 체결하는 종속 대리인을 뜻합니다(Publication 901; US Model Income Tax Convention, Article 5). 판단 기준과 조세조약 적용은 외국인 소유자가 미국 세금을 내는 경우에서 설명합니다.

LLC는 언제 외국인 파트너의 세금을 원천징수해야 하나요?

두 경우입니다. LLC에 외국인 소유자에게 배분되는 미국 내 사업과 실질적으로 연결된 소득(ECI)이 있는 경우와, 미국 배당, 이자, 로열티 같은 미국 원천 투자소득이 있는 경우입니다.

ECI가 있으면 LLC는 현금을 지급하든 하지 않든 각 외국인 파트너 몫의 실질 연결 과세소득에 section 1446 원천징수를 납부합니다. 세율은 개인 파트너 37%, 법인 파트너 21%입니다(26 USC 1446; Form 8804 작성 안내). Form 8813으로 분납하고 Form 8804를 제출하며, 외국인 파트너마다 Form 8805를 발급합니다. 조세조약으로 면세되는 소유자의 이익에는 원천징수하지 않지만, LLC는 그 소유자의 Form 8805에 면세를 표시합니다. 파트너의 미국 납세자 번호가 없어도 납부 의무가 면제되지 않으며(Form 8804 작성 안내), 원천징수해야 했던 세금은 LLC 자체가 책임집니다(26 USC 1461).

ECI가 아닌 미국 원천 투자소득에는 30% 원천징수(또는 더 낮은 조세조약 세율)가 적용되며, LLC 자체가 원천징수 의무자입니다. 소유자 몫을 지급할 때, 지급하지 않으면 K-1을 발급할 때 늦어도 K-1 기한까지 각 외국인 소유자 몫에 대해 원천징수하고 Form 1042와 Form 1042-S로 보고합니다(26 CFR 1.1441-5(b)(2); IRS: FDAP 소득; IRS: 파트너십 원천징수). 두 종류의 소득이 모두 없으면 원천징수할 것이 없습니다. 분납 기한, 증명서, 원천징수 누락은 외국인 파트너: 원천징수와 서식에서 설명합니다.

각 소유자는 무엇을 제출하나요?

비거주 외국인 소유자는 미국 내 무역·사업에 종사한 해마다 Form 1040-NR을 제출합니다. LLC가 종사한 해도 포함됩니다. 그 사업에서 소득이 없거나 소득이 조세조약으로 면세되는 해에도 제출해야 합니다(Form 1040-NR 작성 안내). 소유자는 K-1의 몫을 신고하고 Form 8805를 첨부해 LLC가 원천징수한 세금을 공제받습니다(Form 8804 작성 안내). 미국 급여가 없는 역년 기준 신고서의 기한은 6월 15일입니다(Publication 519).

LLC가 미국 내 무역·사업에 종사하지 않는 경우, 소유자는 일반적으로 미국 사업과 무관한 미국 원천 소득(예: 미국 배당)에 대한 미국 세금이 전액 원천징수되지 않았을 때만 신고서를 제출합니다. 이 소득은 Schedule NEC에 적습니다(Form 1040-NR 작성 안내). 사회보장번호(SSN)가 없는 소유자는 개인 납세자 식별번호(ITIN)가 필요합니다. 원천징수된 세금이 공제되도록 LLC는 각 외국인 파트너의 미국 납세자 번호를 IRS에 제공해야 합니다(Form 8804 작성 안내). 외국인 소유자의 ITIN과 사업소득에 대한 비거주자 Form 1040-NR을 참고하세요.

LLC는 주 신고서도 제출하나요?

제출해야 할 수 있습니다. LLC를 설립했거나 등록했거나 소득을 올린 주는 파트너십 신고서, 연간 수수료, 비거주 파트너에 대한 원천징수를 요구할 수 있고, 규정은 주마다 다릅니다. 조세조약은 일반적으로 연방 소득세만 다루므로 조세조약 면세가 주 세금에는 미치지 않을 수 있습니다(US Model Income Tax Convention, Article 2). 파트너십 과세 방식을 참고하세요.

법인으로 과세받기를 선택하면 더 간단한가요?

신고 서류가 달라질 뿐이며, 이익이 ECI가 아닌 LLC는 이전에는 미국이 과세하지 않던 이익에 미국 세금이 붙을 수 있습니다. Form 8832로 선택하면 LLC는 Form 1120을 제출하고, 어디서 벌었든 과세소득에 연방 세금을 냅니다. 세율은 21%입니다(26 USC 11; 26 USC 61). 소유자와의 신고 대상 거래는 Form 5472로 제출합니다(Form 5472 작성 안내). Form 1065, K-1, section 1446 원천징수는 없어지지만, 소유자에게 지급하는 배당에는 30% 원천징수 또는 조세조약 세율이 적용됩니다(IRS: FDAP 소득). 선택은 제출일보다 최대 75일 앞서거나 12개월 뒤인 날짜부터 효력이 생길 수 있으며, 파트너십이 자산을 새 법인에 이전한 것으로 봅니다. 분류를 바꾼 LLC는 일반적으로 60개월 동안 다시 바꿀 수 없습니다(26 CFR 301.7701-3(c)(1)(iii), (c)(1)(iv) and (g)(1)(i)). 장단점은 법인으로 과세받는 외국인 소유 LLC에서 설명합니다.

예시

다음 예시는 설명용이며 금액 단위는 미국 달러입니다.

두 나라에서 온라인으로 소프트웨어 판매

폴란드와 베트남에 사는 개발자 두 명이 와이오밍 LLC를 50/50으로 소유합니다. 온라인으로 소프트웨어를 팔고 각자 집에서만 일하며, 미국에 사무실, 직원, 재고가 없고 법률 문서를 받는 등록 대리인 외에 미국에서 대신 일하는 사람도 없습니다. 이익은 US$90,000입니다.

• LLC는 Form 1065를 제출하고, 각 소유자에게 US$45,000을 적은 K-1을 발급하며 "foreign partner"(외국인 파트너)로 표시하고, 해당하는 Schedule K-2와 K-3 부분도 작성합니다. 기한은 3월 15일이며, 장부를 미국 밖에 보관하고 확인서를 첨부하면 6월 15일입니다.
• 이 사실관계가 그대로라면 이익은 ECI가 아닐 가능성이 높으므로 section 1446 원천징수, Form 8804와 Form 8805가 필요하지 않고, 이 소득에 대한 Form 1040-NR도 필요하지 않을 가능성이 높습니다. 미국 원천 로열티나 그 밖의 투자소득이 있으면 LLC는 여전히 30%를 원천징수해야 합니다.
• 소유자 한 명이 미국에서 한 달 동안 일하면 그해는 다시 검토해야 합니다.

Form 1065 없이 지나간 두 해

같은 LLC가 미국 소득이 없으면 미국 신고도 없다고 생각해 처음 두 해의 신고서를 제출하지 않았고, 각각 12개월을 넘겨 늦게 제출합니다.

이자, K-1 가산세, 구제를 반영하기 전 합계가 US$12,000입니다. 월 금액은 신고서 기한이 속한 연도 기준으로 물가에 연동됩니다. 이번 과세연도 신고서가 늦으면 적용되는 금액은 $260입니다. 첫 제출 면제(First Time Abate)로 첫해 가산세를 없앨 수 있지만, 둘째 해에는 이전 이력 조회에서 첫해 신고서가 미제출로 나오므로 일반적으로 가산세가 유지됩니다(IRS: 행정 가산세 구제).

미국 창고와 미국 관리자

미국 밖에 사는 소유자 두 명이 미국 직원이 운영하는 미국 창고에서 상품을 발송하는 LLC를 운영합니다. 이익은 US$200,000이고 50/50으로 나눕니다.

• 미국 직원이 운영하는 미국 창고가 있으면 LLC가 미국 내 무역·사업에 종사하는 것으로 볼 가능성이 높고, 그러면 판매 이익은 ECI일 가능성이 높으며 각 소유자도 그 사업에 종사하는 것으로 봅니다.
• LLC는 각 소유자의 US$100,000 몫에 대해 최고 개인 세율인 37%, 즉 소유자당 US$37,000을 원천징수합니다. 현금을 지급했는지와 관계없이 Form 8813으로 분납하고, Form 8804를 제출하며 소유자마다 Form 8805를 발급합니다.
• 각 소유자는 Form 1040-NR을 제출해 US$100,000을 신고하고 US$37,000을 세액공제로 청구합니다. 누진세율로 계산한 세금이 더 적으면 차액을 환급받습니다. 창고가 미국 고정사업장이 아니어서 소유자의 조세조약이 이익을 면세하면, LLC는 그 소유자 몫에서 원천징수하지 않고 Form 8805에 면세를 표시합니다. 그래도 소유자는 Form 1040-NR을 제출하며 Form 8833으로 조세조약 적용 사실을 신고합니다(26 CFR 301.6114-1(b)(5)).

상황이 다른가요?

• Form 1065 제출을 놓친 해가 있거나, 그 대신 Form 5472와 pro forma Form 1120을 제출했거나, IRS에서 가산세 통지서를 받은 경우: 파트너당 가산세는 매달 늘어납니다. 사업체 세무 상담을 받고 늦게 제출한 파트너십 신고서의 가산세 구제를 참고하세요.
• LLC에 처음으로 ECI가 생길 수 있는 경우(미국 내 직원 채용, 창고, 사무실, 미국에서 일하는 소유자): 그해부터 원천징수가 시작됩니다. 사업체 세무 상담을 받고 외국인 파트너: 원천징수와 서식을 참고하세요.
• 소유자가 들어오거나 나가는 경우: LLC가 미국 내 사업에 종사한다면 외국인 소유자의 지분을 사는 사람(LLC가 소유자에게 지분 대금을 지급하는 경우의 LLC 포함)은 일반적으로 양도금액의 10%를 원천징수합니다(Form 8288 작성 안내). 구성원이 한 명 남은 LLC를 참고하고, 연도 중간에 나뉘는 신고서는 사업체 세무 상담을 받으세요.
• 소유자 중 한 명이 미국 시민권자나 거주자인 경우: 외국인 공동 소유자가 있는 회사를 참고하세요.
• 소유자가 미국으로 이주하는 경우: 미국 회사를 가지고 미국으로 이주하기를 참고하세요.
• 소유자가 부부인 경우: 기본적으로 소유자 두 명으로 보므로, 두 사람 모두 해외에 산다면 이 페이지가 적용됩니다. LLC를 부부 공동재산(community property)으로 보유하는 부부는 Form 1065 없이 별도 과세 대상이 아닌 LLC로 신고할 수 있지만(Rev. Proc. 2002-69), 비거주 외국인에게 어떻게 적용되는지는 확정되지 않았습니다. 선택하기 전에 해외에 사는 배우자가 있는 LLC를 참고하고 사업체 세무 상담을 받으세요.
• LLC에 소유자 본국 등 미국 밖에 계좌가 있는 경우: 회사의 해외 계좌 FBAR를 참고하고 FBAR 상담을 받으세요.
• LLC가 신고서를 제출하지 않고 폐업한 경우: 폐업한 외국인 소유 LLC의 미제출 Form 1065를 참고하세요.