离开加拿大时，加密货币和比特币的离境税

离开加拿大时，加密货币会被视同出售吗？

会。在您不再是居民的那一天，《所得税法》第 128.1(4)(b) 条把您拥有的每项财产视为在您离开前一刻按公平市价出售，并按同样的价值买回。加密货币不在例外清单上，所以不论币放在加拿大的交易所、境外的交易所，还是只有您能控制的钱包里，都要计入。这包括 CRA 列出的各类加密资产，例如稳定币和 NFT（CRA）。

被排除的财产包括：加拿大房地产、通过加拿大常设机构使用的经营财产、RRSP 和 TFSA 等注册计划，以及如果您在离开前 10 年内作为居民的时间不超过 60 个月，您抵达时已拥有的财产，或抵达后继承的财产（CRA：财产处置）。离开前把币转到自己保管，并不能改变结果：重要的是离境日当天谁拥有它。在离开前出售，会在同一份税表上按售价产生同类的收益；此时您手上有现金可以缴税，也就没有什么可递延的了。

对投资者来说，收益是资本收益，其中50%要课税。它要填入 T1243 表，再转入您最后一年作为居民的税表的 Schedule 3。

遇到以下情况，加密货币的案子就不简单：

• 您无法证明某些币的买入成本；
• 您交易得足够频繁，结果可能是经营收入而不是资本收益；
• 您持有质押、借出或其他头寸，不清楚自己到底拥有什么；
• 您的记录里有以前未申报的出售或币与币之间的互换；
• 您的新居住国可能在您出售时对同一笔收益再次课税；
• 税款很大，而您想不出售就递延缴纳。

现在就要准备：每个交易所完整的交易和转账导出文件、您的钱包地址清单，以及您打算用于离境日价格的价格来源。

离境日应该用哪个价值？

请用每种币在您不再是居民前一刻的公平市价，以加元计。CRA 接受合理的方法，前提是一贯使用并有记录。它举出两个例子：您所用交易所的价格，或几个高交易量交易所的最高价、最低价、开盘价和收盘价的平均值。

如果您的价格来源以美元报价，请按加拿大银行当天的汇率折算，如果当天没有报价，则按此前最近有报价那天的汇率（第 261 条）。请把价格和汇率连同日期截图或导出保存。

离境日是哪一天，以及为什么不能挑价格低的那天：见您成为非居民的日期。

分散在多个钱包和交易所的币，成本怎么算？

成本就是调整成本基础：您买这枚币付出的钱，加上买入的费用（CRA）。对投资者来说，同一种币的各个单位是相同财产，所以《所得税法》要求取平均成本：每次买入后，每单位成本重新设为总成本除以持有的单位数（第 47 条）。如果您的交易属于经营业务，成本则按存货规则处理（第 10 条）。

实际操作如下：

1. 从每个交易所导出完整历史，包括已关闭的账户。
2. 把您自己钱包之间的转账配对，免得被当成买入或卖出。
3. 按币种重建一个贯穿所有钱包、以加元计的滚动平均成本。
4. 把币与币之间的互换，视为卖出一种币、买入另一种币（CRA）。

历史记录缺失是常见的陷阱。您必须保存能支持每笔交易的记录（CRA 记录页面）。无法证明的成本会受到质疑，而成本越低，收益就越大。如果交易所已经关闭，请收集其他能证明交易的资料：往返该交易所的银行转账、邮件确认，以及您的钱包地址的链上记录。

重建历史时，往往会发现以前从未申报的出售或互换。这些要补到发生当年的税表上，而不是放进离境税表；见未申报的收入和自愿披露。

资本收益还是经营收入：频繁交易会改变结果吗？

可能会。如果您的加密货币活动属于经营业务，离境时的视同出售产生的就是经营收入，而经营收入要全额课税，不适用50%的资本收益税率（CRA）。例外：通过加拿大常设机构经营的业务所持有的币，不被视同出售，日后出售仍须在加拿大课税（第 128.1(4)(b) 条）；某种交易安排是否属于这种情况，取决于您的具体事实。

CRA 会综合考虑所有事实。属于经营业务的迹象有：

即使只是一笔交易，如果属于“商业性质的冒险交易”，也可能是经营收入。CRA 根据全部事实来判断；您在税表上怎么称呼它，并不能决定结果。

处于亏损的币，能抵销离境税表上的收益吗？

对投资者来说可以。每种币都在同一时刻被视同出售，所以一些币的亏损可以抵销同一份税表上另一些币的收益。可扣除的资本亏损只能减少应税资本收益，不能减少工资或其他收入；未用完的净资本亏损可以向前结转三年（CRA）。

表面亏损规则通常在您或关联人士于出售前后 30 天内买入同一种币并仍持有时，不允许确认亏损，但这条规则不适用于离境时的视同出售（第 54 条）。更早的亏损和抵免，见离开加拿大时未用完的抵免和亏损。

质押或挖矿的奖励、免费领取的代币，也要算吗？

要。离境日您拥有的任何币都被视同出售，不论是怎么得来的。另外，奖励本身一般也是收入：在中心化平台上质押的奖励，在记入您在该平台的钱包时计入收入；如果您以挖矿为业，挖矿收入在赚取时计入（CRA：挖矿和质押）。

CRA 的加密货币指南没有说明奖励币的成本是多少，也没有涉及空投或免费收到的代币。如果您持有这类币，请让人审核您采用的成本，因为它决定离境收益的大小。

加密货币要填入 T1161 表吗？离境当年需要提交 T1135 表吗？

如果您离开时的财产公允市值合计（不含现金、注册计划和养老金，也不含每件低于$10,000的个人用途物品）超过$25,000，加密货币就要填入 T1161 表；加密货币不在排除之列（CRA）。见财产清单表，其中包括逾期提交的罚款。

T1135 表是另一回事。如果您作为居民期间的任何时候，指定境外财产的成本超过$100,000，就要提交（第 233.3 条）；CRA 允许您只申报到离境日为止（CRA 问答）。加密货币是否属于境外财产尚无定论：《所得税法》涵盖位于加拿大境外的无形财产，而表格页面和 CRA 的 T1135 问答都没有说明加密货币位于何处。见T1135 表上哪些持有项目要算。

继续持有的加密货币，可以递延缴税吗？

可以。T1244 表允许您对大部分财产推迟缴纳离境税，不计利息，直到您出售为止；选择的截止日是离境次年的 4 月 30 日。如果递延的联邦税超过$16,500（前魁北克居民为$13,777.50），您必须向 CRA 提供足够的担保（CRA）。怎样选择以及什么担保可行：见递延离境税。

离开后再出售这些币，会怎样？

您的成本重新设为离境日的价值（第 128.1(4)(c) 条）。非居民对应税加拿大财产、在加拿大的工作或在加拿大的业务所产生的收益，要缴加拿大税（第 2(3) 条）；加密货币不在应税加拿大财产清单上，除非它是在加拿大经营的业务的财产。所以日后的收益一般由您的新居住国处理，而该国不一定承认加拿大的离境价值作为您的成本。

如果您选择了递延，出售就会使递延的税款到期；该向 CRA 说明什么、什么时候缴：见递延离境税。如果币在您离开后下跌，见离开后股票下跌。

应该保存哪些记录？

保存足够的资料，以便重建每种币的成本和离境日的价值。CRA 要求保存：

请至少保存至相关最后一个纳税年度结束后六年。

示例

这些示例仅为示意，以加元计。

长期持有者

一个人多年间分几次买入 2 个 BTC，总成本 C$30,000。离境日价值为 C$180,000。虽然什么都没卖，他仍要在 T1243 表上申报 C$150,000 的资本收益，其中 C$75,000 要课税。新的成本是 C$180,000。

盈亏混合

一位离境者持有两种币。一种有 C$40,000 的视同收益；另一种有 C$15,000 的视同亏损。两种币在同一时刻被视同出售，所以离境税表显示净资本收益 C$25,000，其中应税的是 C$12,500。

活跃交易者

一位交易者每月有数百笔交易，币只持有几天。离境时这些币有 C$50,000 的视同收益。如果交易属于经营业务，且这些币适用视同出售，则全部 C$50,000 都是经营收入；如果属于资本性质，则 C$25,000 要课税。两者相差 C$25,000 的收入。

您的情况不同？

• 您交易频繁、使用借款，或收益很大：这是经营收入还是资本收益，需要结合您的事实来判断；请就您的离境税表获取协助。
• 您无法重建成本，或持有质押、借出或其他头寸：提交前，请通过个人税务协助审核成本和持有项目。
• 您的交易所历史显示有过从未申报的出售或互换：请在离境税表之前或同时处理那些年度；见未申报的收入和自愿披露，并获取个人税务协助。
• 您的新居住国可能对您日后的出售课税：该国是否接受离境价值作为您的成本，决定这笔收益会不会被课两次税；见递延离境税，并就您的离境税表获取协助。
• 您的加密货币由您的公司持有：公司的币不被视同出售，但您的股份会；见私人公司股份的离境税。
• 您还持有股票或 ETF：见投资账户指南。
• 您想保留这些币并递延缴税：见递延离境税。
• 您需要逐行填写这张表：见 T1243 表和完整的计算示例。
• 您要把现金转到境外：见把资金转出加拿大。
• 您还没有提交离境税表，或漏报了某一年：请从离开加拿大和个人税务协助开始。