離開加拿大時的加密資產與比特幣離境稅

離開加拿大時，加密資產會被視同出售嗎？

會。在您不再是居民的那一天，《所得稅法》第 128.1(4)(b) 款把您擁有的每一項財產，視同在您離境前一刻按公平市價出售，並按同一價值買回。加密資產不在例外清單上，所以無論幣放在加拿大的交易所、境外的交易所，還是只有您控制的錢包裡，都要計入。這包括 CRA 所列的各類加密資產，例如穩定幣和 NFT（CRA）。

被排除的財產包括：加拿大不動產、透過加拿大境內的常設機構經營的營業財產、RRSP 和 TFSA 等註冊計劃，以及（如果您在離境前的 10 年中作為居民的時間不超過 60 個月）您抵達時已擁有的財產或抵達後繼承的財產（CRA：財產處置）。離境前把幣轉到自行保管並不能改變結果：重點是離境日的所有權。離境前出售，會在同一份稅表上產生同類的收益，按出售價格計算；之後您手上是現金，可以用來繳稅，也就沒有什麼可以延遲繳稅了。

對投資者而言，收益是資本利得，其中 50% 須課稅。收益填在 T1243 表上，再轉入您最後一個居民年度稅表的 Schedule 3。

以下情況的加密資產個案並不簡單：

• 您無法證明部分幣的購入成本；
• 您交易頻繁，結果可能是營業收入而不是資本利得；
• 您持有質押、借貸或其他倉位，不清楚自己實際擁有什麼；
• 您的記錄顯示過去有出售或幣對幣兌換，但從未申報；
• 您的新居住國日後出售時，可能對同一筆收益再次課稅；
• 稅額很大，您想在不出售的情況下延遲繳稅。

請現在就準備：每個交易所完整的交易和轉帳匯出檔、您的錢包地址清單，以及您將用於離境日的價格來源。

離境日該用什麼價值？

使用每種幣在您不再是居民前一刻的公平市價，以加元計算。CRA 接受合理、一致使用並有記錄的方法。它舉出兩種例子：您所用交易所的價格，或幾家高交易量交易所的最高價、最低價、開盤價和收盤價的平均值。

如果您的價格來源以美元報價，請按加拿大銀行當天的匯率換算，或按其報價的最近一個較早日期的匯率換算（第 261 條）。請保存價格和匯率的截圖或匯出檔，並註明日期。

那一天是哪一天，以及為什麼不能挑一個價格低的日子：請見您成為非居民的日期。

跨越多個錢包和交易所，成本怎麼計算？

成本是調整後成本基礎：您購入一種幣所付的金額，加上購入的費用（CRA）。對投資者而言，同一種幣的單位屬於相同財產，所以《所得稅法》會將其成本平均：每次購買後，每單位成本重設為總成本除以持有的單位數（第 47 條）。如果您的交易屬於一項業務，成本則依存貨規則計算（第 10 條）。

實際做法：

1. 匯出每個交易所的完整歷史記錄，包括已關閉的帳戶。
2. 配對您自己錢包之間的轉帳，避免被算作買入或賣出。
3. 為每種幣重建一個跨所有錢包的持續平均成本，以加元計算。
4. 把幣對幣的兌換，視為賣出一種幣和買入另一種幣（CRA）。

記錄缺失是常見的陷阱。您必須保存能支持每筆交易的記錄（CRA 記錄頁面）。無法證明的成本可能被質疑，而成本越低，收益越大。如果交易所已經關閉，請收集其他能顯示交易的資料：往來該交易所的銀行轉帳、電郵確認函，以及您錢包地址的鏈上記錄。

重建歷史記錄時，常會發現過去未申報的出售或兌換。這些應列入發生當年的稅表，而不是離境稅表；請見未申報收入與自願披露。

資本利得還是營業收入：頻繁交易會改變結果嗎？

可能會。如果您的加密資產活動屬於一項業務，離境時的視同出售產生的是營業收入，而營業收入須全額課稅，不是按 50% 的資本利得計入（CRA）。例外：透過加拿大境內的常設機構經營的業務所持有的幣，不會被視同出售，其日後出售仍須在加拿大課稅（第 128.1(4)(b) 款）；某種交易安排是否屬於這種情況，取決於您的具體事實。

CRA 會綜合考慮所有事實。屬於業務的跡象包括：

即使只有單筆交易，如果屬於「具有貿易性質的冒險」，也可能是營業收入。CRA 依據所有事實來判斷；您在稅表上標示的名稱並不能決定結果。

處於虧損狀態的幣，可以抵銷離境稅表上的收益嗎？

對投資者而言可以。每種幣都在同一時刻被視同出售，所以某些幣的損失可以抵銷同一份稅表上其他幣的收益。允許的資本損失只能減少應稅資本利得，不能減少受僱收入或其他收入；未使用的資本損失淨額可以向前結轉三年（CRA）。

表面損失規則通常在您或關聯人士於出售前後 30 天內買入同一種幣並仍然持有時，不允許該損失，但這條規則不適用於離境的視同出售（第 54 條）。對於較早年度的損失和抵免，請見離開加拿大時未使用的抵免和損失。

質押或挖礦獎勵，以及免費代幣，也要計入嗎？

要。您在離境日擁有的任何幣，無論如何取得，都被視同出售。另外，獎勵本身一般屬於收入：在中心化平台上的質押獎勵，在記入您在該平台的錢包時計入；如果您以業務方式挖礦，挖礦收入在賺取時計入（CRA：挖礦和質押）。

CRA 的加密資產指南沒有說明獎勵幣的成本是多少，也沒有談到空投或免費獲得的代幣。如果您持有這類幣，請讓人審核您所用的成本，因為它決定離境收益的大小。

加密資產要列入 T1161 表嗎？離境當年需要提交 T1135 表嗎？

當您離境時的財產公平市價總額（不含現金、註冊計劃和退休金，以及每件低於 $10,000 的個人用途物品）超過 $25,000 時，加密資產要列入 T1161 表；加密資產並未被排除（CRA）。請見財產清單表，其中也包括逾期提交的罰款。

T1135 表是另一回事。如果您作為居民期間，指定境外財產的成本在任何時間超過 $100,000，就須提交（第 233.3 條）；CRA 允許您只申報到離境日為止（CRA 問答）。加密資產是否屬於境外財產尚無定論：《所得稅法》涵蓋在加拿大境外持有的無形財產，但表格頁面和 CRA 的 T1135 問答都沒有說明加密資產位於何處。請見哪些持有物要列入 T1135 表。

您可以延遲繳納所持加密資產的稅款嗎？

可以。T1244 表可讓您對大多數財產延遲繳納離境稅，免息，直到您出售為止；選擇的期限是離境次年的 4 月 30 日。如果延遲繳納的聯邦稅超過 $16,500（前魁北克居民為 $13,777.50），您必須向 CRA 提供足夠的擔保（CRA）。如何作出選擇以及哪些擔保可行：延遲繳納離境稅。

離境後出售這些幣會怎樣？

您的成本重設為離境日的價值（第 128.1(4)(c) 款）。非居民就應稅加拿大財產的收益、加拿大的受僱收入或在加拿大經營的業務繳納加拿大稅（第 2(3) 款）；加密資產不在應稅加拿大財產清單上，除非它是在加拿大經營的業務的財產。因此，日後的收益一般由您的新居住國處理，而該國可能承認也可能不承認加拿大離境價值作為您的成本。

如果您已延遲繳稅，出售會使延遲的稅款到期；要向 CRA 說明什麼以及何時付款：延遲繳納離境稅。如果這些幣在您離境後下跌，請見離開加拿大後股票下跌。

應保存哪些記錄？

請保存足夠的記錄，以重建每種幣的成本和離境價值。CRA 要求保存：

請從有關稅務年度結束起，至少保存六年。

範例

這些範例僅為示意，使用加元。

長期持有者

某人經過數年購入 2 個 BTC，共花 C$30,000。離境日價值 C$180,000。儘管沒有出售任何東西，他仍在 T1243 表上申報 C$150,000 的資本利得，其中 C$75,000 須課稅。新的成本為 C$180,000。

混合持有

一名離境者持有兩種幣。一種有 C$40,000 的視同收益；另一種有 C$15,000 的視同損失。兩者在同一時刻被視同出售，所以離境稅表顯示淨資本利得 C$25,000，其中 C$12,500 須課稅。

活躍交易者

一名交易者每月進行數百筆交易，幣只持有幾天。離境時這些幣顯示 C$50,000 的視同收益。如果交易屬於業務，且這些幣適用視同出售，這 C$50,000 全部是營業收入；如果屬於資本性質，則 C$25,000 須課稅。差額是 C$25,000 的收入。

您的情況不同嗎？

• 您交易頻繁、使用借款，或收益很大：屬於營業收入還是資本，需要根據您的事實判斷；請就您的離境稅表取得協助。
• 您無法重建成本，或持有質押、借貸或其他倉位：提交前，請透過個人報稅協助審核成本和持有物。
• 您的交易所記錄顯示有從未申報的出售或兌換：請在離境稅表之前或同時更正這些年度；請見未申報收入與自願披露，並取得個人報稅協助。
• 您的新居住國可能對您日後的出售課稅：該國是否接受離境價值作為您的成本，決定收益會不會被課兩次稅；請見延遲繳納離境稅，並就您的離境稅表取得協助。
• 您的加密資產由您的公司持有：公司的幣不會被視同出售，但您的股票會；請見私營公司股票的離境稅。
• 您還持有股票或 ETF：請見投資帳戶專文。
• 您想保留這些幣並延遲繳稅：請見延遲繳納離境稅。
• 您需要逐行了解表格：請見 T1243 表和完整計算範例。
• 您要把現金轉出境外：請見把您的資金移出加拿大。
• 您還沒有提交離境稅表，或漏了某一年：請從離開加拿大和個人報稅協助開始。