تصحيح قوائم السنة الماضية: إعادة بيان أم تصحيح هذا العام (⁦T2⁩)

هل غيّر الخطأ الدخل الخاضع للضريبة في السنة الماضية، أم الميزانية العمومية فقط؟

الاختبار الذي يحسم ما بعده: هل غيّر الخطأ دخل السنة الماضية أو خصوماتها أو ضريبتها، أم حسابًا في الميزانية العمومية فقط. ودخل النشاط التجاري للشركة هو ربحها للسنة الضريبية (قانون ضريبة الدخل، المادة 9). والخطأ الضريبي ينتمي عادةً إلى السنة التي وقع فيها، فتغيّر الضريبة يعني تغيير إقرار ⁦T2⁩ (إقرار ضريبة دخل الشركات الكندي) للسنة الماضية. أما الخطأ في الميزانية العمومية وحدها فقد تبقى معه الضريبة كما قُدمت.

تصحيح خطأ ضريبي في دفاتر هذه السنة فقط لا يصحح إقرار ⁦T2⁩ للسنة الماضية. وإذا مرّ المبلغ في دخل هذه السنة فإقرار ⁦T2⁩ لهذه السنة خاطئ أيضًا؛ وإذا قُيّد مباشرة في الأرباح المحتجزة فلا يصل إلى الدخل الخاضع للضريبة في أي سنة.

تكون الحالة غير بسيطة عندما:

• يمسّ الخطأ الدخل الخاضع للضريبة أو الضريبة في أي سنة؛
• انتهت السنة الماضية بخسارة أو دون ضريبة مستحقة (وهذا لا يعني دائمًا سنة خسارة)، لأن خطأ مبلغ الخسارة أو استخدامها ينتقل إلى السنوات اللاحقة (قانون ضريبة الدخل، المادة 111)؛
• يمتد الخطأ على أكثر من سنة، أو تقترب أقدم سنة من نهاية الحد الزمني لدى CRA؛
• أصبحت القوائم القديمة لدى مُقرض أو مستثمر أو المساهمين، أو تلوح صفقة بيع أو قرض أو استثمار ستُراجع فيها القوائم؛
• غذّى الرقم نفسه إقرار ⁦GST/HST⁩ أو استقطاعات الرواتب أو كشف ⁦T4⁩ أو ⁦T5⁩، وتُصحَّح هذه بصورة منفصلة عن ⁦T2⁩؛
• يدخل حساب المساهم في الموضوع، لأن قواعد الضريبة على قروض المساهمين تتوقف على اتجاه الرصيد.

ابدأ بقوائم السنتين، وإقرار ⁦T2⁩ المقدم للسنة الماضية مع GIFI، وإشعارات التقدير. ويسرد القسم الأخير كل ما يلزم جمعه.

هل نعيد بيان قوائم السنة الماضية أم نصحح الخطأ في دفاتر هذه السنة؟

يختار المحاسب طريقة إظهار التصحيح وفق المعيار المحاسبي الذي تتبعه القوائم. والأهمية النسبية حكم محاسبي لا حد تضعه CRA. والأرصدة الافتتاحية هي الأرقام الختامية للسنة الماضية المنقولة إلى هذه السنة. والأرقام المقارنة هي أرقام السنة الماضية المعروضة بجانب أرقام هذه السنة.

اختيار الطريق لا يغيّر بحد ذاته إقرار ⁦T2⁩ للسنة الماضية. وإذا غيّر الخطأ الضريبة، فتلك خطوة منفصلة نتناولها بعد ذلك.

المحاسب هنا هو من أعدّ القوائم وبوسعه أن يحكم في الأهمية النسبية وفق المعيار الذي يتبعه. ومسؤول مسك الدفاتر الذي يمسك دفتر الأستاذ لا يتخذ هذا القرار (انظر مسؤول مسك الدفاتر أم المحاسب أم CPA). وإذا أُعدّت القوائم دون محاسب، فاستعن بمحاسب قبل أن يُرسل أي شيء إلى CRA أو إلى مُقرض.

هل علينا إعادة تقديم إقرار ⁦T2⁩ للسنة الماضية أو تعديله؟

إذا غيّر الخطأ الضريبة، فالتصحيح طلب تغيير إلى CRA عن تلك السنة، وتسميه CRA طلب إعادة تقدير. ولا تعيد الشركة تقديم الإقرار كاملًا: تقول CRA لا ترسلوا إقرار ⁦T2⁩ كاملًا.

تقول CRA إن للشركة أن تطلب تغييرات على إقرار ⁦T2⁩ جرى تقديره لتصحيح مبالغ أو إضافة معلومات سقطت. وتقرر CRA في كل طلب. ويقول تعميمها إن الطلب المقبول نفسه قد يؤدي إلى إعادة تقدير وقد لا يؤدي.

إذا كان الخطأ في الميزانية العمومية فقط ولم تتغير الضريبة، فإن صفحات CRA لا تقول هل يجب تصحيح الإقرار المقدم. وهذا حكم يعود إلى المحاسب. وتزداد أهميته حين سيقارن إقرار لاحق أو مُقرض أو مشترٍ بين الميزانية العمومية المقدمة والميزانية المصححة.

قد يغيّر تعديل الدخل الخاضع للضريبة أو الخسارة في السنة الماضية مبالغ منقولة إلى سنوات لاحقة سبق تقديمها، مثل أرصدة الخسائر. ولكل من هذه السنوات فترة إعادة تقدير خاصة تُحسب من إشعار التقدير الخاص بها، فاسرد كل سنة يمسها التصحيح.

كيف نطلب من CRA تغيير إقرار ⁦T2⁩ قدمناه من قبل، وكم لدينا من الوقت؟

يمكن للشركة إرسال التغيير عبر برنامج ⁦T2⁩ التجاري، وتسميه CRA أسرع طريقة، أو إرسال الرموز الشريطية (bar codes) التي تحمل المعلومات، أو الكتابة إلى مركز الضرائب الذي يخدم الشركة (CRA: طلب إعادة التقدير). والحد الزمني هو فترة إعادة التقدير المعتادة لدى CRA لتلك السنة.

يحسب القانون من الأسبق بين إشعار التقدير الأصلي والإشعار الأصلي بأنه لا ضريبة مستحقة. وكلتا الفترتين واردتان في قانون ضريبة الدخل، المادة 152 وفي صفحة CRA عن إعادة تقدير ⁦T2⁩.

بعد انتهاء الفترة، لا تستطيع CRA إعادة التقدير إلا في حالات محدودة، وطلب يُقدَّم بعدها لن يُنظر فيه عادةً. ولا يعرّف القانون الإهمال أو التقصير، فلا ينبغي افتراض أن سنة قديمة آمنة.

أمران يعملان بصورة مختلفة. الأول الخسارة: قد تصحح CRA خسارة غير رأسمالية لم تُستخدم بعد فترة سنة الخسارة نفسها، إذا لم تنتهِ صلاحية الخسارة، ولم تُطبَّق على سنة أصبحت مغلقة، وكان أي تحديد رسمي للخسارة ما زال مفتوحًا لإعادة التحديد (⁦IC75-7R4⁩، الفقرة 36). والثاني أنه بعد أن تغيّر إعادة التقدير رصيد خسارة أو دخل، يمكن إعادة تقدير سنة لاحقة عن التغيير المرتبط حتى الأحدث من فترتها المعتادة ومرور سنة واحدة على انتهاء حقوق الاعتراض والاستئناف عن السنة المتغيرة (المادة ⁦152(4.3)⁩).

وللاسترداد، يجب أيضًا أن يكون إقرار ⁦T2⁩ الأصلي قد قُدّم خلال ثلاث سنوات بعد انتهاء السنة (المادة ⁦164(1)⁩). ولا يحسم الأمر مجرد حداثة إشعار التقدير.

النافذة الأطول التي يمنحها القانون لطلبات الاسترداد تخص الأفراد والتركات ذات المعدل المتدرج فقط، لا الشركات (المادة ⁦152(4.2)⁩). وللاطلاع على الاستثناءات وطريقة حساب المدة، راجع إلى أي مدى تستطيع CRA إعادة التقدير.

أين يذهب التصحيح في إقرار ⁦T2⁩؟

يُصحَّح الخطأ الضريبي في السنة التي يعود إليها، عبر طلب التغيير لا عبر سطر جديد. والتصحيح الذي يعدّه المحاسب تسوية لفترة سابقة هو وحده ما يظهر في جزء الأرباح المحتجزة من القوائم، على سطر GIFI المسمى Prior period adjustments (البند 3720)، بجانب صافي الدخل (البند 3680) وتوزيعات الأرباح المعلنة (البند 3700) (CRA: GIFI). والأرباح المحتجزة هي الربح المحتفظ به في الشركة على مر السنين. ولا يعطي دليل GIFI لهذا السطر وصفًا إضافيًا، فيعود إلى المحاسب تقرير هل ينتمي تصحيح معين إليه بموجب المعيار المحاسبي.

ويسأل إقرار ⁦T2⁩ عن ذلك أيضًا. إذا كانت الأرباح المحتجزة أو حقوق الملكية الافتتاحية لهذه السنة تتضمن مبلغًا لتصحيح خطأ، يُجاب عن السطر 265 في الجدول 141 بنعم ويُحتفظ بتسوية منفصلة، حتى لو لم يتغير الدخل الخاضع للضريبة (CRA: الجدول 141).

يبدأ الجدول 1 (الذي يحوّل ربح القوائم إلى دخل خاضع للضريبة) من صافي الدخل وفق القوائم المالية. والمبلغ المقيّد مباشرة في الأرباح المحتجزة لا يمر بصافي الدخل هذا. وإذا كان المبلغ ينتمي إلى الدخل الخاضع للضريبة، فيعالجه المحاسب في السنة التي ينتمي إليها.

التزام «مستحق للمساهم» لم يُدرج في ميزانية السنة الماضية: ما الذي يتغير؟

يزداد الالتزام وينقص الحساب الذي قُيّد دائنًا بالخطأ بالمبلغ نفسه. وتبقى الإيرادات والمصروفات وصافي الدخل كما كانت، فلا يتغير الدخل الخاضع للضريبة إذا كانت التكاليف مخصومة بصورة صحيحة.

• يتغير: الالتزام المستحق للمساهم، والحساب الذي قُيّد دائنًا بالخطأ، والميزانية العمومية كما صدرت، وجدول الميزانية العمومية كما قُدّم. ويضع GIFI المبالغ المتداولة المستحقة للمساهمين أو المديرين، مثل السلف والقروض والسندات، تحت البند 2780، والبند 2781 للمساهم الفرد، والمبالغ الطويلة الأجل تحت البند 3260 (CRA: GIFI).
• يبقى كما هو: الإيرادات والمصروفات وصافي الدخل، وخصم التكاليف نفسها.

قد يغيّر أمران جواب الضريبة. فحساب المساهم الذي جرى بالاتجاهين خلال السنة قد يقع تحت قواعد قروض المساهمين؛ انظر القروض من المساهمين وإليهم. وإذا دفع المساهم تكاليف النشاط من ماله الشخصي، فطريقة سداد الشركة له في مصروفات النشاط المدفوعة شخصيًا. أما كيف يعمل الحساب وكيف يُقيَّد فتجده في دليل حساب قرض المساهم.

ماذا لو كان الخطأ يعني أن الضريبة دُفعت بالنقص، أو تترتب فوائد أو غرامات؟

نعم: تترتب فوائد على الضريبة الإضافية، متى اكتُشف الخطأ. وتسري على المبلغ غير المسدد للمدة التي يبقى فيها مستحقًا بعد تاريخ استحقاق رصيد الضريبة لتلك السنة (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦161(1)⁩). وقد تتحمل الشركة المطالبة بدفعات مقدّمة فوائد على نقص الدفعات من تاريخ استحقاق كل دفعة (الفقرة ⁦161(2)⁩). وقد تغيّر إعادة التقدير الضريبة والفوائد والغرامات (CRA). وقد تنطبق ثلاثة طرق:

لا يكون الطلب طوعيًا متى بدأ تدقيق أو تحقيق في المعلومات المفصح عنها ضد الشركة أو ضد دافع ضرائب مرتبط بها. ونسب الإعفاء وخطوات التقديم في المراجعات والتدقيق والإفصاح الطوعي.

تُفرض غرامة على الدخل غير المبلَّغ عنه في حالتين فقط: إذا أغفلت الشركة مبلغًا قدره 500 دولار أو أكثر في السنة المصححة وفي إحدى السنوات الثلاث السابقة (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦163(1)⁩)، أو أدلت عن علم، أو بإهمال جسيم، ببيان كاذب أو أغفلت أمرًا (⁦163(2)⁩). وهل تنطبق إحداهما مسألة وقائع. وللغرامات المفروضة فعلًا انظر الغرامات والفوائد والإعفاء؛ وللقيود بعد إعادة التقدير انظر تسجيل إعادات تقدير CRA والغرامات.

أرسلنا القوائم إلى بنك أو مستثمر أو المساهمين: ماذا نفعل بالنسخة القديمة؟

من المعتاد أن ترسل الشركات بديلًا مكتوبًا للنسخة القديمة، وتحتفظ بالنسختين مع تاريخيهما، وتخبر كل جهة مستلمة بالأرقام التي تغيرت. وهل هذا مطلوب يتوقف على اتفاقية القرض أو الاستثمار ورأي المحاسب. ويقرر المحاسب أيضًا هل يلزم إعادة إصدار تقرير عن القوائم القديمة.

• المساهمون. يلزم قانون الشركات التجارية الكندي (Canada Business Corporations Act)، الذي يحكم الشركات المؤسسة اتحاديًا، المديرين بعرض قوائم مقارنة للفترة الأخيرة والسنة المالية السابقة على المساهمين في كل اجتماع سنوي، ويجيز حذف قوائم السنة السابقة إذا ذُكر السبب (المادة 155). فلا تعتمد على الاجتماع لإبلاغ المساهمين؛ أرسل إليهم التصحيح كتابةً. والشركة المؤسسة على مستوى مقاطعة تتبع قانونها الخاص ولوائحها الداخلية.
• المُقرضون والمستثمرون. شروط تقاريرهم في اتفاقية القرض أو الاستثمار. اقرأ هذه الشروط قبل الرد، وأرسل القوائم المصححة مع ملاحظة قصيرة بما تغيّر.
• CRA. إذا أُرسلت القوائم القديمة مع إقرار ⁦T2⁩، تُرسل المعدّلة مع طلب التغيير.

ما الذي تتحقق منه الشركة في كيبك أو مقاطعة أخرى بصورة منفصلة؟

يؤدي إقرار ⁦T2⁩ دور الإقرار الاتحادي والإقليمي معًا، إلا إذا كانت الشركة في كيبك أو ألبرتا، فلهما إقرار إقليمي منفصل. ولا تقول صفحات CRA إن التغيير في ⁦T2⁩ ينتقل إلى ذلك الإقرار المنفصل، فتتحقق الشركة من الطريقة التي تريد بها المقاطعة تقديم التصحيح.

في الدخل المكتسب في المقاطعات والأقاليم الأخرى، يعمل ⁦T2⁩ إقرارًا إقليميًا أيضًا، فتُرسل الجداول المعدّلة إلى CRA في الطلب نفسه. والشركة التي مقرها في مكان آخر ولها منشأة دائمة في كيبك أو ألبرتا عليها أن تكمل إقرار تلك المقاطعة أيضًا، مع مراعاة إعفاءات التقديم؛ ولا يحسم الأمر موقع العملاء وحده (CRA: دليل ⁦T2⁩، الفصل 8). تحقق هل يمس التصحيح إقرارًا إقليميًا كان عليها تقديمه.

ما الذي نجمعه قبل التحدث إلى محاسب؟

• قوائم السنتين المالية كما صدرت
• إقرار ⁦T2⁩ المقدم للسنة الماضية مع GIFI والجداول
• إشعارات التقدير وتواريخها، فمنها تبدأ الحدود الزمنية
• قيود دفتر الأستاذ والمستندات وراء الخطأ
• تفاصيل حساب المساهم، إن كان داخلًا في الموضوع
• كل من يحمل القوائم القديمة، وشروط القرض أو الاستثمار الخاصة بالتقارير
• أي خطابات من CRA، وأي دفعات أو دفعات مقدّمة سُددت عن السنة
• للشركة التي لها منشأة دائمة في كيبك أو ألبرتا: الإقرار الإقليمي المنفصل وإشعاره

مثال

تستخدم هذه الأمثلة الدولار الكندي وأرقامًا مقرّبة توضيحية.

التزام مساهم فاتَ تسجيله

في السنة 1 دفع المساهم 30,000 دولار كندي من تكاليف البدء من ماله الشخصي. وقيّدت الدفاتر رأس المال بدلًا من «مستحق للمساهم». وخصمت الشركة التكاليف خصمًا صحيحًا، فلا يتغير الدخل الخاضع للضريبة في السنة 1. وتُظهر الميزانية العمومية حقوق الملكية أعلى من الصحيح بـ30,000 دولار كندي، والالتزامات أقل من الصحيح بـ30,000 دولار كندي.

يكتشف المحاسب ذلك خلال السنة 2 ويقرر كيف يُظهره: نقل 30,000 دولار كندي من حقوق الملكية إلى «مستحق للمساهم» في الأرصدة الافتتاحية والأرقام المقارنة للسنة 2، مع إعادة إصدار السنة 1 أو بدونها. والحسابان كلاهما في الميزانية العمومية، فلا يتحرك سطر دخل ولا سطر أرباح محتجزة. ويجيب إقرار ⁦T2⁩ للسنة 2 بنعم عند السطر 265 في الجدول 141 ويحتفظ بتسوية. وتصحيح الميزانية العمومية المقدمة للسنة 1 اختيار منفصل.

مبيعات لم تُسجَّل

لم تُسجَّل مبيعات السنة 1 البالغة 12,000 دولار كندي، فكان الدخل الخاضع للضريبة في السنة 1 أقل من الصحيح. وتسجيل المبيعات في السنة 2 يُبقي السنة 1 خاطئة ويضخّم السنة 2. فترسل الشركة طلب تغيير للسنة 1 مع GIFI وجداول معدّلة. وتسري الفوائد على الضريبة الإضافية من تاريخ استحقاق رصيد السنة 1، وقد تضاف إليها فوائد نقص الدفعات المقدمة (الضريبة التي كان ينبغي سدادها خلال السنة). وضريبة المبيعات على تلك المبيعات إقرار منفصل؛ انظر عندما لا يطابق إقرار ⁦GST/HST⁩ الدفاتر.

مصروف لم يُسجَّل

دُفع في السنة 1 مصروف قابل للخصم قدره 20,000 دولار كندي ولم يُسجَّل، فكان الدخل الخاضع للضريبة في السنة 1 أكثر من الصحيح والضريبة مدفوعة بالزيادة. الشركة CCPC وقدّمت إقرار ⁦T2⁩ للسنة 1 في وقته، وأُرسل إشعار تقدير السنة 1 قبل سنتين وثمانية أشهر، فبقي نحو أربعة أشهر من الفترة المعتادة، إذا لم ينطبق تمديد. ويمكن للشركة إرسال طلب التغيير مع GIFI معدّل ضمن هذا الوقت. وبعد انتهاء الفترة، لن تنظر CRA في الطلب عادةً.

الأمر مختلف عنك؟

• الخطأ يمس الضريبة، أو يمتد على أكثر من سنة، أو القوائم القديمة لدى مُقرض أو مستثمر: الطريق المناسب، والجداول المعدّلة التي تُقدَّم، وما يُقال للمُقرض، كلها تتوقف على الأرقام. انظر مساعدة ضرائب الشركات.
• الشركة في كيبك أو ألبرتا: يحتاج الإقرار الإقليمي المنفصل إلى تغيير خاص به. انظر مساعدة ضرائب الشركات.
• دفاتر عدة سنوات تحتاج إلى إعادة بناء: انظر إعادة بناء الدفاتر من كشوف البنك ومساعدة مسك الدفاتر.
• أرسلت CRA خطاب مراجعة أو تدقيق: اتبع المراجعات والتدقيق والإفصاح الطوعي.
• سنة أو أكثر لم تُقدَّم إقراراتها: انظر استكمال إقرارات الشركات غير المقدَّمة.
• لست متأكدًا إلى أي مدى تستطيع CRA الرجوع: انظر إلى أي مدى تستطيع CRA إعادة التقدير.
• لا تعرف بعد أي قوائم تحتاجها الشركة: انظر القوائم المالية لنهاية السنة للشركة.
• مالك أو شركة أم في الولايات المتحدة، أو إقرار أمريكي يستخدم هذه القوائم: قد تغيّر الأرقام المصححة ذلك الإقرار أيضًا. انظر تحويل الدفاتر الكندية إلى الإقرار المعلوماتي الأمريكي ومساعدة الضرائب العابرة للحدود.
• جاءت أموال المساهم من العائلة أو من حسابات في الخارج: انظر أموال من الوالدين في الخارج داخل نشاطك.
• تريد منع الخطأ التالي: استخدم قائمة إغلاق نهاية السنة للشركة.