Corregir los estados financieros del año anterior (T2, Canadá)

¿El error cambia el ingreso gravable del año pasado o solo el balance general?

La prueba que decide todo lo demás es si el error cambió los ingresos, las deducciones o el impuesto del año pasado, o solo una cuenta del balance general. El ingreso de negocio de una corporación es su utilidad del año fiscal (Income Tax Act, sección 9). Por lo general, un error de impuestos pertenece al año en que ocurrió, así que un cambio de impuestos implica un cambio en el T2 del año pasado. Un error solo del balance general puede dejar el impuesto como se presentó.

Corregir un error de impuestos solo en los registros de este año no corrige el T2 del año pasado. Si el monto pasa por el ingreso de este año, el T2 de este año también queda mal; si va directo a las utilidades retenidas, no llega al ingreso gravable de ningún año.

Un caso no es sencillo cuando:

• el error toca el ingreso gravable o el impuesto de cualquier año;
• el año pasado terminó con pérdida o sin impuesto por pagar (lo que no siempre es un año con pérdida), porque un monto de pérdida equivocado o un uso equivocado de la pérdida se arrastra a años posteriores (Income Tax Act, sección 111);
• abarca más de un año, o el año más antiguo está cerca del fin del plazo de la CRA;
• un prestamista, un inversionista o los accionistas ya tienen los estados antiguos, o viene una venta, un préstamo o una inversión y los estados serán revisados;
• la misma cifra también alimentó una declaración de GST/HST, remesas de nómina o un comprobante T4 o T5, que se corrigen por separado del T2;
• interviene una cuenta del accionista, porque las reglas tributarias sobre préstamos de accionistas dependen de hacia qué lado corre el saldo.

Empiece con los estados de ambos años, el T2 presentado el año pasado con su GIFI y los avisos de determinación. La última sección enumera todo lo que debe reunir.

¿Reexpresamos los estados del año pasado o corregimos el error en los registros de este año?

El contador elige cómo mostrar la corrección según la norma contable que siguen los estados. La importancia relativa es un juicio contable, no un umbral de la CRA. Los saldos iniciales son las cifras de cierre del año pasado trasladadas a este año. Las cifras comparativas son las del año pasado mostradas junto a las de este año.

Elegir una vía no cambia por sí solo el T2 del año pasado. Si el error cambió el impuesto, es un paso aparte, que se explica a continuación.

Aquí, contador es quien preparó los estados y puede juzgar la importancia relativa según la norma que siguen. Un responsable contable que lleva el libro no toma esa decisión (vea responsable contable, contador o CPA). Si los estados se prepararon sin un contador, consulte a uno antes de enviar nada a la CRA o a un prestamista.

¿Debemos volver a presentar o enmendar el T2 del año pasado?

Si el error cambió el impuesto, la corrección es una solicitud de cambio a la CRA para ese año, que la CRA llama solicitar una nueva determinación. La corporación no vuelve a presentar toda la declaración: la CRA indica que no se envíe el T2 completo.

La CRA indica que una corporación puede solicitar cambios a un T2 ya determinado para corregir montos o agregar información que se omitió. La CRA decide cada solicitud. Su circular indica que incluso una solicitud aceptada puede o no resultar en una nueva determinación.

Si solo el balance general estaba mal y el impuesto no cambia, las páginas de la CRA no dicen si hay que corregir la declaración presentada. Eso lo juzga el contador. Importa sobre todo cuando una declaración posterior, un prestamista o un comprador compararán el balance general presentado con el corregido.

Un cambio en el ingreso gravable o la pérdida del año pasado puede cambiar montos arrastrados a años posteriores ya presentados, como los saldos de pérdidas. Cada uno de esos años tiene su propio período de nueva determinación, que cuenta desde su propio aviso de determinación, así que haga una lista de todos los años que toca la corrección.

¿Cómo pedimos a la CRA que cambie un T2 ya presentado y de cuánto tiempo disponemos?

La corporación puede enviar el cambio con software comercial de T2, que la CRA llama la vía más rápida, enviar los códigos de barras que llevan la información, o escribir al centro tributario que atiende a la corporación (CRA: solicitar una nueva determinación). El plazo es el período normal de nueva determinación de la CRA para ese año.

La ley cuenta desde la más temprana entre la fecha del aviso de determinación original y la del aviso original de que no hay impuesto por pagar. Ambos períodos están en Income Tax Act, sección 152 y en la página de la CRA sobre nueva determinación del T2.

Cuando termina el período, la CRA solo puede hacer una nueva determinación en casos limitados, y una solicitud presentada después por lo general no se considera. La ley no define negligencia ni descuido, así que no debe darse por seguro un año antiguo.

Dos cosas funcionan de otro modo. Una pérdida: la CRA puede corregir una pérdida que no es de capital sin aplicar, una vez pasado el período del año de la pérdida, si la pérdida no ha vencido, no se aplicó a un año que ya está cerrado y cualquier determinación formal de la pérdida sigue abierta a una nueva determinación (IC75-7R4, párrafo 36). Y, después de que una nueva determinación cambie un saldo de pérdida o de ingreso, un año posterior puede ser objeto de una nueva determinación por el cambio relacionado hasta la más tardía de estas fechas: el fin de su propio período normal y un año después de que terminen los derechos de objeción y apelación del año modificado (sección 152(4.3)).

Para un reembolso, el T2 original también debe haberse presentado dentro de tres años después de terminar el año (sección 164(1)). Un aviso de determinación reciente por sí solo no lo resuelve.

El plazo más largo de la ley para solicitudes de reembolso cubre solo a personas y a sucesiones con tasas graduadas (graduated rate estates), no a corporaciones (sección 152(4.2)). Para las excepciones y cómo se cuenta el plazo, vea hasta cuándo puede la CRA hacer una nueva determinación.

¿Dónde va la corrección en el T2?

Un error de impuestos se corrige en el año al que pertenece, mediante la solicitud de cambio, no con una línea nueva. Solo una corrección que el contador trata como ajuste de períodos anteriores aparece en la parte de utilidades retenidas de los estados, en la línea del GIFI llamada Prior period adjustments (ajustes de períodos anteriores, ítem 3720), junto a la utilidad neta (ítem 3680) y los dividendos declarados (ítem 3700) (CRA: GIFI). Las utilidades retenidas son la utilidad que la corporación conserva a lo largo de los años. La guía del GIFI no da más descripción de esa línea, así que si una corrección determinada va ahí lo decide el contador según la norma contable.

El T2 también lo pregunta. Si las utilidades retenidas o el patrimonio iniciales de este año incluyen un monto para corregir un error, la línea 265 del Schedule 141 se responde Sí y se conserva una conciliación aparte, aunque el ingreso gravable no cambie (CRA: Schedule 141).

El Schedule 1 (que convierte la utilidad de los estados en ingreso gravable) parte de la utilidad neta según los estados financieros. Un monto registrado directamente en utilidades retenidas nunca pasa por esa utilidad neta. Si el monto pertenece al ingreso gravable, el contador lo trata en el año al que pertenece.

Se omitió del balance general del año pasado un pasivo «por pagar al accionista»: ¿qué cambia?

El pasivo sube y la cuenta que se acreditó por error baja en el mismo monto. Los ingresos, los gastos y la utilidad neta quedan igual, así que el ingreso gravable no cambia si los costos se dedujeron correctamente.

• Cambia: el pasivo por pagar al accionista, la cuenta que se acreditó por error, el balance general emitido y el anexo del balance general presentado. El GIFI ubica los montos a corto plazo por pagar a accionistas o directores, como anticipos, préstamos y pagarés, en el ítem 2780, con el ítem 2781 para un accionista individual, y los montos a largo plazo en el ítem 3260 (CRA: GIFI).
• Queda igual: los ingresos, los gastos, la utilidad neta y la deducción de los costos mismos.

Dos cosas pueden cambiar la respuesta tributaria. Una cuenta del accionista que corrió en ambos sentidos durante el año puede caer bajo las reglas de préstamos de accionistas; vea préstamos a accionistas y de accionistas. Y si el accionista pagó costos del negocio con su dinero, cómo los reembolsa la corporación está en gastos del negocio pagados personalmente. Cómo funciona la cuenta y cómo registrarla está en la guía de la cuenta de préstamo del accionista.

¿Qué pasa si el error significa que se pagó menos impuesto del debido, o si aplican intereses o multas?

Sí: el impuesto adicional genera intereses, sin importar cuándo se encuentre el error. Corren sobre el monto impago durante el período en que sigue pendiente después de la fecha en que vencía el saldo del impuesto de ese año (Income Tax Act, sección 161(1)). La corporación que estaba obligada a hacer pagos anticipados también puede deber intereses por pagos anticipados insuficientes, desde la fecha de vencimiento de cada pago (subsección 161(2)). Una nueva determinación puede cambiar el impuesto, los intereses y las multas (CRA). Pueden aplicar tres vías:

Una solicitud deja de ser voluntaria cuando ya empezó una auditoría o investigación de la información divulgada contra la corporación o un contribuyente relacionado. Los porcentajes de alivio y los pasos de la solicitud están en revisiones, auditorías y divulgación voluntaria.

Una multa por ingresos no declarados aplica solo en dos casos: la corporación omitió un monto de $500 o más en el año que se corrige y en uno de los tres años anteriores (ITA 163(1)), o hizo a sabiendas, o por negligencia grave, una declaración falsa u omisión (163(2)). Si alguno de los dos aplica es una cuestión de hecho. Para las multas ya cobradas, vea multas, intereses y alivio; para los asientos después de una nueva determinación, vea cómo registrar nuevas determinaciones y multas de la CRA.

Los estados ya se enviaron a un banco, un inversionista o los accionistas: ¿qué hacemos con la copia antigua?

Es común que las corporaciones envíen por escrito un reemplazo de la copia antigua, conserven ambas versiones con sus fechas e informen a cada destinatario qué cifras cambiaron. Si eso es obligatorio depende del contrato de préstamo o de inversión y del criterio del contador. El contador también decide si hay que emitir de nuevo un informe sobre los estados antiguos.

• Accionistas. La Canada Business Corporations Act, que rige a las corporaciones constituidas a nivel federal, exige que los directores presenten a los accionistas, en cada asamblea anual, estados comparativos del último período y del ejercicio financiero anterior, y permite omitir los estados del ejercicio anterior si se da la razón (sección 155). No cuente con la asamblea para informar a los accionistas; envíeles la corrección por escrito. La corporación constituida a nivel provincial sigue su propia ley y sus reglamentos internos.
• Prestamistas e inversionistas. Sus condiciones de reporte están en el contrato de préstamo o de inversión. Lea esas condiciones antes de responder y envíe los estados corregidos con una nota breve de lo que cambió.
• La CRA. Si los estados antiguos se enviaron con el T2, los revisados van con la solicitud de cambio.

¿Qué debe revisar aparte una corporación de Quebec u otra provincia?

El T2 sirve como declaración federal, provincial y territorial, salvo que la corporación esté ubicada en Quebec o Alberta, que tienen una declaración provincial aparte. Las páginas de la CRA no dicen que un cambio al T2 pase a esa declaración aparte, así que la corporación revisa cómo quiere la provincia que se presente la corrección.

Para ingresos obtenidos en otras provincias y territorios, el T2 sirve también como declaración provincial, así que los anexos revisados van a la CRA en la misma solicitud. La corporación con sede en otro lugar y un establecimiento permanente en Quebec o Alberta también debe completar la declaración de esa provincia, sujeta a sus exenciones de presentación; la ubicación de los clientes por sí sola no lo decide (CRA: guía del T2, capítulo 8). Revise si la corrección toca una declaración provincial que debía presentar.

¿Qué debemos reunir antes de hablar con un contador?

• Los estados financieros de ambos años, tal como se emitieron
• El T2 presentado el año pasado, con su GIFI y sus anexos
• Los avisos de determinación y sus fechas, que inician el plazo
• Los asientos del libro y los documentos detrás del error
• El detalle de la cuenta del accionista, si interviene
• Todos los que tienen los estados antiguos, y las condiciones de reporte del préstamo o de la inversión
• Cualquier carta de la CRA, y los pagos o pagos anticipados hechos por el año
• Para una corporación con establecimiento permanente en Quebec o Alberta, la declaración provincial aparte y su aviso

Ejemplo

Estos ejemplos usan dólares canadienses y números redondos e ilustrativos.

Un pasivo con el accionista que se omitió

En el Año 1, el accionista pagó personalmente C$30,000 de costos de arranque. Los registros acreditaron el capital social en lugar de «por pagar al accionista». La corporación dedujo los costos correctamente, así que el ingreso gravable del Año 1 no cambia. El balance general muestra un patrimonio C$30,000 demasiado alto y pasivos C$30,000 demasiado bajos.

El contador lo descubre durante el Año 2 y juzga cómo mostrarlo: pasar C$30,000 del patrimonio a por pagar al accionista en los saldos iniciales y las cifras comparativas del Año 2, con o sin emitir de nuevo el Año 1. Ambas cuentas están en el balance general, así que no se mueve ninguna línea de ingresos ni de utilidades retenidas. El T2 del Año 2 responde Sí en la línea 265 del Schedule 141 y conserva una conciliación. Corregir o no el balance general del Año 1 ya presentado es una decisión aparte.

Ventas que nunca se registraron

Las ventas del Año 1 por C$12,000 nunca se registraron, así que el ingreso gravable del Año 1 fue demasiado bajo. Registrar las ventas en el Año 2 dejaría mal el Año 1 y sobrestimaría el Año 2. La corporación envía una solicitud de cambio del Año 1 con GIFI y anexos revisados. Los intereses corren sobre el impuesto adicional desde la fecha en que vencía el saldo del Año 1, y los intereses por pagos anticipados insuficientes (el impuesto que debió pagarse durante el año) pueden sumarse. El impuesto sobre las ventas de esas ventas es una declaración aparte; vea cuando la declaración de GST/HST no coincide con la contabilidad.

Un gasto que nunca se registró

Un gasto deducible de C$20,000 se pagó en el Año 1 pero nunca se registró, así que el ingreso gravable del Año 1 fue demasiado alto y se pagó impuesto de más. La corporación es una CCPC, presentó el T2 del Año 1 a tiempo, y el aviso de determinación del Año 1 se envió hace dos años y ocho meses, así que quedan unos cuatro meses del período normal, si no aplica ninguna prórroga. La corporación puede enviar la solicitud de cambio con el GIFI revisado dentro de ese tiempo. Cuando termina el período, la CRA por lo general no considerará la solicitud.

¿Su caso es distinto?

• El error toca el impuesto, abarca más de un año, o los estados antiguos están con un prestamista o un inversionista: qué vía aplica, qué anexos revisados presentar y qué decirle al prestamista depende de las cifras. Vea ayuda con impuestos de corporaciones.
• La corporación está en Quebec o Alberta: la declaración provincial aparte necesita su propio cambio. Vea ayuda con impuestos de corporaciones.
• Hay que reconstruir la contabilidad de varios años: vea cómo reconstruir la contabilidad a partir de estados de cuenta bancarios y ayuda con la contabilidad.
• La CRA ya envió una carta de revisión o auditoría: siga revisiones, auditorías y divulgación voluntaria.
• Uno o más años nunca se presentaron: vea cómo ponerse al día con declaraciones de corporaciones sin presentar.
• No sabe hasta cuántos años puede llegar la CRA: vea hasta cuándo puede la CRA hacer una nueva determinación.
• Aún no sabe qué estados necesita la corporación: vea estados financieros de cierre del ejercicio de una corporación.
• Un propietario o la matriz están en EE. UU., o una presentación en EE. UU. usa estos estados: las cifras corregidas también pueden cambiar esa presentación. Vea cómo convertir la contabilidad canadiense en la declaración informativa de EE. UU. y ayuda tributaria transfronteriza.
• El dinero del accionista vino de la familia o de cuentas en el extranjero: vea dinero de padres en el extranjero en su negocio.
• Quiere evitar el próximo error: use la lista de verificación del cierre del ejercicio.