पिछले साल के वित्तीय विवरण दोबारा बनाएँ या इस साल सुधारें (T2)

क्या गलती से पिछले साल की कर योग्य आय बदली, या केवल तुलन पत्र?

बाकी सब इस बात से तय होता है कि गलती ने पिछले साल की आय, कटौतियाँ या कर बदले, या केवल तुलन पत्र का कोई खाता। कंपनी की व्यावसायिक आय उसके कर वर्ष का मुनाफ़ा होती है (Income Tax Act, धारा 9)। कर की गलती आम तौर पर उसी साल की मानी जाती है जिसमें हुई, इसलिए कर बदलने का मतलब है पिछले साल का T2 बदलना। केवल तुलन पत्र की गलती में दाखिल किया गया कर जस का तस रह सकता है।

कर की गलती को केवल इस साल के बहीखाते में ठीक करने से पिछले साल का T2 सही नहीं होता। अगर रकम इस साल की आय से गुज़रती है, तो इस साल का T2 भी गलत हो जाता है; अगर वह सीधे रोकी गई कमाई (retained earnings) में जाती है, तो वह किसी भी साल की कर योग्य आय तक नहीं पहुँचती।

मामला तब आसान नहीं होता जब:

• गलती किसी भी साल की कर योग्य आय या कर को छूती हो;
• पिछला साल घाटे में खत्म हुआ हो या उसमें कोई कर देय न रहा हो (जो हमेशा घाटे का साल नहीं होता), क्योंकि घाटे की गलत रकम या घाटे का गलत इस्तेमाल आगे के सालों तक जाता है (Income Tax Act, धारा 111);
• यह एक से ज़्यादा साल तक फैली हो, या सबसे पुराना साल CRA की समय-सीमा के अंत के करीब हो;
• कोई ऋणदाता, निवेशक या शेयरधारक पुराने विवरण पहले ही ले चुके हों, या बिक्री, ऋण या निवेश आने वाला हो और विवरणों की समीक्षा होगी;
• वही आँकड़ा GST/HST रिटर्न, पेरोल जमा या T4 या T5 पर्ची में भी गया हो, जिन्हें T2 से अलग ठीक किया जाता है;
• शेयरधारक खाता शामिल हो, क्योंकि शेयरधारक ऋण पर कर के नियम इस पर निर्भर करते हैं कि शेष किस दिशा में है।

दोनों सालों के विवरण, पिछले साल का दाखिल T2 उसके GIFI के साथ, और निर्धारण सूचनाएँ लेकर शुरू करें। इकट्ठा करने की पूरी सूची अंतिम भाग में है।

क्या हम पिछले साल के विवरण संशोधित करें, या गलती इस साल के बहीखाते में ठीक करें?

सुधार कैसे दिखाना है, यह लेखाकार उस लेखा मानक के अनुसार चुनता है जिसका पालन विवरण करते हैं। महत्वपूर्णता (materiality) लेखा संबंधी निर्णय है, CRA की कोई सीमा नहीं। शुरुआती शेष (opening balances) पिछले साल के अंतिम आँकड़े हैं जो इस साल में आगे लाए जाते हैं। तुलनात्मक आँकड़े (comparatives) पिछले साल के वे आँकड़े हैं जो इस साल के आँकड़ों के बगल में दिखाए जाते हैं।

कोई रास्ता चुनने से अपने आप पिछले साल का T2 नहीं बदलता। अगर गलती से कर बदला है, तो वह अलग कदम है, जो आगे बताया गया है।

यहाँ लेखाकार का मतलब वह व्यक्ति है जिसने विवरण तैयार किए और जो अपने अपनाए मानक के तहत महत्वपूर्णता पर निर्णय ले सकता है। लेजर सँभालने वाला बहीखाता विशेषज्ञ यह निर्णय नहीं लेता (देखें बहीखाता विशेषज्ञ, लेखाकार या CPA)। अगर विवरण किसी लेखाकार के बिना तैयार हुए थे, तो CRA या ऋणदाता को कुछ भी भेजने से पहले किसी लेखाकार को शामिल करें।

क्या हमें पिछले साल का T2 दोबारा दाखिल या संशोधित करना होगा?

अगर गलती से कर बदला है, तो सुधार उस साल के लिए CRA को बदलाव का अनुरोध है, जिसे CRA पुनर्निर्धारण का अनुरोध कहती है। कंपनी पूरा रिटर्न दोबारा दाखिल नहीं करती: CRA कहती है कि पूरा T2 न भेजें।

CRA कहती है कि कंपनी निर्धारित किए जा चुके T2 में रकमें ठीक करने या छूटी जानकारी जोड़ने के लिए बदलाव का अनुरोध कर सकती है। हर अनुरोध पर फ़ैसला CRA करती है। उसका सर्कुलर कहता है कि मंज़ूर अनुरोध पर भी पुनर्निर्धारण हो भी सकता है और नहीं भी।

अगर केवल तुलन पत्र गलत था और कर नहीं बदला, तो CRA के पृष्ठ नहीं बताते कि दाखिल रिटर्न सुधारना ज़रूरी है या नहीं। यह लेखाकार के निर्णय की बात है। यह सबसे ज़्यादा तब मायने रखता है जब कोई बाद का रिटर्न, ऋणदाता या खरीदार दाखिल तुलन पत्र की तुलना सुधारे हुए तुलन पत्र से करेगा।

पिछले साल की कर योग्य आय या घाटे में बदलाव उन रकमों को बदल सकता है जो पहले से दाखिल हो चुके बाद के सालों में आगे जाती हैं, जैसे घाटे के शेष। हर साल की अपनी पुनर्निर्धारण अवधि होती है, जो उसकी अपनी निर्धारण सूचना से गिनी जाती है, इसलिए सुधार जिन-जिन सालों को छूता है, उन सबकी सूची बनाएँ।

जो T2 हम दाखिल कर चुके हैं उसे बदलवाने के लिए CRA से कैसे कहें, और कितना समय है?

कंपनी बदलाव व्यावसायिक T2 सॉफ़्टवेयर से भेज सकती है, जिसे CRA सबसे तेज़ तरीका बताती है, जानकारी वाले बार कोड भेज सकती है, या कंपनी की सेवा करने वाले कर केंद्र को लिख सकती है (CRA: पुनर्निर्धारण का अनुरोध)। समय-सीमा उस साल की CRA की सामान्य पुनर्निर्धारण अवधि है।

कानून इसे मूल निर्धारण सूचना और "कोई कर देय नहीं" वाली मूल सूचना, इन दोनों में से पहले वाली से गिनता है। दोनों अवधियाँ Income Tax Act, धारा 152 में और CRA के T2 पुनर्निर्धारण पृष्ठ पर हैं।

अवधि खत्म होने के बाद CRA केवल सीमित मामलों में पुनर्निर्धारण कर सकती है, और उसके बाद किया गया अनुरोध आम तौर पर विचार में नहीं लिया जाएगा। कानून लापरवाही या असावधानी की परिभाषा नहीं देता, इसलिए किसी पुराने साल को सुरक्षित न मान लें।

दो बातें अलग तरह से काम करती हैं। घाटा: CRA घाटे के साल की अपनी अवधि के बाद भी अनुपयोगी गैर-पूँजीगत घाटा सुधार सकती है, अगर घाटे की मियाद खत्म न हुई हो, उसे ऐसे साल में इस्तेमाल न किया गया हो जो अब बंद है, और घाटे का कोई औपचारिक निर्धारण अब भी पुनर्निर्धारण के लिए खुला हो (IC75-7R4, पैरा 36)। और जब कोई पुनर्निर्धारण घाटे या आय के शेष को बदल देता है, तो बाद के साल का संबंधित बदलाव के लिए पुनर्निर्धारण हो सकता है, उस तारीख तक जो इनमें से बाद की हो: उसकी अपनी सामान्य अवधि का अंत, और बदले गए साल पर आपत्ति और अपील के अधिकार खत्म होने के एक साल बाद (धारा 152(4.3))।

रिफ़ंड के लिए मूल T2 वर्ष खत्म होने के बाद तीन साल के भीतर दाखिल हुआ होना भी ज़रूरी है (धारा 164(1))। केवल हाल की निर्धारण सूचना इसे तय नहीं करती।

कानून की रिफ़ंड अनुरोधों की लंबी अवधि केवल व्यक्तियों और क्रमिक दर वाली संपदाओं (graduated rate estates) पर लागू होती है, कंपनियों पर नहीं (धारा 152(4.2))। अपवादों और अवधि की गिनती के लिए देखें CRA कितने पीछे तक पुनर्निर्धारण कर सकती है।

T2 पर सुधार कहाँ जाता है?

कर की गलती उसी साल में ठीक होती है जिसकी वह है, बदलाव के अनुरोध के ज़रिए, किसी नई लाइन से नहीं। केवल वह सुधार, जिसे लेखाकार पूर्व-अवधि समायोजन (prior period adjustment) मानता है, विवरणों के रोकी गई कमाई वाले हिस्से में दिखता है, GIFI की उस लाइन पर जिसका नाम Prior period adjustments (item 3720) है, जो शुद्ध आय (item 3680) और घोषित लाभांश (item 3700) के पास होती है (CRA: GIFI)। रोकी गई कमाई वह मुनाफ़ा है जो सालों में कंपनी में रखा गया है। GIFI मार्गदर्शिका उस लाइन का और वर्णन नहीं देती, इसलिए कोई सुधार वहाँ आता है या नहीं, यह लेखा मानक के तहत लेखाकार का निर्णय है।

T2 भी पूछता है। अगर इस साल की शुरुआती रोकी गई कमाई या इक्विटी में गलती सुधारने की कोई रकम शामिल है, तो Schedule 141 की line 265 का जवाब Yes होता है और अलग मिलान (reconciliation) रखा जाता है, भले ही कर योग्य आय न बदली हो (CRA: Schedule 141)।

Schedule 1 (जो विवरण के मुनाफ़े को कर योग्य आय में बदलता है) वित्तीय विवरणों के अनुसार शुद्ध आय से शुरू होता है। जो रकम सीधे रोकी गई कमाई में दर्ज होती है, वह उस शुद्ध आय से कभी नहीं गुज़रती। अगर रकम कर योग्य आय में आनी चाहिए, तो लेखाकार उसे उसी साल में सँभालता है जिसकी वह है।

पिछले साल के तुलन पत्र से "शेयरधारक को देय" (due to shareholder) देनदारी छूट गई: क्या बदलता है?

देनदारी बढ़ जाती है और जिस खाते में गलती से जमा हुआ था, वह उतना ही घट जाता है। राजस्व, खर्च और शुद्ध आय पहले जैसे रहते हैं, इसलिए अगर लागतों की कटौती सही ली गई थी तो कर योग्य आय नहीं बदलती।

• बदलता है: शेयरधारक को देय देनदारी, जिस खाते में गलती से जमा हुआ था वह खाता, जारी किया गया तुलन पत्र, और दाखिल किया गया तुलन पत्र शेड्यूल। GIFI शेयरधारकों या निदेशकों को चालू देय रकमों, जैसे अग्रिम, ऋण और नोट, को item 2780 में रखती है, किसी व्यक्तिगत शेयरधारक के लिए item 2781, और दीर्घकालिक रकमों को item 3260 में (CRA: GIFI)।
• वही रहता है: राजस्व, खर्च, शुद्ध आय, और लागतों की कटौती खुद।

दो बातें कर का जवाब बदल सकती हैं। जिस शेयरधारक खाते में साल के दौरान दोनों दिशाओं में लेन-देन हुआ, वह शेयरधारक ऋण के नियमों के दायरे में आ सकता है; देखें शेयरधारकों को और से ऋण। और अगर शेयरधारक ने व्यावसायिक लागतें अपनी जेब से चुकाई थीं, तो कंपनी उन्हें कैसे चुकाए, यह निजी तौर पर चुकाए गए व्यावसायिक खर्च में है। खाता कैसे चलता है और उसे कैसे दर्ज करें, यह शेयरधारक ऋण खाता मार्गदर्शिका में है।

अगर गलती का मतलब है कि कर कम चुकाया गया, या ब्याज या जुर्माना लगता है, तो क्या होगा?

हाँ: अतिरिक्त कर पर ब्याज लगता है, गलती चाहे कब मिले। वह बिना चुकाई रकम पर उस अवधि के लिए चलता है जितनी देर वह उस साल के कर शेष की देय तारीख के बाद बकाया रहती है (Income Tax Act, धारा 161(1))। जिस कंपनी को किस्तें चुकाना ज़रूरी था, उस पर कम किस्तों का ब्याज भी हर किस्त की देय तारीख से लग सकता है (उपधारा 161(2))। पुनर्निर्धारण कर, ब्याज और जुर्माने बदल सकता है (CRA)। तीन रास्ते लागू हो सकते हैं:

जब कंपनी या किसी संबंधित करदाता के खिलाफ़ प्रकट की गई जानकारी पर ऑडिट या जाँच शुरू हो चुकी हो, तब आवेदन स्वैच्छिक नहीं रहता। राहत के प्रतिशत और आवेदन के कदम समीक्षा, ऑडिट और स्वैच्छिक प्रकटीकरण में हैं।

बिना बताई आय पर जुर्माना केवल दो मामलों में लगता है: कंपनी ने जिस साल को सुधारा जा रहा है उसमें और पिछले तीन सालों में से किसी एक में $500 या उससे ज़्यादा की रकम छोड़ी (ITA 163(1)), या उसने जानबूझकर, या घोर लापरवाही से, झूठा बयान दिया या कोई रकम छोड़ी (163(2))। इनमें से कोई लागू होता है या नहीं, यह तथ्यों का प्रश्न है। पहले से लगाए जुर्मानों के लिए देखें जुर्माना, ब्याज और राहत; पुनर्निर्धारण के बाद की प्रविष्टियों के लिए देखें CRA के पुनर्निर्धारण और जुर्माने दर्ज करना।

विवरण बैंक, निवेशक या शेयरधारकों के पास पहले ही जा चुके हैं: पुरानी प्रति का क्या करें?

कंपनियाँ आम तौर पर पुरानी प्रति की जगह लिखित प्रति भेजती हैं, दोनों संस्करण तारीखों के साथ रखती हैं, और हर प्राप्तकर्ता को बताती हैं कि कौन-से आँकड़े बदले। यह ज़रूरी है या नहीं, यह ऋण या निवेश समझौते और लेखाकार की राय पर निर्भर करता है। लेखाकार यह भी तय करता है कि पुराने विवरणों पर दी गई रिपोर्ट दोबारा जारी करनी है या नहीं।

• शेयरधारक। Canada Business Corporations Act, जो संघीय रूप से निगमित कंपनियों पर लागू होता है, निदेशकों से कहता है कि वे हर वार्षिक बैठक में शेयरधारकों के सामने नवीनतम अवधि और पिछले वित्त वर्ष के तुलनात्मक विवरण रखें, और कारण बताने पर पिछले साल के विवरण छोड़ने देता है (धारा 155)। शेयरधारकों को बताने के लिए बैठक पर भरोसा न करें; उन्हें सुधार लिखित में भेजें। किसी प्रांत में निगमित कंपनी अपने कानून और उपनियमों का पालन करती है।
• ऋणदाता और निवेशक। उनकी रिपोर्टिंग शर्तें ऋण या निवेश समझौते में हैं। जवाब देने से पहले वे शर्तें पढ़ें, और सुधरे विवरणों के साथ एक छोटा नोट भेजें कि क्या बदला।
• CRA। अगर पुराने विवरण T2 के साथ दाखिल हुए थे, तो संशोधित विवरण बदलाव के अनुरोध के साथ जाएँगे।

क्यूबेक या किसी दूसरे प्रांत की कंपनी को अलग से क्या जाँचना चाहिए?

T2 संघीय, प्रांतीय और क्षेत्रीय रिटर्न का काम करता है, जब तक कंपनी क्यूबेक या Alberta में स्थित न हो, जहाँ अलग प्रांतीय रिटर्न होता है। CRA के पृष्ठ यह नहीं कहते कि T2 में बदलाव उस अलग रिटर्न तक पहुँचता है, इसलिए कंपनी जाँचे कि प्रांत सुधार किस तरह दाखिल करवाना चाहता है।

दूसरे प्रांतों और क्षेत्रों में कमाई गई आय के लिए T2 ही प्रांतीय रिटर्न भी है, इसलिए संशोधित शेड्यूल उसी अनुरोध में CRA को जाते हैं। कहीं और स्थित जिस कंपनी का क्यूबेक या Alberta में स्थायी प्रतिष्ठान (PE) है, उसे उस प्रांत का रिटर्न भी भरना होगा, दाखिल करने की उसकी छूटों के अधीन; केवल ग्राहक का स्थान इसे तय नहीं करता (CRA: T2 guide, अध्याय 8)। जाँचें कि क्या सुधार किसी ऐसे प्रांतीय रिटर्न को छूता है जो उसे दाखिल करना था।

लेखाकार से बात करने से पहले हम क्या इकट्ठा करें?

• दोनों सालों के वित्तीय विवरण, जैसे जारी किए गए थे
• पिछले साल का दाखिल T2, उसके GIFI और शेड्यूल के साथ
• निर्धारण सूचनाएँ और उनकी तारीखें, जिनसे समय-सीमा शुरू होती है
• गलती के पीछे की लेजर प्रविष्टियाँ और दस्तावेज़
• शेयरधारक खाते का ब्योरा, अगर वह शामिल है
• वे सभी लोग जिनके पास पुराने विवरण हैं, और रिपोर्टिंग के लिए ऋण या निवेश की शर्तें
• CRA के कोई भी पत्र, और उस साल के लिए किए गए कोई भी भुगतान या किस्तें
• क्यूबेक या Alberta में स्थायी प्रतिष्ठान वाली कंपनी के लिए, अलग प्रांतीय रिटर्न और उसकी सूचना

उदाहरण

इन उदाहरणों में कनाडाई डॉलर और गोल, उदाहरण के लिए लिए गए आँकड़े हैं।

शेयरधारक की छूटी हुई देनदारी

साल 1 में शेयरधारक ने C$30,000 की स्टार्टअप लागतें अपनी जेब से चुकाईं। बहीखाते में "शेयरधारक को देय" की जगह शेयर पूँजी जमा हो गई। कंपनी ने लागतों की कटौती सही ली, इसलिए साल 1 की कर योग्य आय नहीं बदली। तुलन पत्र में इक्विटी C$30,000 ज़्यादा और देनदारियाँ C$30,000 कम दिखती हैं।

लेखाकार को यह साल 2 में मिलता है और वह तय करता है कि इसे कैसे दिखाया जाए: C$30,000 को साल 2 के शुरुआती शेष और तुलनात्मक आँकड़ों में इक्विटी से शेयरधारक को देय में ले जाना, साल 1 के विवरण दोबारा जारी करके या किए बिना। दोनों खाते तुलन पत्र में हैं, इसलिए कोई आय लाइन और कोई रोकी गई कमाई लाइन नहीं हिलती। साल 2 का T2 Schedule 141 की line 265 पर Yes जवाब देता है और मिलान रखता है। दाखिल किए गए साल 1 के तुलन पत्र को सुधारना है या नहीं, यह अलग निर्णय है।

कभी दर्ज न हुई बिक्री

साल 1 की C$12,000 की बिक्री कभी दर्ज नहीं हुई, इसलिए साल 1 की कर योग्य आय कम थी। बिक्री को साल 2 में दर्ज करने से साल 1 गलत रहेगा और साल 2 बढ़ा-चढ़ा दिखेगा। कंपनी संशोधित GIFI और शेड्यूल के साथ साल 1 के लिए बदलाव का अनुरोध भेजती है। अतिरिक्त कर पर ब्याज साल 1 के शेष की देय तारीख से चलता है, और कम किस्तों का ब्याज (वह कर जो साल के दौरान चुकाया जाना चाहिए था) इसमें जुड़ सकता है। उस बिक्री पर बिक्री कर अलग रिटर्न है; देखें जब GST/HST रिटर्न बहीखाते से मेल न खाए।

कभी दर्ज न हुआ खर्च

साल 1 में C$20,000 का कटौती योग्य खर्च चुकाया गया पर कभी दर्ज नहीं हुआ, इसलिए साल 1 की कर योग्य आय ज़्यादा थी और कर ज़्यादा चुकाया गया। कंपनी CCPC है, उसने साल 1 का T2 समय पर दाखिल किया, और साल 1 की निर्धारण सूचना दो साल आठ महीने पहले भेजी गई थी, इसलिए अगर कोई विस्तार लागू नहीं है तो सामान्य अवधि के लगभग चार महीने बचे हैं। कंपनी उस समय के भीतर संशोधित GIFI के साथ बदलाव का अनुरोध भेज सकती है। अवधि खत्म होने के बाद CRA आम तौर पर अनुरोध पर विचार नहीं करेगी।

आपकी स्थिति अलग है?

• गलती कर को छूती है, एक से ज़्यादा साल तक फैली है, या पुराने विवरण किसी ऋणदाता या निवेशक के पास हैं: कौन-सा रास्ता लागू होगा, कौन-से संशोधित शेड्यूल दाखिल करने हैं और ऋणदाता को क्या बताना है, यह आँकड़ों पर निर्भर करता है। देखें कंपनी कर सहायता।
• कंपनी क्यूबेक या Alberta में है: अलग प्रांतीय रिटर्न में अपना बदलाव चाहिए। देखें कंपनी कर सहायता।
• कई सालों का बहीखाता दोबारा बनाना है: देखें बैंक विवरणों से बहीखाता दोबारा बनाना और बहीखाता सहायता।
• CRA समीक्षा या ऑडिट का पत्र पहले ही भेज चुकी है: समीक्षा, ऑडिट और स्वैच्छिक प्रकटीकरण देखें।
• एक या ज़्यादा साल का रिटर्न कभी दाखिल नहीं हुआ: देखें दाखिल न किए गए कंपनी रिटर्न की भरपाई।
• आप पक्का नहीं हैं कि CRA कितने सालों तक पहुँच सकती है: देखें CRA कितने पीछे तक पुनर्निर्धारण कर सकती है।
• आपको अभी नहीं पता कि कंपनी को कौन-से विवरण चाहिए: देखें कंपनी के वर्षांत वित्तीय विवरण।
• कोई स्वामी या मूल कंपनी अमेरिका में है, या कोई अमेरिकी फ़ाइलिंग इन विवरणों का इस्तेमाल करती है: सुधरे आँकड़े उस फ़ाइलिंग को भी बदल सकते हैं। देखें कनाडाई बहीखाते से अमेरिकी सूचना रिटर्न बनाना और सीमा-पार कर सहायता।
• शेयरधारक का पैसा परिवार या विदेश के खातों से आया: देखें विदेश में माता-पिता से आया पैसा आपके व्यवसाय में।
• आप अगली चूक रोकना चाहते हैं: वर्षांत समापन चेकलिस्ट इस्तेमाल करें।