전년도 재무제표 오류: 재작성할까, 올해 바로잡을까 (T2)

오류가 전년도 과세소득을 바꿨나요, 아니면 재무상태표만 바꿨나요?

나머지를 모두 결정하는 기준은, 오류가 전년도의 소득, 공제, 세금을 바꿨는지 아니면 재무상태표 계정만 바꿨는지입니다. 법인의 사업 소득은 그 과세연도의 이익입니다(Income Tax Act 제9조). 세금 오류는 대체로 그 오류가 발생한 연도에 속하므로, 세금이 달라졌다면 전년도 T2를 변경해야 합니다. 재무상태표만 틀렸다면 제출한 세금은 그대로일 수 있습니다.

세금 오류를 올해 장부에서만 바로잡아도 전년도 T2는 바로잡히지 않습니다. 그 금액이 올해 소득을 거치면 올해 T2도 틀리게 되고, 이익잉여금으로 바로 넘기면 어느 연도의 과세소득에도 반영되지 않습니다.

다음에 해당하면 단순한 경우가 아닙니다.

• 오류가 어느 연도든 과세소득이나 세금에 영향을 주는 경우
• 전년도가 손실이거나 낼 세금이 없는 해인 경우(낼 세금이 없다고 반드시 손실 연도는 아닙니다). 손실 금액이나 손실 사용이 잘못되면 이후 연도로 넘어갑니다(Income Tax Act 제111조).
• 여러 연도에 걸쳐 있거나 가장 오래된 연도가 CRA의 기한 만료에 가까운 경우
• 금융기관, 투자자, 주주가 이미 이전 재무제표를 갖고 있거나, 매각·대출·투자를 앞두고 재무제표가 검토될 예정인 경우
• 같은 금액이 GST/HST 신고서, 급여 원천공제 납부, T4나 T5 명세서에도 쓰인 경우. 이 항목들은 T2와 따로 정정합니다.
• 주주 계정이 관련된 경우. 주주 대여금에 관한 세법 규정은 잔액이 어느 쪽으로 움직였는지에 따라 달라집니다.

두 연도의 재무제표, 전년도에 제출한 T2와 GIFI, 세액 결정 통지서부터 준비하세요. 마지막 항목에 준비할 자료를 모두 정리했습니다.

전년도 재무제표를 재작성해야 하나요, 아니면 올해 장부에서 오류를 바로잡아도 되나요?

재무제표가 따르는 회계 기준에 맞춰 정정 내용을 어떻게 보여 줄지는 회계사가 정합니다. 중요성은 회계상의 판단이며 CRA가 정한 기준액이 아닙니다. 기초 잔액은 전년도 기말 금액을 올해로 넘긴 것입니다. 비교 수치는 올해 금액 옆에 나란히 표시하는 전년도 금액입니다.

방법을 고른다고 해서 전년도 T2가 저절로 바뀌지는 않습니다. 오류로 세금이 달라졌다면 별도의 절차가 필요하며, 다음 항목에서 다룹니다.

여기서 회계사는 재무제표를 작성했고 해당 기준에 따라 중요성을 판단할 수 있는 사람을 뜻합니다. 원장을 관리하는 장부 담당자는 이 판단을 하지 않습니다(장부 담당자, 회계사, CPA의 차이 참고). 회계사 없이 재무제표를 만들었다면 CRA나 금융기관에 무엇이든 제출하기 전에 회계사의 도움을 받으세요.

전년도 T2를 다시 제출하거나 수정 신고해야 하나요?

오류로 세금이 달라졌다면 해당 연도에 대해 CRA에 변경을 요청합니다. CRA는 이를 재결정 요청이라고 부릅니다. 신고서 전체를 다시 제출하는 것이 아닙니다. CRA는 T2 전체를 보내지 말라고 안내합니다.

CRA는 법인이 금액을 바로잡거나 빠진 정보를 추가하려고 결정된 T2에 변경을 요청할 수 있다고 안내합니다. 각 요청의 수용 여부는 CRA가 결정합니다. 회람 문서에 따르면 요청이 받아들여져도 재결정으로 이어질 수도, 이어지지 않을 수도 있습니다.

재무상태표만 틀렸고 세금은 그대로라면, 제출한 신고서를 바로잡아야 하는지는 CRA 안내 페이지에 나와 있지 않습니다. 이는 회계사가 판단할 문제입니다. 이후 신고서, 금융기관, 인수자가 제출한 재무상태표와 정정한 재무상태표를 비교할 때 특히 중요합니다.

전년도 과세소득이나 손실이 바뀌면 이미 제출한 이후 연도로 넘어간 금액(예: 손실 잔액)도 바뀔 수 있습니다. 그런 연도마다 해당 연도의 세액 결정 통지서 날짜부터 계산하는 재결정 기간이 따로 있으므로, 정정이 영향을 주는 모든 연도를 목록으로 정리하세요.

이미 제출한 T2를 CRA에 변경해 달라고 요청하려면 어떻게 하나요? 기한은 얼마나 되나요?

법인은 상용 T2 소프트웨어로 변경 내용을 보낼 수 있으며, CRA는 이를 가장 빠른 방법이라고 설명합니다. 정보가 담긴 바코드를 보내거나, 법인을 담당하는 세무 센터에 서면으로 요청할 수도 있습니다(CRA: 재결정 요청). 기한은 해당 연도에 대한 CRA의 통상 재결정 기간입니다.

법은 최초 세액 결정 통지서와, 납부할 세금이 없다는 최초 통지서 중 먼저 나온 것을 기준으로 계산합니다. 두 기간 모두 Income Tax Act 제152조와 CRA의 T2 재결정 페이지에 있습니다.

기간이 끝난 뒤에는 CRA가 제한된 경우에만 재결정할 수 있고, 기간이 끝난 뒤의 요청은 대체로 검토하지 않습니다. 법은 태만이나 부주의를 정의하지 않으므로 오래된 연도가 안전하다고 가정해서는 안 됩니다.

두 가지는 다르게 적용됩니다. 첫째는 손실입니다. CRA는 손실이 소멸하지 않았고, 이제 마감된 연도에 적용되지 않았으며, 공식 손실 확정이 아직 재확정이 가능한 상태라면 손실 연도 자체의 기간이 지난 뒤에도 사용하지 않은 비자본 손실을 정정할 수 있습니다(IC75-7R4, 36항). 둘째로, 재결정으로 손실이나 소득 잔액이 바뀐 뒤에는 이후 연도를 관련 변경분에 대해 재결정할 수 있습니다. 그 기한은 해당 이후 연도 자체의 통상 기간과, 변경된 연도의 이의 신청 및 불복 권리가 끝난 날부터 1년 중 늦은 쪽입니다(제152조 제4.3항).

환급을 받으려면 원래 T2도 해당 연도가 끝난 뒤 3년 안에 제출했어야 합니다(제164조 제1항). 최근 세액 결정 통지서만으로는 판단할 수 없습니다.

환급 요청에 대해 법이 더 길게 인정하는 기간은 개인과 단계 세율 상속재산(graduated rate estate)에만 적용되며 법인에는 적용되지 않습니다(제152조 제4.2항). 예외와 기간 계산 방법은 CRA가 거슬러 올라가 재결정할 수 있는 기간을 참고하세요.

정정 내용은 T2의 어디에 들어가나요?

세금 오류는 새 줄을 추가하는 것이 아니라 변경 요청을 통해, 그 오류가 속한 연도에서 바로잡습니다. 회계사가 전기 오류 수정으로 처리하는 정정만 재무제표의 이익잉여금 부분에 나타납니다. GIFI에서는 순이익(3680번 항목), 선언된 배당(3700번 항목) 옆의 "Prior period adjustments"(3720번 항목) 줄에 해당합니다(CRA: GIFI). 이익잉여금은 법인이 여러 해 동안 사내에 남겨 둔 이익입니다. GIFI 안내서는 이 줄에 대한 추가 설명이 없으므로, 어떤 정정이 여기에 들어가는지는 회계 기준에 따라 회계사가 판단합니다.

T2에도 질문이 있습니다. 올해의 기초 이익잉여금이나 자본에 오류를 바로잡는 금액이 들어 있다면, 과세소득이 바뀌지 않았더라도 Schedule 141의 265번 줄에 Yes로 답하고 별도 조정 내역을 보관합니다(CRA: Schedule 141).

Schedule 1(재무제표상 이익을 과세소득으로 바꾸는 명세서)은 재무제표상 순이익에서 시작합니다. 이익잉여금으로 바로 처리한 금액은 그 순이익을 거치지 않습니다. 그 금액이 과세소득에 속한다면 회계사가 그 금액이 속한 연도에서 처리합니다.

전년도 재무상태표에서 "due to shareholder" 부채가 빠졌습니다. 무엇이 바뀌나요?

부채가 늘어나고, 잘못 대변에 기록된 계정은 같은 금액만큼 줄어듭니다. 수익, 비용, 순이익은 그대로이므로 비용을 제대로 공제했다면 과세소득은 달라지지 않습니다.

• 바뀌는 것: 주주 차입금 부채, 잘못 대변에 기록된 계정, 발행된 재무상태표, 제출한 재무상태표 명세서. GIFI는 가불금, 대여금, 어음 등 주주나 이사에게 갚아야 할 유동 금액을 2780번 항목으로 분류하고, 개인 주주는 2781번 항목, 장기 금액은 3260번 항목으로 분류합니다(CRA: GIFI).
• 그대로인 것: 수익, 비용, 순이익, 그리고 비용 자체에 대한 공제.

세금 계산이 달라질 수 있는 경우가 두 가지 있습니다. 한 해 동안 양방향으로 움직인 주주 계정은 주주 대여금 규정의 적용을 받을 수 있습니다. 주주와의 대여·차입을 참고하세요. 그리고 주주가 사업 비용을 개인 자금으로 냈다면 법인이 이를 갚는 방법은 개인 자금으로 낸 사업 비용에 있습니다. 계정이 어떻게 움직이는지와 장부에 기록하는 방법은 주주 대여금 계정 가이드에서 확인하세요.

오류 때문에 세금을 덜 냈거나 이자나 가산세가 붙으면 어떻게 되나요?

네. 추가 세금에는 오류를 언제 발견했든 이자가 붙습니다. 그 연도의 세금 잔액 납부 기한 이후 미납 상태였던 기간 동안 미납 금액에 이자가 붙습니다(Income Tax Act 제161조 제1항). 분납을 해야 했던 법인은 분납 금액이 부족했다면 각 분납 기한부터 이자를 낼 수도 있습니다(제161조 제2항). 재결정으로 세금, 이자, 가산세가 달라질 수 있습니다(CRA). 적용될 수 있는 방법은 세 가지입니다.

신고한 정보에 대해 법인이나 특수관계 납세자를 상대로 한 세무조사나 수사가 시작되었다면 그 신청은 더 이상 자발적이지 않습니다. 구제 비율과 신청 단계는 검토, 세무조사, 자발적 신고에 있습니다.

신고하지 않은 소득에 대한 가산세는 두 경우에만 적용됩니다. 하나는 법인이 정정 대상 연도와 직전 3개 연도 중 한 해에 $500 이상의 금액을 누락한 경우(ITA 제163조 제1항)이고, 다른 하나는 알면서 또는 중대한 과실로 허위 진술이나 누락을 한 경우(제163조 제2항)입니다. 둘 중 어느 쪽이 해당하는지는 사실 관계의 문제입니다. 이미 부과된 가산세는 가산세, 이자, 구제를, 재결정 이후의 분개는 CRA 재결정과 가산세 기록하기를 참고하세요.

재무제표가 이미 은행, 투자자, 주주에게 갔습니다. 이전 사본은 어떻게 하나요?

법인은 보통 이전 사본을 대체하는 정정본을 서면으로 보내고, 두 버전을 날짜와 함께 보관하며, 어떤 수치가 바뀌었는지 수령인마다 알려 줍니다. 이것이 필수인지는 대출 또는 투자 계약과 회계사의 판단에 달려 있습니다. 이전 재무제표에 붙은 보고서를 다시 발행해야 하는지도 회계사가 판단합니다.

• 주주. 연방 법인을 규율하는 Canada Business Corporations Act(캐나다 사업회사법)는 이사가 매 연차 총회마다 최근 기간과 직전 회계연도의 비교 재무제표를 주주 앞에 제출하도록 하며, 이유를 밝히면 직전 연도 재무제표를 생략할 수 있다고 정합니다(제155조). 총회에서 알려 주겠거니 하고 기다리지 말고, 정정 내용을 서면으로 주주에게 보내세요. 주 정부에 설립된 법인은 해당 주의 법률과 내규를 따릅니다.
• 금융기관과 투자자. 보고 조건은 대출 또는 투자 계약에 있습니다. 답변하기 전에 그 조건을 읽고, 정정한 재무제표에 바뀐 내용을 간단히 적어 함께 보내세요.
• CRA. 이전 재무제표를 T2와 함께 제출했다면, 수정한 재무제표를 변경 요청과 함께 보냅니다.

퀘벡 주나 다른 주의 법인은 따로 무엇을 확인해야 하나요?

T2는 연방, 주, 준주 신고서를 겸하지만, 퀘벡 주나 앨버타 주에 소재한 법인은 예외입니다. 두 주는 별도의 주 신고서가 있습니다. T2를 변경하면 그 별도 신고서에도 반영된다고 CRA 안내 페이지는 설명하지 않으므로, 법인은 해당 주가 정정을 어떻게 제출하라고 하는지 확인해야 합니다.

다른 주와 준주에서 번 소득은 T2가 주 신고서를 겸하므로 수정한 부속 명세서를 같은 요청으로 CRA에 보냅니다. 다른 지역에 본사를 두고 퀘벡 주나 앨버타 주에 고정사업장이 있는 법인은 제출 면제 대상이 아닌 한 그 주의 신고서도 작성해야 합니다. 고객의 소재지만으로는 결정되지 않습니다(CRA: T2 안내서, 제8장). 정정이 제출 의무가 있던 주 신고서에도 영향을 주는지 확인하세요.

회계사와 상담하기 전에 무엇을 준비하나요?

• 발행된 두 연도의 재무제표
• 전년도에 제출한 T2와 GIFI, 부속 명세서
• 기한이 시작되는 날짜를 알 수 있는 세액 결정 통지서
• 오류의 바탕이 된 원장 기록과 서류
• 주주 계정이 관련되어 있다면 그 계정의 상세 내역
• 이전 재무제표를 받은 모든 사람, 그리고 보고에 관한 대출 또는 투자 조건
• CRA에서 받은 서신, 그리고 해당 연도에 낸 납부액과 분납액
• 퀘벡 주나 앨버타 주에 고정사업장이 있는 법인은 별도의 주 신고서와 그 통지서

예시

이 예시는 캐나다 달러와 설명용으로 반올림한 숫자를 사용합니다.

빠뜨린 주주 부채

1년차에 주주가 창업 비용 C$30,000를 개인 자금으로 냈습니다. 장부에는 "due to shareholder" 대신 자본금이 대변에 기록되었습니다. 법인은 이 비용을 올바르게 공제했으므로 1년차 과세소득은 달라지지 않습니다. 재무상태표는 자본이 C$30,000 너무 많고 부채가 C$30,000 너무 적게 표시됩니다.

회계사는 2년차에 이를 발견하고 어떻게 보여 줄지 판단합니다. 1년차를 다시 발행하든 하지 않든, 2년차의 기초 잔액과 비교 수치에서 C$30,000를 자본에서 주주 차입금으로 옮기는 방법입니다. 두 계정 모두 재무상태표 항목이므로 손익 줄과 이익잉여금 줄은 움직이지 않습니다. 2년차 T2에서는 Schedule 141의 265번 줄에 Yes로 답하고 조정 내역을 보관합니다. 제출한 1년차 재무상태표를 정정할지는 별도로 선택합니다.

기록하지 않은 매출

1년차 매출 C$12,000가 기록되지 않아 1년차 과세소득이 너무 낮았습니다. 이 매출을 2년차에 기록하면 1년차는 여전히 틀리고 2년차는 과대 계상됩니다. 법인은 수정한 GIFI와 부속 명세서를 붙여 1년차 변경 요청을 보냅니다. 추가 세금에는 1년차 잔액의 납부 기한부터 이자가 붙으며, 분납 부족분(그해 안에 냈어야 할 세금)에 대한 이자가 더해질 수 있습니다. 그 매출에 대한 판매세는 별도 신고서에서 처리합니다. GST/HST 신고서가 장부와 맞지 않을 때를 참고하세요.

기록하지 않은 비용

공제 가능한 비용 C$20,000을 1년차에 지출했지만 기록하지 않아 1년차 과세소득이 너무 높았고 세금을 더 냈습니다. 이 법인은 CCPC이고, 1년차 T2를 기한 안에 제출했으며, 1년차 세액 결정 통지서가 2년 8개월 전에 발송되었습니다. 연장이 없다면 통상 기간이 약 4개월 남아 있습니다. 법인은 그 기간 안에 수정한 GIFI를 붙여 변경 요청을 보낼 수 있습니다. 기간이 끝나면 CRA는 대체로 그 요청을 검토하지 않습니다.

상황이 다르다면?

• 오류가 세금에 영향을 주거나, 여러 연도에 걸쳐 있거나, 이전 재무제표가 금융기관이나 투자자에게 있는 경우: 어떤 방법이 적용되는지, 어떤 수정 명세서를 제출하는지, 금융기관에 무엇을 알려야 하는지는 금액에 따라 달라집니다. 법인세 지원을 참고하세요.
• 법인이 퀘벡 주나 앨버타 주에 있는 경우: 별도의 주 신고서도 따로 변경해야 합니다. 법인세 지원을 참고하세요.
• 여러 해의 장부를 다시 만들어야 하는 경우: 은행 명세서로 장부 다시 만들기와 장부 관리 지원을 참고하세요.
• CRA에서 이미 검토나 세무조사 서신을 받은 경우: 검토, 세무조사, 자발적 신고를 따르세요.
• 하나 이상의 연도를 제출하지 않은 경우: 제출하지 않은 법인 신고서 따라잡기를 참고하세요.
• CRA가 몇 년까지 거슬러 갈 수 있는지 확실하지 않은 경우: CRA가 거슬러 올라가 재결정할 수 있는 기간을 참고하세요.
• 법인에 어떤 재무제표가 필요한지 아직 모르는 경우: 법인의 연말 재무제표를 참고하세요.
• 소유주나 모회사가 미국에 있거나, 미국 신고서가 이 재무제표를 쓰는 경우: 정정한 수치가 그 신고서에도 영향을 줄 수 있습니다. 캐나다 장부를 미국 정보 신고서로 바꾸기와 국경 간 세금 지원을 참고하세요.
• 주주 자금이 가족이나 해외 계좌에서 온 경우: 해외 부모님이 보낸 사업 자금을 참고하세요.
• 다음에는 같은 실수를 막고 싶은 경우: 연말 결산 체크리스트를 활용하세요.