Corrigir demonstrações financeiras do ano passado (T2)

O erro mudou a renda tributável do ano passado ou só o balanço?

O teste que decide todo o resto é saber se o erro mudou a receita, as deduções ou o imposto do ano passado, ou apenas uma conta do balanço. A renda do negócio de uma corporação é o seu lucro no ano fiscal (Income Tax Act, seção 9). Um erro de imposto em geral pertence ao ano em que ocorreu, então uma mudança de imposto significa uma mudança no T2 do ano passado. Um erro que atinge só o balanço pode deixar o imposto como foi entregue.

Corrigir um erro de imposto só na escrituração deste ano não corrige o T2 do ano passado. Se o valor passa pela renda deste ano, o T2 deste ano também fica errado; se vai direto para os lucros acumulados, ele não chega à renda tributável de nenhum ano.

O caso deixa de ser simples quando:

• o erro atinge a renda tributável ou o imposto de qualquer ano;
• o ano passado terminou com prejuízo ou sem imposto devido (o que nem sempre é um ano de prejuízo), porque um valor de prejuízo errado, ou o uso errado do prejuízo, passa para os anos seguintes (Income Tax Act, seção 111);
• o erro abrange mais de um ano, ou o ano mais antigo está perto do fim do prazo da CRA;
• um banco, um investidor ou os acionistas já têm as demonstrações antigas, ou uma venda, um empréstimo ou um investimento está chegando e as demonstrações serão revisadas;
• o mesmo valor também alimentou uma declaração de GST/HST, recolhimentos da folha de pagamento ou um informe T4 ou T5, que são corrigidos separadamente do T2;
• há uma conta de acionista envolvida, porque as regras de imposto sobre empréstimos de acionistas dependem do sentido do saldo.

Comece pelas demonstrações dos dois anos, pelo T2 entregue do ano passado com o seu GIFI e pelos avisos de lançamento. A última seção lista tudo o que reunir.

Devemos retificar as demonstrações do ano passado ou corrigir o erro na escrituração deste ano?

O contador escolhe a forma de mostrar a correção conforme a norma contábil que as demonstrações seguem. A materialidade é um julgamento contábil, não um limite da CRA. Os saldos iniciais são os valores finais do ano passado levados para este ano. Os valores comparativos são os números do ano passado mostrados ao lado dos deste ano.

Escolher um caminho não muda, por si só, o T2 do ano passado. Se o erro mudou o imposto, isso é uma etapa separada, tratada a seguir.

Aqui, o contador é quem preparou as demonstrações e pode julgar a materialidade segundo a norma que elas seguem. O responsável contábil que mantém o livro-razão não toma essa decisão (veja responsável contábil, contador ou CPA). Se as demonstrações foram preparadas sem um contador, chame um antes de enviar qualquer coisa à CRA ou a um banco.

Precisamos entregar de novo ou retificar o T2 do ano passado?

Se o erro mudou o imposto, a correção é um pedido de alteração à CRA para aquele ano, que a CRA chama de pedir um novo lançamento (reassessment). A corporação não entrega a declaração inteira de novo: a CRA diz para não enviar o T2 completo.

A CRA diz que uma corporação pode pedir alterações em um T2 já lançado para corrigir valores ou acrescentar informações que ficaram de fora. A CRA decide cada pedido. A circular dela diz que mesmo um pedido aceito pode ou não resultar em um novo lançamento.

Se só o balanço estava errado e o imposto não mudou, as páginas da CRA não dizem se a declaração entregue precisa ser corrigida. Isso é um julgamento do contador. Pesa mais quando uma declaração posterior, um banco ou um comprador vai comparar o balanço entregue com o corrigido.

Uma mudança na renda tributável ou no prejuízo do ano passado pode alterar valores levados para anos seguintes já entregues, como os saldos de prejuízo. Cada um desses anos tem seu próprio prazo de novo lançamento, contado a partir do seu próprio aviso de lançamento, então liste todos os anos que a correção atinge.

Como pedimos à CRA para alterar um T2 já entregue, e de quanto tempo dispomos?

A corporação pode enviar a alteração por um software comercial de T2, que a CRA chama de o meio mais rápido, enviar os códigos de barras que levam as informações, ou escrever ao centro fiscal (tax centre) que atende a corporação (CRA: como pedir um novo lançamento). O prazo é o período normal de novo lançamento da CRA para aquele ano.

A lei conta a partir do primeiro entre o aviso de lançamento original e o aviso original de que não há imposto a pagar. Os dois períodos estão na Income Tax Act, seção 152 e na página da CRA sobre novo lançamento do T2.

Depois que o período termina, a CRA só pode fazer novo lançamento em casos limitados, e um pedido feito depois dele em geral não será considerado. A lei não define negligência nem descuido, então não se deve presumir que um ano antigo está seguro.

Duas coisas funcionam de outro jeito. Um prejuízo: a CRA pode corrigir um prejuízo não relacionado a ganhos de capital (non-capital loss) não usado depois do período do próprio ano do prejuízo, se o prejuízo não expirou, não foi aplicado a um ano que agora está encerrado e qualquer determinação formal do prejuízo ainda pode ser revista (IC75-7R4, parágrafo 36). E, depois que um novo lançamento altera um saldo de prejuízo ou de renda, um ano posterior pode receber novo lançamento pela mudança relacionada até o que ocorrer por último entre o seu próprio período normal e um ano depois do fim dos direitos de contestação e recurso do ano alterado (seção 152(4.3)).

Para haver restituição, o T2 original também precisa ter sido entregue em até três anos depois do fim do ano (seção 164(1)). Um aviso de lançamento recente, por si só, não resolve a questão.

O prazo mais longo da lei para pedidos de restituição vale só para pessoas físicas e para graduated rate estates (espólios com alíquotas graduadas), não para corporações (seção 152(4.2)). Para as exceções e a forma de contar o prazo, veja até quando a CRA pode fazer novo lançamento.

Onde a correção entra no T2?

Um erro de imposto é corrigido no ano a que pertence, por meio do pedido de alteração, e não por uma nova linha. Só uma correção que o contador trata como ajuste de período anterior aparece na parte de lucros acumulados das demonstrações, na linha do GIFI chamada Prior period adjustments (item 3720), ao lado do lucro líquido (item 3680) e dos dividendos declarados (item 3700) (CRA: GIFI). Lucros acumulados são o lucro que fica na corporação ao longo dos anos. O guia do GIFI não dá outra descrição dessa linha, então saber se uma correção específica pertence a ela é uma decisão do contador, segundo a norma contábil.

O T2 também pergunta. Se os lucros acumulados ou o patrimônio líquido iniciais deste ano incluem um valor para corrigir um erro, a linha 265 do Schedule 141 é respondida Sim e uma conciliação separada é mantida, mesmo quando a renda tributável não muda (CRA: Schedule 141).

O Schedule 1 (que transforma o lucro das demonstrações em renda tributável) parte do lucro líquido segundo as demonstrações financeiras. Um valor lançado direto nos lucros acumulados nunca passa por esse lucro líquido. Se o valor pertence à renda tributável, o contador o trata no ano a que ele pertence.

Um passivo de “valores devidos ao acionista” (due to shareholder) ficou fora do balanço do ano passado: o que muda?

O passivo aumenta e a conta que foi creditada por engano diminui no mesmo valor. A receita, as despesas e o lucro líquido continuam como estavam, então a renda tributável não muda se os custos foram deduzidos corretamente.

• Muda: o passivo com o acionista, a conta que foi creditada por engano, o balanço como foi emitido e o anexo do balanço como foi entregue. O GIFI põe os valores de curto prazo devidos a acionistas ou administradores, como adiantamentos, empréstimos e notas, no item 2780, com o item 2781 para um acionista pessoa física, e os de longo prazo no item 3260 (CRA: GIFI).
• Continua igual: a receita, as despesas, o lucro líquido e a dedução dos próprios custos.

Duas coisas podem mudar a resposta de imposto. Uma conta de acionista que andou nos dois sentidos durante o ano pode cair nas regras de empréstimo de acionista; veja empréstimos de e para acionistas. E, se o acionista pagou custos da empresa do próprio bolso, a forma de a corporação reembolsá-lo está em despesas da empresa pagas pessoalmente. Como a conta funciona e como lançá-la está no guia da conta de empréstimo do acionista.

E se o erro significa imposto pago a menos, ou se há juros ou multas?

Sim: imposto adicional gera juros, não importa quando o erro é encontrado. Os juros correm sobre o valor não pago, pelo período em que ele fica em aberto depois da data de vencimento do saldo de imposto daquele ano (Income Tax Act, seção 161(1)). A corporação que devia pagar parcelas (instalments) também pode dever juros sobre parcelas pagas a menos, a partir da data de vencimento de cada parcela (subseção 161(2)). Um novo lançamento pode alterar o imposto, os juros e as multas (CRA). Três caminhos podem se aplicar:

Um pedido deixa de ser voluntário quando uma auditoria ou investigação das informações divulgadas já começou contra a corporação ou um contribuinte relacionado. Os percentuais de alívio e as etapas do pedido estão em revisões, auditorias e divulgação voluntária.

A multa sobre renda não declarada só se aplica em dois casos: a corporação omitiu um valor de $500 ou mais no ano que está sendo corrigido e em um dos três anos anteriores (ITA 163(1)), ou fez, de forma consciente ou por negligência grave, uma declaração falsa ou uma omissão (163(2)). Saber se algum dos dois se aplica é uma questão de fato. Para multas já cobradas, veja multas, juros e alívio; para os lançamentos contábeis depois de um novo lançamento, veja como registrar novos lançamentos e multas da CRA.

As demonstrações já foram para um banco, um investidor ou os acionistas: o que fazemos com a cópia antiga?

Em geral, as corporações enviam por escrito uma substituição da cópia antiga, guardam as duas versões com as datas e dizem a cada destinatário quais valores mudaram. Se isso é obrigatório depende do contrato de empréstimo ou de investimento e da opinião do contador. O contador também decide se um relatório sobre as demonstrações antigas precisa ser reemitido.

• Acionistas. A Canada Business Corporations Act, que rege as corporações constituídas na esfera federal, determina que os administradores apresentem aos acionistas, em toda assembleia anual, as demonstrações comparativas do último período e do exercício anterior, e permite omitir as do exercício anterior se o motivo for informado (seção 155). Não conte com a assembleia para avisar os acionistas; envie a correção por escrito. A corporação constituída em uma província segue a lei da própria província e o seu regimento interno.
• Bancos e investidores. As regras de relatórios estão no contrato de empréstimo ou de investimento. Leia essas regras antes de responder e envie as demonstrações corrigidas com uma nota curta do que mudou.
• A CRA. Se as demonstrações antigas foram entregues com o T2, as revisadas vão com o pedido de alteração.

O que uma corporação de Quebec ou de outra província verifica separadamente?

O T2 serve como declaração federal, provincial e territorial, a menos que a corporação esteja em Quebec ou Alberta, que têm uma declaração provincial separada. As páginas da CRA não dizem que uma alteração do T2 passa para essa declaração separada, então a corporação confere como a província quer que a correção seja entregue.

Para a renda obtida em outras províncias e territórios, o T2 também serve de declaração provincial, então os anexos revisados vão para a CRA no mesmo pedido. A corporação sediada em outro lugar e com estabelecimento permanente em Quebec ou Alberta também precisa preencher a declaração dessa província, sujeita às isenções de entrega; só a localização dos clientes não resolve a questão (CRA: guia do T2, capítulo 8). Confira se a correção atinge uma declaração provincial que a corporação precisava entregar.

O que reunir antes de falar com um contador?

• As demonstrações financeiras dos dois anos, como foram emitidas
• O T2 entregue do ano passado, com o seu GIFI e os anexos
• Os avisos de lançamento e suas datas, que iniciam o prazo
• Os lançamentos do livro-razão e os documentos por trás do erro
• O detalhe da conta do acionista, se ela estiver envolvida
• Todos os que têm as demonstrações antigas e os termos do empréstimo ou do investimento sobre relatórios
• Quaisquer cartas da CRA e quaisquer pagamentos ou parcelas feitos no ano
• Para uma corporação com estabelecimento permanente em Quebec ou Alberta, a declaração provincial separada e o seu aviso

Exemplo

Estes exemplos usam dólares canadenses e números arredondados e ilustrativos.

Um passivo com o acionista que ficou de fora

No Ano 1, o acionista pagou C$30.000 de custos de abertura do próprio bolso. A escrituração creditou o capital social em vez de “valores devidos ao acionista”. A corporação deduziu os custos corretamente, então a renda tributável do Ano 1 não muda. O balanço mostra o patrimônio líquido C$30.000 alto demais e os passivos C$30.000 baixos demais.

O contador encontra o erro durante o Ano 2 e julga como mostrá-lo: transferir C$30.000 do patrimônio líquido para valores devidos ao acionista nos saldos iniciais e nos valores comparativos do Ano 2, com ou sem reemitir o Ano 1. As duas contas estão no balanço, então nenhuma linha de renda nem de lucros acumulados se move. O T2 do Ano 2 responde Sim na linha 265 do Schedule 141 e mantém uma conciliação. Corrigir ou não o balanço entregue do Ano 1 é uma escolha separada.

Vendas que nunca foram lançadas

Vendas de C$12.000 do Ano 1 nunca foram lançadas, então a renda tributável do Ano 1 ficou baixa demais. Registrar as vendas no Ano 2 deixaria o Ano 1 errado e inflaria o Ano 2. A corporação envia um pedido de alteração do Ano 1 com GIFI e anexos revisados. Os juros correm sobre o imposto adicional a partir da data em que o saldo do Ano 1 era devido, e os juros sobre parcelas pagas a menos (imposto que devia ter sido pago durante o ano) podem se somar a eles. O imposto sobre vendas dessas vendas está em uma declaração separada; veja quando a declaração de GST/HST não bate com a escrituração.

Uma despesa que nunca foi lançada

Uma despesa dedutível de C$20.000 foi paga no Ano 1, mas nunca lançada, então a renda tributável do Ano 1 ficou alta demais e houve imposto pago a mais. A corporação é uma CCPC, entregou o T2 do Ano 1 no prazo, e o aviso de lançamento do Ano 1 foi enviado há dois anos e oito meses, então restam cerca de quatro meses do período normal, se nenhuma extensão se aplicar. A corporação pode enviar o pedido de alteração com o GIFI revisado dentro desse prazo. Depois que o período termina, a CRA em geral não considerará o pedido.

E no seu caso?

• O erro atinge o imposto, abrange mais de um ano, ou as demonstrações antigas estão com um banco ou investidor: qual caminho se aplica, quais anexos revisados entregar e o que dizer ao banco dependem dos números. Veja ajuda com impostos de corporações.
• A corporação está em Quebec ou Alberta: a declaração provincial separada precisa da sua própria alteração. Veja ajuda com impostos de corporações.
• A escrituração de vários anos precisa ser refeita: veja como refazer a escrituração a partir dos extratos bancários e ajuda com escrituração contábil.
• A CRA já enviou uma carta de revisão ou auditoria: siga revisões, auditorias e divulgação voluntária.
• Um ou mais anos nunca foram entregues: veja como atualizar declarações de corporação não entregues.
• Você não sabe até quantos anos a CRA pode alcançar: veja até quando a CRA pode fazer novo lançamento.
• Você ainda não sabe de quais demonstrações a corporação precisa: veja demonstrações financeiras de fim de ano de uma corporação.
• Um proprietário ou a matriz está nos EUA, ou uma declaração dos EUA usa estas demonstrações: os valores corrigidos também podem mudar essa declaração. Veja como transformar a escrituração canadense em declaração informativa dos EUA e ajuda com impostos entre países.
• O dinheiro do acionista veio da família ou de contas no exterior: veja dinheiro dos pais no exterior no seu negócio.
• Você quer evitar o próximo erro: use a lista de verificação do fechamento do ano.