Jahresabschluss des Vorjahres korrigieren (T2, Kanada)

Hat der Fehler das steuerpflichtige Einkommen des Vorjahres verändert oder nur die Bilanz?

Alles Weitere hängt von der Frage ab, ob der Fehler die Einkünfte, Abzüge oder die Steuer des Vorjahres verändert hat oder nur ein Bilanzkonto. Die Geschäftseinkünfte einer Kapitalgesellschaft sind ihr Gewinn für das Steuerjahr (Income Tax Act, section 9). Ein Steuerfehler gehört in der Regel in das Jahr, in dem er entstanden ist. Eine Steueränderung bedeutet also eine Änderung der T2 des Vorjahres. Ein reiner Bilanzfehler kann die Steuer unverändert lassen.

Einen Steuerfehler nur in den Büchern des laufenden Jahres zu beheben, korrigiert die T2 des Vorjahres nicht. Läuft der Betrag durch das Einkommen des laufenden Jahres, ist auch die T2 des laufenden Jahres falsch. Läuft er direkt in die Gewinnrücklagen (Retained Earnings), erreicht er das steuerpflichtige Einkommen keines Jahres.

Ein Fall ist nicht einfach, wenn:

• der Fehler das steuerpflichtige Einkommen oder die Steuer in irgendeinem Jahr berührt;
• das Vorjahr mit einem Verlust oder ohne geschuldete Steuer endete (was nicht immer ein Verlustjahr ist), denn ein falscher Verlustbetrag oder eine falsche Verlustnutzung setzt sich in späteren Jahren fort (Income Tax Act, Abschnitt 111);
• er mehr als ein Jahr betrifft oder das älteste Jahr kurz vor dem Ende der Frist der CRA liegt;
• eine Bank, ein Investor oder die Aktionäre die alten Abschlüsse bereits haben oder ein Verkauf, ein Darlehen oder eine Investition ansteht und die Abschlüsse geprüft werden;
• dieselbe Zahl auch in eine GST/HST-Erklärung (kanadische Waren- und Dienstleistungssteuer / harmonisierte Umsatzsteuer), in Lohnabführungen oder in eine T4- oder T5-Bescheinigung eingeflossen ist, die getrennt von der T2 korrigiert werden;
• ein Aktionärskonto beteiligt ist, denn die Steuerregeln für Gesellschafterdarlehen hängen davon ab, in welche Richtung der Saldo läuft.

Beginnen Sie mit den Abschlüssen beider Jahre, der eingereichten T2 des Vorjahres mit ihrem GIFI und den Steuerbescheiden. Der letzte Abschnitt listet alles auf, was Sie zusammentragen sollten.

Sollen wir die Abschlüsse des Vorjahres neu aufstellen oder den Fehler in den Büchern des laufenden Jahres korrigieren?

Der Buchhaltungsexperte wählt den Weg, die Korrektur zu zeigen, nach dem Rechnungslegungsstandard, dem die Abschlüsse folgen. Wesentlichkeit ist ein buchhalterisches Urteil, kein Schwellenwert der CRA. Eröffnungssalden sind die Schlusssalden des Vorjahres, die ins laufende Jahr übernommen werden. Vergleichszahlen sind die Zahlen des Vorjahres, die neben denen des laufenden Jahres stehen.

Die Wahl eines Wegs ändert die T2 des Vorjahres für sich allein nicht. Hat der Fehler die Steuer verändert, ist das ein eigener Schritt, der als Nächstes behandelt wird.

Der Buchhaltungsexperte ist hier, wer die Abschlüsse erstellt hat und die Wesentlichkeit nach dem angewandten Standard beurteilen kann. Ein Buchhalter, der das Hauptbuch führt, trifft diese Entscheidung nicht (siehe Buchhalter, Buchhaltungsexperte oder CPA). Wurden die Abschlüsse ohne Buchhaltungsexperten erstellt, ziehen Sie einen hinzu, bevor etwas an die CRA oder eine Bank geht.

Müssen wir die T2 des Vorjahres erneut einreichen oder ändern?

Hat der Fehler die Steuer verändert, ist die Korrektur ein Änderungsantrag an die CRA für dieses Jahr, den die CRA „Antrag auf geänderten Steuerbescheid“ (Requesting a Reassessment) nennt. Die Kapitalgesellschaft reicht nicht die ganze Erklärung neu ein: Die CRA sagt, senden Sie nicht die gesamte T2.

Die CRA sagt, eine Kapitalgesellschaft kann Änderungen beantragen an einer bereits festgesetzten T2, um Beträge zu korrigieren oder fehlende Angaben nachzutragen. Die CRA entscheidet über jeden Antrag. Nach ihrem Rundschreiben führt auch ein angenommener Antrag möglicherweise zu einem geänderten Steuerbescheid, möglicherweise nicht.

War nur die Bilanz falsch und die Steuer unverändert, sagen die Seiten der CRA nicht, ob die eingereichte Erklärung korrigiert werden muss. Das beurteilt der Buchhaltungsexperte. Es zählt vor allem, wenn eine spätere Erklärung, eine Bank oder ein Käufer die eingereichte Bilanz mit der korrigierten vergleichen wird.

Eine Änderung des steuerpflichtigen Einkommens oder Verlusts des Vorjahres kann Beträge verändern, die in bereits eingereichte spätere Jahre übernommen wurden, etwa Verlustsalden. Jedes dieser Jahre hat eine eigene Änderungsfrist, gerechnet ab seinem eigenen Steuerbescheid. Listen Sie daher jedes Jahr auf, das die Korrektur berührt.

Wie beantragen wir bei der CRA die Änderung einer bereits eingereichten T2, und wie lange haben wir Zeit?

Eine Kapitalgesellschaft kann die Änderung über handelsübliche T2-Software senden, was nach Angaben der CRA der schnellste Weg ist, die Barcodes mit den Angaben schicken oder an das Steuerzentrum schreiben, das für die Kapitalgesellschaft zuständig ist (CRA: Antrag auf geänderten Steuerbescheid). Die Frist ist die reguläre Änderungsfrist (Normal Reassessment Period) der CRA für dieses Jahr.

Das Gesetz zählt ab dem früheren von zwei Zeitpunkten: dem ursprünglichen Steuerbescheid oder der ursprünglichen Mitteilung, dass keine Steuer zu zahlen ist. Beide Fristen stehen in Income Tax Act, Abschnitt 152 und auf der T2-Seite der CRA zu geänderten Steuerbescheiden.

Nach Ablauf der Frist kann die CRA nur in begrenzten Fällen ändern, und ein Antrag danach wird in der Regel nicht berücksichtigt. Das Gesetz definiert Nachlässigkeit und Fahrlässigkeit (neglect or carelessness) nicht. Ein altes Jahr sollte daher nicht als sicher gelten.

Zwei Dinge funktionieren anders. Ein Verlust: Die CRA kann einen ungenutzten nicht kapitalbezogenen Verlust (Non-Capital Loss) auch nach der eigenen Frist des Verlustjahres korrigieren, wenn der Verlust nicht verfallen ist, nicht auf ein inzwischen abgeschlossenes Jahr angerechnet wurde und eine förmliche Verlustfeststellung noch neu festgestellt werden kann (IC75-7R4, Absatz 36). Und nachdem ein geänderter Steuerbescheid einen Verlust- oder Einkommenssaldo geändert hat, kann ein späteres Jahr für die damit zusammenhängende Änderung geändert werden, bis zum späteren von zwei Zeitpunkten: dem Ende der eigenen regulären Frist oder einem Jahr nach Ablauf der Einspruchs- und Rechtsmittelfristen für das geänderte Jahr (section 152(4.3)).

Für eine Erstattung muss die ursprüngliche T2 außerdem innerhalb von drei Jahre nach Ende des Jahres eingereicht worden sein (section 164(1)). Ein aktueller Steuerbescheid allein entscheidet das nicht.

Das längere Fenster des Gesetzes für Erstattungsanträge gilt nur für Privatpersonen und Graduated Rate Estates, nicht für Kapitalgesellschaften (section 152(4.2)). Zu den Ausnahmen und zur Fristberechnung siehe wie weit die CRA zurück ändern kann.

Wohin gehört die Korrektur in der T2?

Ein Steuerfehler wird in dem Jahr korrigiert, zu dem er gehört, über den Änderungsantrag und nicht über eine neue Zeile. Nur eine Korrektur, die der Buchhaltungsexperte als Berichtigung früherer Perioden behandelt, erscheint im Teil der Gewinnrücklagen in den Abschlüssen, in der GIFI-Zeile „Prior period adjustments“ (Item 3720), neben dem Jahresüberschuss (Item 3680) und den beschlossenen Dividenden (Item 3700) (CRA: GIFI). Gewinnrücklagen sind der Gewinn, der über die Jahre in der Kapitalgesellschaft bleibt. Der GIFI-Leitfaden beschreibt diese Zeile nicht näher. Ob eine bestimmte Korrektur dort hingehört, entscheidet daher der Buchhaltungsexperte nach dem Rechnungslegungsstandard.

Auch die T2 fragt danach. Enthalten die Eröffnungs-Gewinnrücklagen oder das Eigenkapital des laufenden Jahres einen Betrag zur Korrektur eines Fehlers, wird Schedule 141, Zeile 265, mit Ja beantwortet und eine gesonderte Überleitung geführt, auch wenn das steuerpflichtige Einkommen unverändert ist (CRA: Schedule 141).

Schedule 1 (die den Gewinn laut Abschluss in steuerpflichtiges Einkommen überleitet) beginnt beim Jahresüberschuss laut Finanzabschlüssen. Ein Betrag, der direkt in die Gewinnrücklagen gebucht wird, läuft nie durch diesen Jahresüberschuss. Gehört der Betrag ins steuerpflichtige Einkommen, behandelt der Buchhaltungsexperte ihn in dem Jahr, zu dem er gehört.

In der Bilanz des Vorjahres fehlte eine Verbindlichkeit „Verbindlichkeit gegenüber Aktionär“ (Due to Shareholder): Was ändert sich?

Die Verbindlichkeit steigt, und das fälschlich gutgeschriebene Konto sinkt um denselben Betrag. Erträge, Aufwendungen und Jahresüberschuss bleiben, wie sie waren. Das steuerpflichtige Einkommen ändert sich daher nicht, wenn die Kosten korrekt abgezogen wurden.

• Ändert sich: die Verbindlichkeit gegenüber dem Aktionär, das fälschlich gutgeschriebene Konto, die ausgegebene Bilanz und die eingereichte Bilanzaufstellung. GIFI führt kurzfristige Beträge, die Aktionären oder Direktoren geschuldet werden, etwa Vorschüsse, Darlehen und Schuldscheine, unter Item 2780, mit Item 2781 für einen Aktionär als Privatperson, und langfristige Beträge unter Item 3260 (CRA: GIFI).
• Bleibt gleich: Erträge, Aufwendungen, Jahresüberschuss und der Abzug für die Kosten selbst.

Zwei Dinge können das steuerliche Ergebnis ändern. Ein Aktionärskonto, das im Jahr in beide Richtungen lief, kann unter die Regeln für Gesellschafterdarlehen fallen: Siehe Darlehen an und von Aktionären. Und wenn der Aktionär Betriebskosten privat bezahlt hat, steht in privat bezahlte Betriebsausgaben, wie die Kapitalgesellschaft sie zurückzahlt. Wie das Konto läuft und wie es gebucht wird, steht im Ratgeber zum Aktionärsdarlehenskonto.

Was gilt, wenn der Fehler eine zu niedrige Steuerzahlung bedeutet oder Zinsen oder Strafzuschläge anfallen?

Ja: Auf zusätzliche Steuer fallen Zinsen an, wann immer der Fehler entdeckt wird. Sie laufen auf den unbezahlten Betrag für die Zeit, in der er nach dem Fälligkeitstermin des Steuersaldos für dieses Jahr offen ist (Income Tax Act, section 161(1)). Eine Kapitalgesellschaft, die Vorauszahlungen leisten musste, kann außerdem Zinsen auf zu niedrige Vorauszahlungen schulden, ab dem jeweiligen Fälligkeitstermin (subsection 161(2)). Ein geänderter Steuerbescheid kann Steuer, Zinsen und Strafzuschläge ändern (CRA). Drei Wege kommen in Frage:

Ein Antrag ist nicht mehr freiwillig, sobald eine Prüfung oder Untersuchung der offengelegten Angaben gegen die Kapitalgesellschaft oder einen nahestehenden Steuerpflichtigen begonnen hat. Die Erlassprozentsätze und die Schritte zum Antrag stehen in Überprüfungen, Prüfungen und freiwillige Offenlegung.

Ein Strafzuschlag auf nicht erklärte Einkünfte fällt nur in zwei Fällen an: Die Kapitalgesellschaft hat im zu korrigierenden Jahr und in einem der drei Vorjahre einen Betrag von $500 oder mehr nicht erklärt (ITA 163(1)), oder sie hat wissentlich oder grob fahrlässig eine falsche Angabe gemacht oder etwas weggelassen (163(2)). Ob einer der Fälle vorliegt, ist eine Tatsachenfrage. Zu bereits festgesetzten Strafzuschlägen siehe Strafzuschläge, Zinsen und Erlass, zu den Buchungen nach einem geänderten Steuerbescheid siehe CRA-Änderungen und Strafzuschläge buchen.

Die Abschlüsse gingen schon an eine Bank, einen Investor oder die Aktionäre: Was tun wir mit der alten Fassung?

Kapitalgesellschaften senden üblicherweise einen schriftlichen Ersatz der alten Fassung, bewahren beide Fassungen mit ihren Daten auf und teilen jedem Empfänger mit, welche Zahlen sich geändert haben. Ob das verlangt ist, hängt vom Darlehens- oder Investitionsvertrag und von der Einschätzung des Buchhaltungsexperten ab. Der Buchhaltungsexperte entscheidet auch, ob ein Bericht zu den alten Abschlüssen neu ausgegeben werden muss.

• Aktionäre. Der Canada Business Corporations Act, der für bundesweit gegründete Kapitalgesellschaften gilt, verpflichtet die Direktoren, bei jeder Jahresversammlung den Aktionären Vergleichsabschlüsse für den letzten Zeitraum und das Vorjahr vorzulegen. Die Abschlüsse des Vorjahres dürfen entfallen, wenn der Grund genannt wird (Abschnitt 155). Verlassen Sie sich nicht darauf, dass die Versammlung die Aktionäre informiert. Senden Sie ihnen die Korrektur schriftlich. Eine Kapitalgesellschaft, die in einer Provinz gegründet wurde, folgt ihrem eigenen Gesetz und ihrer Satzung (Bylaws).
• Banken und Investoren. Ihre Berichtsbedingungen stehen im Darlehens- oder Investitionsvertrag. Lesen Sie diese Bedingungen, bevor Sie antworten, und senden Sie die korrigierten Abschlüsse mit einer kurzen Notiz, was sich geändert hat.
• Die CRA. Gingen die alten Abschlüsse mit der T2 ein, gehen die geänderten mit dem Änderungsantrag ein.

Was prüft eine Kapitalgesellschaft aus Québec oder einer anderen Provinz zusätzlich?

Die T2 dient als Erklärung für Bund, Provinzen und Territorien, außer die Kapitalgesellschaft hat ihren Sitz in Québec oder Alberta, die eine eigene Erklärung der Provinz verlangen. Die Seiten der CRA sagen nicht, dass eine Änderung der T2 in diese gesonderte Erklärung übergeht. Die Kapitalgesellschaft prüft daher, wie die Provinz die Korrektur eingereicht haben möchte.

Für Einkünfte in anderen Provinzen und Territorien ist die T2 zugleich die Erklärung der Provinz, die geänderten Anhänge gehen also im selben Antrag an die CRA. Eine Kapitalgesellschaft mit Sitz anderswo und einer Betriebsstätte (Permanent Establishment) in Québec oder Alberta muss außerdem die Erklärung dieser Provinz ausfüllen, vorbehaltlich der Befreiungen von der Einreichung. Der Standort der Kunden allein entscheidet das nicht (CRA: T2-Leitfaden, Kapitel 8). Prüfen Sie, ob die Korrektur eine Erklärung der Provinz berührt, die einzureichen war.

Was tragen wir vor dem Gespräch mit einem Buchhaltungsexperten zusammen?

• Die Finanzabschlüsse beider Jahre in der ausgegebenen Fassung
• Die eingereichte T2 des Vorjahres mit GIFI und Anhängen
• Die Steuerbescheide und ihre Daten, mit denen die Frist beginnt
• Die Buchungen und Belege hinter dem Fehler
• Die Einzelheiten des Aktionärskontos, falls es beteiligt ist
• Alle, die die alten Abschlüsse haben, und die Darlehens- oder Investitionsbedingungen zur Berichtspflicht
• Alle Schreiben der CRA sowie Zahlungen oder Vorauszahlungen für das Jahr
• Bei einer Kapitalgesellschaft mit Betriebsstätte in Québec oder Alberta: die gesonderte Erklärung der Provinz und ihren Bescheid

Beispiel

Diese Beispiele nutzen kanadische Dollar und gerundete, beispielhafte Zahlen.

Eine übersehene Verbindlichkeit gegenüber dem Aktionär

Im Jahr 1 hat der Aktionär Gründungskosten von C$30.000 privat bezahlt. Die Buchhaltung hat das Aktienkapital gutgeschrieben statt „Verbindlichkeit gegenüber Aktionär“. Die Kapitalgesellschaft hat die Kosten korrekt abgezogen, das steuerpflichtige Einkommen des Jahres 1 ist daher unverändert. Die Bilanz zeigt das Eigenkapital um C$30.000 zu hoch und die Verbindlichkeiten um C$30.000 zu niedrig.

Der Buchhaltungsexperte entdeckt das im Jahr 2 und beurteilt, wie es gezeigt wird: C$30.000 werden in den Eröffnungssalden und Vergleichszahlen des Jahres 2 vom Eigenkapital auf die Verbindlichkeit gegenüber dem Aktionär umgebucht, mit oder ohne neue Ausgabe des Jahres 1. Beide Konten stehen in der Bilanz, daher bewegt sich weder eine Ergebnis- noch eine Gewinnrücklagenzeile. Die T2 des Jahres 2 beantwortet Schedule 141, Zeile 265, mit Ja und führt eine Überleitung. Ob die eingereichte Bilanz des Jahres 1 korrigiert wird, ist eine gesonderte Entscheidung.

Nie gebuchte Umsätze

Umsätze von C$12.000 im Jahr 1 wurden nie gebucht, das steuerpflichtige Einkommen des Jahres 1 war daher zu niedrig. Würden die Umsätze im Jahr 2 erfasst, bliebe das Jahr 1 falsch und das Jahr 2 überhöht. Die Kapitalgesellschaft sendet einen Änderungsantrag für das Jahr 1 mit geändertem GIFI und geänderten Anhängen. Auf die zusätzliche Steuer fallen Zinsen ab dem Tag an, an dem der Saldo des Jahres 1 fällig war. Dazu können Zinsen auf zu niedrige Vorauszahlungen kommen (Steuer, die während des Jahres hätte gezahlt werden müssen). Die Umsatzsteuer auf diese Umsätze betrifft eine gesonderte Erklärung. Siehe wenn die GST/HST-Erklärung nicht zur Buchhaltung passt.

Ein nie gebuchter Aufwand

Ein abzugsfähiger Aufwand von C$20.000 wurde im Jahr 1 bezahlt, aber nie gebucht. Das steuerpflichtige Einkommen des Jahres 1 war daher zu hoch, und die Steuer wurde zu hoch gezahlt. Die Kapitalgesellschaft ist eine CCPC, hat die T2 des Jahres 1 rechtzeitig eingereicht, und der Steuerbescheid des Jahres 1 wurde vor zwei Jahren und acht Monaten versandt. Es bleiben also etwa vier Monate der regulären Frist, wenn keine Verlängerung gilt. Die Kapitalgesellschaft kann den Änderungsantrag mit geändertem GIFI innerhalb dieser Zeit senden. Nach Ablauf der Frist berücksichtigt die CRA den Antrag in der Regel nicht.

Anders in Ihrem Fall?

• Der Fehler berührt die Steuer, betrifft mehr als ein Jahr, oder die alten Abschlüsse liegen bei einer Bank oder einem Investor: Welcher Weg gilt, welche geänderten Anhänge einzureichen sind und was der Bank mitzuteilen ist, hängt von den Zahlen ab. Siehe Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Die Kapitalgesellschaft sitzt in Québec oder Alberta: Die gesonderte Erklärung der Provinz braucht eine eigene Änderung. Siehe Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Die Bücher mehrerer Jahre müssen neu aufgebaut werden: Siehe Bücher aus Kontoauszügen neu aufbauen und Hilfe bei der Buchhaltung.
• Die CRA hat bereits ein Schreiben zu einer Überprüfung oder Prüfung gesendet: Folgen Sie Überprüfungen, Prüfungen und freiwillige Offenlegung.
• Ein oder mehrere Jahre wurden nie eingereicht: Siehe nicht eingereichte Erklärungen der Kapitalgesellschaft nachholen.
• Sie sind unsicher, wie viele Jahre die CRA erreichen kann: Siehe wie weit die CRA zurück ändern kann.
• Sie wissen noch nicht, welche Abschlüsse die Kapitalgesellschaft braucht: Siehe Jahresabschluss einer Kapitalgesellschaft.
• Ein Eigentümer oder eine Muttergesellschaft sitzt in den USA, oder eine US-Einreichung nutzt diese Abschlüsse: Die korrigierten Zahlen können auch diese Einreichung ändern. Siehe kanadische Buchhaltung in die US-Informationserklärung übertragen und Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Das Geld des Aktionärs stammt von der Familie oder von Konten im Ausland: Siehe Geld von Eltern aus dem Ausland im Unternehmen.
• Sie wollen das nächste Versäumnis verhindern: Nutzen Sie die Checkliste für den Jahresabschluss.