تكلفة البضاعة المباعة للنشاط الخدمي: تكاليف مباشرة أم لا شيء؟

هل لنشاط الخدمات تكلفة بضاعة مباعة؟

عادةً لا، في الإقرار الضريبي. تكلفة البضاعة المباعة هي تكلفة المنتجات التي تبيعها. ومعظم الأنشطة التي تبيع خدمات لا منتجات لا يلزمها حسابها: فعندما لا يكون بيع البضائع عاملًا منتجًا للدخل، يساوي مجمل الربح صافي الإيرادات، وهو إجمالي الإيرادات مطروحًا منه المردودات والمسموحات (المنشور 334، الفصلان 6 و7). أما الشركات (النموذجان 1120 و⁦1120-S⁩) والشراكات (النموذج 1065) فترفق النموذج ⁦1125-A⁩ الذي يحسبها عندما تبلّغ عن خصم تكلفة بضاعة مباعة (IRS).

الدفاتر اختيار مستقل. يمكن لمسؤول مسك الدفاتر أن يجمع العمالة المباشرة والمقاولين من الباطن ومواد الأعمال فوق سطر مجمل الربح ليُظهر تقرير الأرباح والخسائر (P&L) هامش الربح. يسمي بعضهم هذه المجموعة تكلفة الإيرادات أو تكلفة المبيعات. وهامش الربح الإجمالي هو مجمل الربح مقسومًا على الإيرادات. لا تشترط IRS هذا التجميع لنشاط الخدمات، وهو لا يغيّر صافي الربح.

حالتك ليست بسيطة إذا:

• كنت تفوتر العملاء على قطع غيار أو مواد، أو تعيد بيع منتجات؛
• لم يطابق مجمل الربح في تقرير الأرباح والخسائر مجمل الربح في إقرارك؛
• طلب منك مقرض أو مستثمر أو مشترٍ هامش الربح الإجمالي وعرّفه بطريقته؛
• لم تستطع تحديد التكاليف المباشرة من بين تكاليفك؛
• لم يُظهر تقرير الأرباح والخسائر أي تكلفة بضاعة مباعة، أو أظهر كل التكاليف على أنها تكلفة بضاعة مباعة، ولا أحد يعرف السبب؛
• كانت شركة LLC أو الشركة أو الشراكة التي تملكها مؤسسة في Texas أو تمارس نشاطها فيها (تحتسب ضريبة الامتياز التكاليف بطريقتها الخاصة، إن كانت مستحقة عليك).

اجمع تقرير الأرباح والخسائر للسنة، وآخر إقرار قُدّم مع Schedule C أو النموذج ⁦1125-A⁩، ودليل حساباتك، وتقارير الرواتب، وقائمة بمدفوعات المقاولين من الباطن، وقائمة بالأعمال أو العملاء، وفواتير أي قطع أو مواد تعيد بيعها.

متى تكون لنشاط الخدمات تكلفة بضاعة مباعة رغم ذلك؟

عندما يبيع بضائع، ومنها المواد واللوازم التي يحمّلها للعملاء. فإذا كان نشاط الخدمات الشخصية يبيع أيضًا المواد واللوازم التي يستخدمها عادةً أو يحمّل العملاء ثمنها، تنطبق عليه قواعد تكلفة البضاعة المباعة (المنشور 334).

تُدرج عمومًا تكلفة البضائع وحدها، مع أجرة الشحن الواردة على البضاعة المشتراة للبيع. أما العمل اللازم لتركيبها أو استخدامها فلا يُدرج عمومًا، لأن العمل يكون جزءًا من تكلفة البضاعة المباعة في العادة في نشاط التصنيع أو التعدين فقط (المنشور 334، «تكلفة العمالة»). وأجر المساعد يبقى في سطر الأجور. وإذا كنت تصنّع المنتج الذي تبيعه، كما يفعل المصنّع، فقد يكون عمل التصنيع جزءًا من تكلفة البضاعة المباعة.

يجوز لدافع ضرائب من الأعمال الصغيرة ألا يحتفظ بمخزون. فيعامل حينئذ ما يعيد بيعه إما على أنه مواد ولوازم غير عرضية تُسترد عبر تكلفة البضاعة المباعة في السنة اللاحقة من سنتين: السنة التي تصل فيها البضاعة إلى العميل أو السنة التي تُدفع فيها التكلفة أو تُستحق، وإما يتبع معاملة دفاتره للمخزون (⁦26 CFR 1.471-1⁩؛ تعليمات Schedule C، الجزء III). في النموذج ⁦1125-A⁩ خانة لكل طريقة، لكن Schedule C لا يحدد أي السطور تحملها، وتغيير الطريقة لاحقًا يتطلب النموذج 3115. من يتأهل وما الذي يتغير في الإقرار موضح في المخزون أم اللوازم لصغار البائعين، والجزء III من Schedule C، ومنه العمالة، موضح في تكلفة البضاعة المباعة في Schedule C.

ما التكاليف المباشرة في نشاط الخدمات؟

التكاليف المباشرة هي التي توجد بسبب العمل الذي تفوتره: أجور الموظفين على العمل القابل للفوترة (مع ضرائب الرواتب على صاحب العمل والمزايا إن أردت التكلفة الحقيقية للعمالة)، والمقاولون من الباطن، والمواد المستهلكة في العمل، وتكاليف الوقود أو المعدات اللازمة لتقديم الخدمة. و«التكلفة المباشرة» في نشاط الخدمات مصطلح محاسبي تحدده أنت، لا فئة ضريبية. ولا يعرّف المنشور 334 العمالة المباشرة إلا للموظفين العاملين على بضائع قيد التصنيع (IRS).

اختبار عملي: هل ستنخفض التكلفة أو تختفي لو نفّذت عملًا واحدًا أقل؟ إن كان الجواب نعم، فهي مرشحة للمجموعة المباشرة. وإن بقيت (الإيجار، والبرمجيات، وموظفو المكتب، والإعلانات، والتأمين)، فمكانها عادةً تحت مجمل الربح.

• النقل بالشاحنات: الوقود وأجر السائق والرسوم على الطرق.
• وكالة التسويق: المستقلون والأدوات المشتراة لعميل واحد.
• الحرف: أجر المساعد والمقاولون من الباطن واللوازم المستخدمة في العمل.

يبقى أجر المالك عادةً في سطر مستقل حتى لو أدى المالك عملًا قابلًا للفوترة، حتى لا يتحرك الهامش كلما غيّر المالك أجره. ويعامله الإقرار منفصلًا أيضًا: سطر الأجور في Schedule C لا يشمل ما تدفعه لنفسك، والنموذج 1065 يبلّغ عن المدفوعات للشركاء مقابل خدمات، المحددة دون اعتبار لدخل الشراكة، على أنها مدفوعات مضمونة، والنموذج ⁦1120-S⁩ يبلّغ عن تعويضات المسؤولين التنفيذيين بمعزل عن الأجور الأخرى.

هل أضع التكاليف المباشرة فوق مجمل الربح إذا لم يكن في إقراري تكلفة بضاعة مباعة؟

يمكنك ذلك، وهو مفيد عندما تحتاج إلى الهامش حسب العمل أو العميل أو خط الخدمة. هذا اختيار عرض في الدفاتر: يمكن للإقرار أن يعرض التكاليف نفسها في سطور المصروفات.

يفيد إظهار التكاليف المباشرة فوق مجمل الربح عندما تسعّر الأعمال بناءً على الهامش السابق، أو عندما يطلب مقرض أو مستثمر هامش الربح الإجمالي، أو عندما تقارن بين الأشهر. وقد لا يضيف الكثير لنشاط من شخص واحد يكاد لا يملك تكاليف مباشرة، إذ يساوي فيه مجمل الربح الإيرادات.

أيًّا كان التجميع الذي تختاره:

1. دوّن الحسابات التي تُعدّ مباشرة.
2. طبّق القاعدة نفسها على كل شهر وكل فترة تقارن بينها.
3. لا تنقل تكلفة من مجموعة إلى أخرى لتغيير الهامش.
4. احتفظ بخريطة تربط كل حساب بسطره في الإقرار، مثل جدول الأجور والمقاولين من الباطن حسب النموذج.

إعداد دليل الحسابات موضح في دليل الحسابات لـ Schedule C.

أين تذهب مدفوعات المقاولين من الباطن والأجور في Schedule C والنموذجين ⁦1120-S⁩ و1065؟

تذهب إلى سطور المصروفات لا إلى تكلفة البضاعة المباعة، إلا إذا كان النشاط يبيع بضائع وكان العمل جزءًا من تصنيعها. أرقام السطور أدناه تتبع أحدث النماذج المنشورة وقد تتغير.

المصادر: تعليمات Schedule C وتعليمات النموذج ⁦1120-S⁩ وتعليمات النموذج 1065. ليس في نموذجَي الكيانات سطر للعمالة بالعقد؛ فالتعليمات توجّه الخصومات التي لا سطر خاصًا بها إلى الخصومات الأخرى، مدرجة حسب النوع والمبلغ. ويتبع النموذج 1120 النمط نفسه: تعويضات المسؤولين التنفيذيين في السطر 12، والأجور في السطر 13، والخصومات الأخرى في السطر 26، والبضائع عبر النموذج ⁦1125-A⁩ إلى السطر 2 (تعليمات النموذج 1120).

تُخصم التكلفة مرة واحدة. تقول تعليمات النماذج 1120 و⁦1120-S⁩ و1065 إن عليك استبعاد أي أجور سبق إدراجها في تكلفة البضاعة المباعة من سطور الأجور، وتقول تعليمات Schedule C إن عليك استبعاد أي مبلغ سبق خصمه في موضع آخر من سطر العمالة بالعقد.

ضرائب الرواتب على صاحب العمل التي تُسجَّل مع الأجور في الدفاتر تُبلَّغ في سطر الضرائب والتراخيص في Schedule C (السطر 23). لذلك لن يطابق التقرير المجمّع حسب التكلفة المباشرة سطور الإقرار سطرًا بسطر دون خريطة. ومن يُرسل له النموذج ⁦1099-NEC⁩ من المقاولين موضح في أي المقاولين يتلقون نموذجًا ضريبيًا.

هل يغيّر وضع التكاليف فوق مجمل الربح أو تحته ربحي الخاضع للضريبة؟

ليس بمجرد ذلك. صافي الربح هو مجمل الربح مطروحًا منه المصروفات، فالتكلفة المحتسبة مرة واحدة تخفض صافي الربح بالمبلغ نفسه أينما وُضعت في قائمة الأرباح والخسائر. يغيّر التجميع سطرَي مجمل الربح والهامش فقط.

ومع ذلك قد تغيّر ثلاثة أمور النتيجة:

• البضائع التي تعيد بيعها. تكلفتها تكلفة بضاعة مباعة، وسنة خصمها تتوقف على طريقة التعامل مع المخزون (⁦26 CFR 1.471-1⁩؛ المنشور 538).
• تكلفة في موضعين. احتساب التكلفة في تكلفة البضاعة المباعة وكمصروف معًا يخصمها مرتين.
• ضريبة تبدأ من الإيرادات مطروحًا منها التكاليف المسموح بها. ضريبة الامتياز في Texas هي المثال المعتاد: فهي تسمح بتكلفة البضاعة المباعة للبضائع فقط، لا للخدمات.

نقل عمالة نشاط الخدمات إلى تكلفة البضاعة المباعة في الإقرار لا يُقبل عمومًا: فالمنشور 334 يربط العمالة في تكلفة البضاعة المباعة بالتصنيع والتعدين. وقد يلزم النشاط الذي يتجاوز حد دافع الضرائب من الأعمال الصغيرة وينتج ممتلكات أو يعيد بيعها أن يُدرج تكاليف أكثر في المخزون بموجب قواعد الرسملة الموحدة (النموذج ⁦1125-A⁩).

هل تؤثر تكلفة البضاعة المباعة في ضريبة الامتياز في Texas أو في المقرضين والمستثمرين؟

بالنسبة لضريبة الامتياز في Texas، لا يخلق تجميع التكاليف في الدفاتر على أنها تكلفة بضاعة مباعة خصمًا. فتسمح Texas بتكلفة البضاعة المباعة فقط للكيان الخاضع للضريبة الذي يبيع عقارات أو ممتلكات شخصية ملموسة في سياق نشاطه المعتاد، والخدمة ليست ممتلكات شخصية ملموسة (Tax Code 171.1012؛ الأسئلة الشائعة لدى Comptroller). ويقارن نشاط الخدمات بدلًا من ذلك طرق الهامش الأخرى، مثل خصم التعويضات (Tax Code 171.101).

وفي البيع الذي يجمع بين بضائع وخدمات، لا تُحتسب إلا تكاليف البضائع. ومثال Comptroller هو تغيير الزيت: المرشّح والزيت يُحتسبان، والعمل لا. وهل يلزم كيانك بالضريبة موضح في ضريبة الامتياز في Texas. أما الحساب، والقاعدة المختلفة للمقاولين الذين يعملون على عقارات، ففي خصومات ضريبة الامتياز في Texas.

قد يعيد المقرض أو المستثمر أو المشتري الذي يقرأ تقرير الأرباح والخسائر حساب هامش الربح الإجمالي بقائمة تكاليفه الخاصة. اسأله عن التكاليف التي يحتسبها قبل أن تبني التقرير، واحتفظ بالخريطة التي تربط حساباتك بالإقرار. طلبات المقرضين موضحة في إثبات الدخل للمقرض والقوائم المالية لقرض مصرفي.

كيف أُعدّ قائمة الأرباح والخسائر ليظهر الهامش؟

ضع الإيرادات أولًا، ثم مجموعة التكاليف المباشرة، ثم مجمل الربح، ثم كل ما عداها. التخطيط:

إذا كنت تبيع بضائع إلى جانب الخدمات، فأبقِ تكلفة البضائع في سطر مستقل داخل المجموعة المباشرة، لتتطابق مع أي تكلفة بضاعة مباعة في الإقرار ويبقى المساعدون والمقاولون من الباطن منفصلين.

بعد ذلك:

1. خصّص للمجموعة المباشرة قسمًا خاصًا في دليل الحسابات، وفيه حساب لكل نوع من التكاليف المباشرة.
2. ضع وسمًا على كل فاتورة أو دفعة باسم العمل أو العميل، إن كان في برنامجك هذا الحقل.
3. شغّل تقريرًا ثانيًا مجمّعًا حسب سطور الإقرار لمن يعدّ الإقرار.

هل أخطأ مسؤول مسك الدفاتر إذا لم يُظهر تقرير الأرباح والخسائر أي تكلفة بضاعة مباعة، أو أظهر كل تكلفة على أنها تكلفة بضاعة مباعة؟

ليس بالضرورة في الحالتين. النشاط الذي لا يبيع بضائع لا تكون له عمومًا تكلفة بضاعة مباعة. أما وضع كل تكلفة في تكلفة البضاعة المباعة فهو اختيار تجميع قد يجعل مجمل الربح وصافي الربح متقاربين جدًا ويخفي النفقات العامة. تحقق مما يلي:

طريقة مراجعة عمل مسؤول مسك الدفاتر موضحة في مراجعة عمل مسؤول مسك الدفاتر، وأسباب أخرى لخطأ قائمة الأرباح والخسائر في قائمة أرباح وخسائر تبدو خاطئة.

مثال

تستخدم هذه الأمثلة الدولار الأمريكي وأرقامًا مقرّبة وتوضيحية.

سبّاك يفوتر على قطع الغيار

يفوتر سبّاك 260,000 دولار: 200,000 دولار مقابل العمل و60,000 دولار مقابل القطع. وتكلفة القطع 40,000 دولار. ويتقاضى مساعد 50,000 دولار ويُدفع لمقاول من الباطن 20,000 دولار. وتبلغ التكاليف الأخرى 30,000 دولار.

إذا احتفظ بمخزون، فهو يبلّغ عن القطع في الجزء III، فتكون تكلفة البضاعة المباعة 40,000 دولار، أي القطع فقط، ومجمل الربح 220,000 دولار. وإذا كان دافع ضرائب من الأعمال الصغيرة ولا يحتفظ بمخزون، فالقطع تبقى تكلفة بضاعة مباعة، تُسترد عند وصولها إلى العملاء لا قبل دفع التكلفة أو استحقاقها. وفي الحالتين يكون المساعد في السطر 26، والمقاول من الباطن في السطر 11، وصافي الربح 120,000 دولار إذا دفع ثمن القطع واستخدمها كلها في السنة. وفي الدفاتر، التكاليف المباشرة هي القطع والمساعد والمقاول من الباطن، 110,000 دولار، فيكون مجمل الربح 150,000 دولار. وصافي الربح أيضًا 120,000 دولار. الفرق في سطر مجمل الربح وحده.

شركة LLC للنقل بالشاحنات بلا بضائع

شركة LLC للنقل بالشاحنات تخضع للضريبة كشركة S تربح 500,000 دولار. الوقود 120,000 دولار، وأجور السائقين 150,000 دولار، والتكاليف الأخرى، ومنها أجر المالك بصفته مسؤولًا تنفيذيًا، 80,000 دولار. هي لا تبيع بضائع، فلا نموذج ⁦1125-A⁩. في النموذج ⁦1120-S⁩ تكون أجور السائقين في السطر 8، وأجر المسؤول التنفيذي في السطر 7، ويُرفق النموذج ⁦1125-E⁩ لأن إجمالي الإيرادات يبلغ 500,000 دولار، ويكون الوقود في الخصومات الأخرى. يجمع مسؤول مسك الدفاتر الوقود وأجور السائقين تكاليفَ مباشرة، فيظهر مجمل ربح 230,000 دولار، بهامش ⁦46%⁩. وصافي الربح 150,000 دولار في قائمة الأرباح والخسائر وفي الإقرار.

وكالة تسويق ومستقلوها

لوكالة إيرادات 400,000 دولار وتدفع للمستقلين 120,000 دولار. إذا جُمعوا تكاليفَ مباشرة، يكون مجمل الربح 280,000 دولار، بهامش ⁦70%⁩. وإذا تُركوا في المصروفات التشغيلية، يساوي مجمل الربح الإيرادات، بهامش ⁦100%⁩ لا يُظهر هيكل التكاليف. وفي Schedule C يبلّغ الإقرار عن المستقلين على أنهم عمالة بالعقد (السطر 11)؛ وتدرجهم الشركة أو الشراكة في الخصومات الأخرى. وصافي الربح لا يتغير في الحالتين.

الأمر مختلف في حالتك؟

• هامش الربح في قائمتك لا يطابق الإقرار، أو يحتاج مقرض أو مستثمر إلى هامش الربح الإجمالي، أو لا تعرف أي تكاليفك مباشرة: يجب تحديد الحسابات المباشرة وربط كل حساب بسطره في الإقرار بالرجوع إلى آخر إقرار قدّمته. ابدأ مع مساعدة في مسك الدفاتر.
• دفاترك متأخرة أو جاءت من مسؤول مسك دفاتر تشك فيه: راجع استكمال الدفاتر المتأخرة ومساعدة في مسك الدفاتر.
• أظهرت إقراراتك السابقة تكلفة بضاعة مباعة لنشاط بلا بضائع، أو لم تُظهر مخزونًا لنشاط يعيد البيع: راجع إصلاح المخزون الغائب عن الإقرارات السابقة، وللدفاتر من الآن فصاعدًا مساعدة في مسك الدفاتر.
• تبيع منتجات أو تعيد بيع قطع: استخدم تكلفة البضاعة المباعة في Schedule C والمخزون أم اللوازم لصغار البائعين.
• أنت مقاول لديك أعمال وفوترة بحسب التقدم: راجع احتساب تكلفة أعمال الإنشاءات والفوترة بحسب التقدم.
• تدير مطعمًا: راجع قائمة الأرباح والخسائر للمطعم.
• تدير شركة برمجيات أو شركة ناشئة ويقرأ المستثمرون هامش ربحك الإجمالي: راجع دليل الحسابات لشركة ناشئة.
• تملك LLC أو شركة أو شراكة في Texas: هل تنطبق الضريبة وأي خصم يناسبك، موضح في ضريبة الامتياز في Texas وخصومات ضريبة الامتياز في Texas.
• تدفع لمستقلين أو مقاولين خارج الولايات المتحدة: راجع الدفع للمقاولين في الخارج وسجلات الدفع للمقاولين في الخارج.
• يُظهر النموذج 1099 لديك مبلغ العمل كاملًا، أو قد يكون مقاولوك موظفين في الواقع: راجع تمرير مبالغ المقاولين من الباطن في Schedule C ومقاولون قد يكونون موظفين.