حسابات حقوق الملكية في LLC: المساهمات والسحوبات والأرباح المحتجزة

ما حسابات حقوق الملكية التي تحتاجها LLC؟

تتوقف حسابات حقوق الملكية في LLC على الطريقة التي تفرض بها IRS الضريبة عليها، لا على كلمة «LLC» ولا على وصف الولاية. فتعامل IRS الـ LLC المحلية ذات العضوين أو أكثر كشراكة، وذات العضو الواحد كجزء من إقرار مالكها، ما لم تقدّم الـ LLC النموذج 8832 لتُفرض عليها الضريبة كشركة. وباستثناء حالات قليلة، لا يشترط القانون نوعًا معينًا من السجلات، فأسماء الحسابات من ممارسات مسك الدفاتر. أما ما يقرؤه كل إقرار فمحدد سلفًا.

تصبح الحالة غير بسيطة إذا كان للـ LLC عضوان أو أكثر أو اختيار S أو C، أو كان التصنيف مجهولًا، أو قُدّم اختيار ولم تتغير الدفاتر قط، أو انضم عضو أو غادر، أو جرى مال المالك في حساب النشاط شهورًا دون تسميات. اجمع أولًا: تاريخ التأسيس، واتفاقية التشغيل، وأي نموذج 8832 أو 2553 مع رد IRS، وإيداعات المالك وسحوباته مؤرخة، وآخر ميزانية عمومية. وللـ LLC الجديدة تمامًا، ابدأ بـ إعداد الدفاتر لشركة LLC جديدة.

ما حسابات حقوق الملكية التي تحتاجها LLC بعضو واحد؟

تمسك الـ LLC بعضو واحد عادةً ثلاثة حسابات لحقوق الملكية: استثمار المالك للمال الذي يضعه، وسحب المالك للمال الذي يأخذه، وحقوق ملكية المالك لحصته المتراكمة. ويُبلَّغ عن نشاط الـ LLC في إقرار المالك، ولا يتضمن Schedule C وE وF قسمًا لحقوق الملكية، لذا تخدم هذه الحسابات المالك والمُقرض والأرصدة الافتتاحية للسنة القادمة.

يصف المنشور 334 حساب السحب بأنه حساب منفصل لدخل النشاط المسحوب للنفقات الشخصية والعائلية. ويذكر المنشور 583 أن حسابات الدخل والمصروفات تُقفل في نهاية كل سنة ضريبية، بينما تبقى حسابات الأصول والالتزامات وصافي الثروة مفتوحة. وعمليًا يُقفل الربح في حقوق ملكية المالك، وتقفل دفاتر كثيرة أيضًا الاستثمار والسحوبات فيه ليبدأ كل عام من الصفر؛ ورصيد حقوق الملكية الختامي واحد في الحالتين. وكثيرًا ما تسمي البرامج حساب حقوق ملكية المالك «الأرباح المحتجزة» (Retained Earnings). وهو في الـ LLC بمالك واحد يضم الربح المتراكم، ويضم السحوبات والمال الذي وُضع بعد إقفال تلك الحسابات فيه.

لماذا يحتاج كل عضو في LLC متعددة الأعضاء إلى حساب رأس مال خاص به؟

ينبغي أن يكون لكل عضو حساب رأس مال منفصل لأن المساهمات والسحوبات وحصص الربح تختلف من عضو إلى آخر، ولأن إقرار الشراكة يبلّغ عن حساب كل عضو، إلا إذا كانت الشراكة صغيرة بما يكفي لتجاوز ذلك (راجع Schedule L في إقرار الشركة). ويُظهر البند L في كل Schedule K-1 رأس المال في أول السنة، ورأس المال المساهَم به، وحصة العضو من صافي الدخل أو الخسارة، والزيادات أو النقصان الأخرى، والسحوبات والتوزيعات، ورأس المال في آخر السنة. ولا يمكن لسطر واحد مجمّع لحقوق ملكية المالكين أن يعطي هذه الأرقام.

في الدفاتر، أعطِ كل عضو حساب رأس مال واحدًا مع حساب فرعي للمساهمات وآخر للسحوبات. ويُوزَّع صافي الدخل عادةً كما تنص اتفاقية التشغيل، وقد يستحق على الأعضاء ضريبة عن حصصهم سواء وُزِّعت أم لم توزَّع. ويحتسب البند L الممتلكات المساهَم بها بـأساسها الضريبي المعدّل لا بقيمتها السوقية، فالطريقة مهمة؛ راجع حسابات رأس مال الشركاء.

فخّان:

• رأس المال ليس هو الأساس الضريبي. قد لا يساوي مبلغ البند L الأساس الضريبي المعدّل للعضو في حصته في الـ LLC (والأساس هو استثمار العضو الضريبي فيها)، لذلك يحتفظ كل عضو بسجل أساس منفصل.
• قد يصبح رأس المال سالبًا. قد يكون حساب رأس المال الختامي سالبًا حين تتجاوز الخسائر والتوزيعات المساهمات وحصة الدخل؛ راجع حقوق ملكية المالك السالبة.

الحسابات التي لم تُمسك قط في إعادة بناء حسابات رأس مال الشراكة، والمبالغ المدفوعة لعضو مقابل خدمات في المدفوعات المضمونة مقابل سحوبات الشركاء.

ما الحسابات التي تستخدمها LLC تخضع للضريبة كشركة S أو C؟

تستخدم الـ LLC التي تخضع للضريبة كشركة رأس المال المدفوع والأرباح المحتجزة والتوزيعات بدل المساهمات وحقوق ملكية المالك والسحوبات. ويطابق رأس المال المدفوع والأرباح المحتجزة بندين من حقوق الملكية في Schedule L، وهي الميزانية العمومية في النموذج ⁦1120-S⁩ والنموذج 1120؛ أما التوزيعات فتُبلَّغ في جداول أخرى (Schedule K وكل Schedule K-1 للنموذج ⁦1120-S⁩، وSchedule ⁦M-2⁩ للنموذج 1120).

الـ LLC التي تقدّم النموذج 8832 لوضع الشركة تقدّم النموذج 1120. والـ LLC التي تقدّم النموذج 2553 في موعده (المهلة شهران ⁦(2)⁩ و15 يومًا من بداية السنة الضريبية، أو في السنة السابقة، بموافقة كل مالك) تُعد قد اختارت تصنيف الشركة من تاريخ سريان اختيار S، إذا استوفت متطلبات شركة الأعمال الصغيرة، وتقدّم النموذج ⁦1120-S⁩. وتُصدر الـ LLC حصص عضوية لا أسهمًا، وليس في Schedule L سطر لها، فتأكد من معدّ الإقرار أي سطر يضم رأس المال المساهَم به.

يجوز لشركة S أن تكون لها فئة أسهم واحدة فقط. وتختبر اللائحة ذلك بمعرفة هل تمنح الأحكام الحاكمة، ومنها الاتفاقات الملزمة بشأن التوزيعات، كل سهم حقوقًا متطابقة في التوزيع والتصفية، وتُرتَّب آثار ضريبية على التوزيعات التي تختلف توقيتًا أو مبلغًا بحسب الوقائع. قارن توزيعات كل مساهم بحصة ملكيته، واطلب من مختص قراءة اتفاقية التشغيل مقابلها.

التوزيع لا يحل محل الأجر على العمل. وتذكر تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩ أن التوزيعات والمدفوعات الأخرى لمسؤول تنفيذي أجور بالقدر الذي تُعد فيه تعويضًا معقولًا عن الخدمات. راجع مسك دفاتر شركة S ودفع أجرك من LLC.

وتختلف أيضًا ضريبة المالك على التوزيع. فتوزيع شركة S غير خاضع للضريبة عادةً فقط حتى حد الأساس الضريبي لأسهم المالك (المادة 1368)؛ راجع تسجيل توزيعات شركة S. أما توزيع شركة C فهو عادةً توزيع أرباح بقدر الأرباح والمكاسب المتراكمة للشركة، ويُبلَّغ للمالك في النموذج ⁦1099-DIV⁩ (المنشور 542)؛ راجع توزيعات أرباح مالك شركة C.

كيف أسجّل مساهمة المالك في LLC، وهل هي دخل؟

سجّل المال الذي يضعه المالك زيادة في حقوق الملكية (استثمار المالك، أو مساهمة العضو في رأس المال، أو رأس المال المدفوع)، لا دخلًا. ولا يكون قرضًا، أي التزامًا، إلا إذا كان دينًا حقيقيًا: أن تكون الـ LLC ملزمة قانونًا بسداده، وأن يقصد الطرفان السداد، وأن يكون المالك دائنًا فعليًا (المنشور 334). ويقترح المنشور 583 دفتر شيكات فيه مكان لتدوين هل كل إيداع دخل نشاط أم مال شخصي أم قرض.

وتسير القواعد الضريبية في الاتجاه نفسه. فيذكر المنشور 541 أن لا الشريك ولا الشراكة يعترف عادةً بربح أو خسارة عند المساهمة بممتلكات مقابل حصة في الشراكة. ويذكر المنشور 542 أن المساهمات في رأس مال الشركة رأس مال مدفوع وغير خاضعة للضريبة على الشركة. والمال من قرض حقيقي ليس دخلًا كذلك، لكنه التزام لا حقوق ملكية.

1. انقل المال بتحويل مصرفي واحتفظ بالكشف.
2. قرر هل هو مساهمة أم قرض قبل القيد؛ راجع مساهمة المالك أو قرضه.
3. زِد الحساب المصرفي وحساب حقوق الملكية، مع التاريخ والمبلغ واسم العضو أو المساهم.
4. للممتلكات، سجّل قيمتها السوقية والأساس الضريبي المعدّل للمساهم وأي دين يصاحبها. ويستخدم البند L وSchedule ⁦M-2⁩ الأساس الضريبي المعدّل صافيًا بعد الالتزامات.

فاتورة النشاط المدفوعة من حساب شخصي تبقى مصروف نشاط في الدفاتر. قيّد الطرف الآخر في استثمار المالك، أو في مستحق للمالك إذا كانت الـ LLC ستسدده. وتتوقف المعاملة الضريبية لتكلفة دفعها المالك ولم تُسدَّد له على الوقائع. وقد يستطيع الشريك الملزم باتفاقية الشراكة بدفع تكلفة خصمها في Schedule E بدلًا من ذلك، وعندئذ ينبغي أن تستبعدها الـ LLC من مصروفاتها؛ راجع مصروفات LLC التي يدفعها الشريك شخصيًا. ولشركة S راجع مصروفات شركة S التي لم تُسدَّد للمالك. والإيداع المقيَّد كمبيعات يضخّم الدخل.

كيف أسجّل سحب العضو، ولماذا ليس مصروفًا؟

سجّل المال الذي يأخذه المالك في سحب المالك أو سحب العضو أو حساب توزيعات المساهم، لا في حساب مصروف. وكل منها يخفض حقوق الملكية، فلا يمس أيٌّ منها قائمة الأرباح والخسائر. ويذكر المنشور 334 أن صاحب المنشأة الفردية لا يخصم راتبه ولا مسحوباته الشخصية، ويذكر المنشور 583 ألا تُحرَّر شيكات لصالحك إلا لسحوبات الاستخدام الشخصي.

وبالنسبة للأعضاء، فسحب مقابل الربح ليس دفعة مضمونة قابلة للخصم: إذ تقصر تعليمات النموذج 1065 ذلك السطر على المدفوعات مقابل الخدمات أو استخدام رأس المال المحددة دون النظر إلى دخل الشراكة. ويوضح المنشور 542 أن الشركة لا تخصم توزيعات الأرباح التي تدفعها.

الفخاخ هي سحب مقيَّد في حساب مصروف، فيقلل الربح، ومصروفات شخصية على بطاقة الشركة، وهي سحوبات أيضًا (المصروفات الشخصية على بطاقات الشركة). والقيد خطوة بخطوة في تسجيل سحب المالك.

ما الأرباح المحتجزة، وكيف تصل الأرباح إلى حقوق الملكية في نهاية السنة؟

الأرباح المحتجزة هي الربح المكتسب في سنوات سابقة والمحتفظ به في النشاط. وأرباح السنة الحالية هي الربح حتى الآن هذا العام، وتظهر عادةً بند صافي دخل في قسم حقوق الملكية حتى تُقفل السنة. وفي نهاية السنة ينتقل الربح إلى الأرباح المحتجزة في الشركة، وإلى حقوق ملكية المالك أو حساب رأس مال كل عضو في الـ LLC العابرة للضريبة.

في الـ LLC متعددة الأعضاء، وزّع ربح كل سنة على حسابات رأس مال الأعضاء كما تنص اتفاقية التشغيل، لتجتمع حسابات رأس المال في إجمالي حقوق الملكية.

يتبع عمود الشركة Schedule M-2 في النموذج 1120. والمال الذي يضعه المالك في شركة يذهب إلى رأس المال المدفوع لا إلى الأرباح المحتجزة. وفي النموذج 1065 تُجري Schedule M-2 تدوير أرصدة حسابات رأس مال الشركاء، ومنها المساهمات. وفي النموذج ⁦1120-S⁩ تُعد Schedule M-2 تحليلًا مختلفًا: فهي تتتبع حساب التسويات المتراكمة، وهو حساب ضريبي لا يطابق الأرباح المحتجزة في الدفاتر.

إذا لم تطابق حقوق الملكية الافتتاحية إقرار السنة الماضية، فراجع أرباح محتجزة لا تطابق إقرار السنة الماضية.

ما الذي يجب أن يساويه قسم حقوق الملكية في الميزانية العمومية كل شهر؟

يجب أن يساوي إجمالي حقوق الملكية في الميزانية العمومية لشركة LLC إجمالي الأصول ناقص إجمالي الالتزامات في نهاية كل شهر. ويصف المنشور 583 الميزانية العمومية بأنها الأصول والالتزامات وحقك في النشاط، وصافي الثروة بأنه زيادة الأصول على الالتزامات.

تطلب تعليمات النموذج 1065 تفسيرًا حين يختلف إجمالي الأصول في بداية السنة عن إقفال السنة السابقة. والرصيد المتروك في Opening Balance Equity يعني قيدًا ناقصًا؛ راجع تصفية Opening Balance Equity.

أي جداول في الإقرار الضريبي تقرأ حسابات حقوق الملكية في LLC؟

لا تقرأ Schedule C وE وF أي حسابات لحقوق الملكية؛ أما إقرارا الشراكة والشركة فيقرآنها في الجداول أدناه. وينبغي أن تتفق Schedule L مع الدفاتر والسجلات، بحسب تعليمات النموذج 1065 والنموذج ⁦1120-S⁩.

المصادر: النموذج 1065 والنموذج ⁦1120-S⁩ والنموذج 1120. تخطّي أحد الجداول لا يعني تخطّي الدفاتر: يذكر المنشور 583 أن القوائم المالية تفيد في التعامل مع المصرف أو الدائنين. وقد تتخطى الكيانات الصغيرة بعض هذه الجداول. ولمعرفة من يحق له ذلك، أو إذا طلب إقرار Schedule L ولا تستطيع دفاترك إنتاجها، راجع Schedule L في إقرار الشركة.

ماذا يحدث لحسابات حقوق الملكية إذا غيّرت LLC تصنيفها الضريبي؟

يُنهي تغيير التصنيف الضريبي مجموعة من حسابات حقوق الملكية ويبدأ مجموعة أخرى في تاريخ السريان. وتعامل اللائحة كل تغيير اختياري على أنه معاملة افتراضية، تُعد واقعة قبيل إغلاق اليوم السابق لسريان الاختيار:

العودة في الاتجاه الآخر تتطلب اختيارًا جديدًا بالنموذج 8832؛ أما إنهاء اختيار S وحده فيُبقي الـ LLC خاضعة للضريبة كشركة C. وتُعد الشركة حينئذ موزِّعة كل شيء على مالكيها عند التصفية، وقد ينشأ عن ذلك ربح أو خسارة للشركة ولمالكيها (المادة 336، المادة 331). ويمكن أن يسري اختيار النموذج 8832 حتى 75 يومًا قبل تقديمه و12 شهرًا بعده، فقد تحتاج الدفاتر إلى إعادة إعداد من تاريخ مضى، ولا تستطيع الـ LLC عادةً أن تختار مجددًا خلال 60 شهرًا. أما الربح أو الخسارة والأساس الضريبي والأرقام الافتتاحية فتتوقف على الوقائع؛ راجع كيف تُفرض الضريبة على شركات LLC.

وإضافة عضو أو فقدانه تنقل الـ LLC أيضًا بين الوضعين الافتراضيين لعضو واحد ولعدة أعضاء، ويختلف حساب رأس المال الافتتاحي للعضو بحسب انضمامه بمساهمة أو شرائه حصة قائمة؛ راجع تسجيل شراء حصة شريك.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية، بالدولار الأمريكي.

عضو واحد

يودع مالك 5,000 دولار أمريكي ليبدأ، ويسحب 2,000 دولار أمريكي شهريًا لمدة ستة أشهر (12,000 دولار أمريكي)، ويحقق ربحًا قدره 30,000 دولار أمريكي. وتنتهي حقوق ملكية المالك عند 23,000 دولار أمريكي ⁦(5,000 − 12,000 + 30,000)⁩. وتُظهر قائمة الأرباح والخسائر 30,000 دولار أمريكي ولا سحوبات، لأن السحوبات غير قابلة للخصم.

عضوان

يضع كل من عضوين 10,000 دولار أمريكي، ويسحب الأول 3,000 دولار أمريكي. وقبل الدخل يبلغ حسابا رأس المال 7,000 دولار أمريكي و10,000 دولار أمريكي. فإذا حققت الـ LLC بعد ذلك 20,000 دولار أمريكي ونصّت الاتفاقية على قسمتها بالتساوي، صارا 17,000 دولار أمريكي و20,000 دولار أمريكي. وسطر واحد لحقوق ملكية المالكين بمبلغ 37,000 دولار أمريكي يخفي ذلك.

اختيار وضع شركة S

تبدأ LLC خاضعة للضريبة كشركة S السنة بأرباح محتجزة قدرها 50,000 دولار أمريكي. ويضع المالك 8,000 دولار أمريكي نقدًا، تُسجَّل رأس مال مدفوعًا لا دخلًا. وتُسجَّل دفعة نقدية بمبلغ 20,000 دولار أمريكي توزيعًا، لا أجورًا ولا مصروفًا، فتنخفض الأرباح المحتجزة إلى 30,000 دولار أمريكي قبل ربح السنة. وإذا كان جزء منه مقابل عمل يؤديه المالك، فهذا الجزء أجور ويمر عبر كشوف الرواتب. أما خضوع الدفعة للضريبة فيتوقف على الأساس الضريبي لأسهم المالك.

الأمر مختلف في حالتك؟

• عضوان أو أكثر، أو اختيار S، أو مال المالك يجري في حساب النشاط شهورًا دون تسميات: يتوقف هيكل حقوق الملكية الصحيح على التصنيف الضريبي، وقد تحتاج القيود المسجَّلة إلى إعادة صياغة قبل إصدار Schedule K-1 أو النموذج ⁦1120-S⁩ أو ميزانية عمومية. راجع فصل المال الشخصي المختلط بمال النشاط ومساعدة مسك الدفاتر.
• انضم عضو أو غادر، أو قُدّم اختيار ولم تتغير الدفاتر قط: قد تحتاج حقوق الملكية إلى إعادة إعداد من تاريخ السريان. راجع تسجيل شراء حصة شريك والدفاتر بعد اختيار وضع شركة S ومساعدة مسك الدفاتر. وللاختيار المتأخر أو الفاشل، راجع الإعفاء عند تأخر اختيار تصنيف LLC الضريبي.
• لم تُمسك حسابات رأس المال قط والنموذج 1065 متأخر: راجع إعادة بناء حسابات رأس مال الشراكة ومساعدة مسك الدفاتر.
• للـ LLC مالك أجنبي: قد يلزم الـ LLC التي يملكها كلها شخص أجنبي، أو التي تخضع للضريبة كشركة ويملك أجانب ما لا يقل عن ⁦25%⁩ منها، أن تبلّغ عن مساهمات المالك وتوزيعاته في النموذج 5472، لذا فالسجلات المؤرخة مهمة؛ راجع تقديم إقرار LLC بعضو واحد يملكها أجنبي. وعلى الـ LLC متعددة الأعضاء التي فيها عضو أجنبي عادةً أن تدفع ضريبة استقطاع عن حصة ذلك العضو من الدخل المرتبط بنشاط تجاري في الولايات المتحدة، وتُعد الدفعة توزيعًا لذلك العضو. راجع الشركاء الأجانب والاستقطاع ومساعدة مسك الدفاتر.
• الزوجان هما المالكان الوحيدان: يحسم قانون الملكية المشتركة بين الزوجين وموقف الإبلاغ للزوجين الاختيار بين حساب حقوق ملكية واحد وحساب رأس مال لكل زوج. راجع شركات LLC المملوكة للزوجين وللعائلة.
• طلب مُقرض أو مستثمر ميزانية عمومية: راجع القوائم المالية لقرض مصرفي.
• لا تعرف هل الإيداع مساهمة أم قرض، أو يوجد رصيد في Opening Balance Equity، أو حقوق الملكية سالبة: راجع مساهمة المالك أو قرضه وOpening Balance Equity وحقوق ملكية المالك السالبة.