حقوق الملكية السالبة بعد السحوبات: هل هي مشكلة؟

هل حقوق الملكية السالبة بعد السحوبات مشكلة؟

غالبًا لا، بحد ذاتها. فحقوق الملكية، التي يسميها المنشور 583 صافي الثروة، هي ما يملكه النشاط ناقص ما يدين به، والسحوبات أو التوزيعات تُخرج أصولًا دون أن تخفض الربح. وحقوق الملكية السالبة تعني أن المالك أخذ أكثر مما ربحه النشاط مضافًا إليه ما وضعه المالك. وتُظهر الميزانية العمومية هذه الحقيقة. وهي ليست ضريبة. أما المُقرِض أو المشتري الذي يقرأ الميزانية العمومية فسيراها.

تصبح مشكلة عندما تكون القيود وراءها خاطئة، أو عندما يكون النشاط شراكة أو شركة S أو شركة C ويتجاوز التوزيع الأساس الضريبي للمالك أو يخرج من أرباح الشركة ومكاسبها المتراكمة. وثلاثة أرقام مختلفة تُسمى «حقوق الملكية»، ونادرًا ما تتطابق:

الأساس الضريبي هو حصة المالك من الجهة الضريبية: تقريبًا ما دفعه المالك أو تركه في النشاط، ويُعدَّل كل سنة بحسب الدخل والخسائر والتوزيعات. أما الأرباح والمكاسب المتراكمة (earnings and profits) فمقياس ضريبي لما كسبته الشركة، مستقل عن الدفاتر.

الرصيد السالب في الدفاتر أو في حساب رأس المال لا ينشئ ضريبة بحد ذاته. أما التوزيع الذي يتجاوز الأساس الضريبي فينشئها، وكذلك توزيع الأرباح المدفوع من الأرباح والمكاسب المتراكمة للشركة.

تكون الحالة غير بسيطة إذا:

• كان النشاط شراكة أو LLC متعددة الأعضاء، أو شركة S، أو شركة C؛
• ظل الرصيد سالبًا أكثر من سنة، أو ما زال يزداد؛
• سُجلت السحوبات مصروفات في إقرار قُدّم بالفعل؛
• لم يتتبع أحد الأساس الضريبي للمالك.

اجمع الميزانية العمومية لكل سنة، وتفاصيل كل حساب من حسابات حقوق الملكية، وSchedule L وSchedule ⁦M-2⁩ أو البند L في Schedule K-1 من آخر إقرار، وكل تحويل من الحساب البنكي للنشاط إلى المالك.

أين يذهب سحب المالك في الميزانية العمومية، ولماذا يخفض حقوق الملكية؟

يُحمَّل سحب المالك على حقوق ملكية المالك، وهي الأصول ناقص الالتزامات، حساب «صافي الثروة» في نظام القيد المزدوج (المنشور 583). والربح والمال الذي يضعه المالك يرفعان حقوق الملكية. والخسائر والمال الذي يأخذه المالك يخفضانها.

السحب ليس مصروفًا. فصاحب المنشأة الفردية لا يستطيع خصم مسحوباته الشخصية (المنشور 334)، لذا يتخطى السحب قائمة الأرباح والخسائر ويُحمَّل مباشرة على حقوق الملكية. ويصف المنشور 334 حساب السحب بأنه حساب منفصل لدخل النشاط المسحوب لدفع المصروفات الشخصية والعائلية. وهو وحده يُظهر عادةً رصيدًا سالبًا. وهذا متوقع: فهو يجمع المال المأخوذ ويُقفل عادةً في حقوق الملكية عند نهاية السنة. وإجمالي حقوق الملكية، لا ذلك السطر وحده، هو الذي يُظهر هل النشاط سالب.

ولتسجيل السحب تسجيلًا صحيحًا، راجع تسجيل سحب المالك. وللاطلاع على الحسابات نفسها، راجع حسابات حقوق الملكية في LLC.

لماذا أصبحت حقوق ملكية المالك سالبة؟

إما أن السحوبات تجاوزت فعلًا ما ربحه النشاط، أو أن هناك قيدًا خاطئًا. اقرأ كل حساب من حسابات حقوق الملكية سنة بسنة، وطابق الأجزاء مع هذا الجدول.

لماذا تظهر تحويلاتي إلى حساب شخصي كمصروفات؟

قد يصنّف البرنامج التحويل إلى حساب شخصي مصروفًا. ويبقى إجمالي حقوق الملكية كما هو، لأن انخفاض الربح يخفض حقوق الملكية أيضًا، لكن الربح والإقرار الضريبي يصبحان خاطئين. وإذا كانت الأموال الشخصية وأموال النشاط مختلطة، فراجع إصلاح الأموال المختلطة والفواتير الشخصية المدفوعة من حساب النشاط. وإذا كان الرقم السالب في حساب مؤقت، فراجع Opening Balance Equity.

هل تغيّر حقوق الملكية السالبة ضريبتي كصاحب منشأة فردية أو LLC بعضو واحد؟

حقوق الملكية السالبة لا تغيّر بحد ذاتها ضريبة صاحب المنشأة الفردية أو مالك LLC بعضو واحد. فشركة LLC بعضو واحد التي لم تختر معاملتها كشركة لا تخضع لضريبة منفصلة عن مالكها (يسمي القانون الضريبي ذلك «مُهمَلة»)، ويُدرج نشاطها في إقرار المالك، عادةً في Schedule C (IRS). وتُحسب الضريبة على صافي الربح، وهو الدخل ناقص المصروفات (المنشور 334)، وتُحسب ضريبة العمل الحر من Schedule C نفسه. والسحب الأكبر من الربح لا يضيف ضريبة ولا يخفضها. وقد لا تكون الفوائد على المال المقترض لتمويل السحوبات الشخصية قابلة للخصم في Schedule C، لأن الفوائد تتبع كيفية استخدام حصيلة القرض (تعليمات Schedule C).

قواعد الأساس الضريبي للتوزيعات لا تنطبق على صاحب المنشأة الفردية. أما LLC بعضو واحد اختارت معاملة شركة S أو شركة C فتتبع أقسام الشركات أدناه. والتأسيس كشركة، أو اختيار معاملة شركة S أو C، ينقل أصول النشاط وديونه إلى شركة. فإذا زادت الديون على الأساس الضريبي للأصول، فالزيادة ربح، مع استثناءات (المادة ⁦357(c)⁩؛ اللائحة ⁦301.7701-3⁩). راجع تغيير هيكل نشاطك. وللدفع لنفسك من LLC، راجع دفع راتب لنفسك.

شراكة أو LLC متعددة الأعضاء: هل حساب رأس المال السالب هو الأساس الضريبي السالب نفسه؟

حساب رأس المال السالب ليس هو الأساس الضريبي السالب. فشركة LLC محلية بعضوين أو أكثر شراكة لأغراض ضريبة الدخل الفيدرالية ما لم تختر معاملتها كشركة؛ أما LLC يملكها زوجان فقط كملكية مشتركة بين الزوجين فقد تُعامل بدلًا من ذلك كيانًا مُهمَلًا (IRS). وتحتفظ الشراكة بحساب رأس مال كل شريك في دفاترها وتبلّغ عنه في Schedule K-1، البند L، بطريقة الأساس الضريبي. وهذا الرقم مبني على سجلات الشراكة و«لا يمكن استخدامه لحساب الأساس المعدّل للشريك» (تعليمات ⁦K-1⁩). ويُحدَّد الأساس الضريبي دون النظر إلى أي مبلغ في الدفاتر باسم رأس المال أو حقوق الملكية (المنشور 541).

من أسباب اختلافهما أن الأساس الضريبي يشمل حصة الشريك من التزامات الشراكة، بينما لا يشملها حساب رأس المال بطريقة الأساس الضريبي (تعليمات ⁦K-1⁩). فقد يكون لدى الشريك حساب رأس مال سالب وأساس ضريبي موجب.

لا تخفض التوزيعات الأساس الضريبي إلى ما دون الصفر أبدًا (المادة 705). والشريك يسجل ربحًا في الغالب فقط عندما يتجاوز المال الموزَّع الأساس الضريبي، وعادةً كربح رأسمالي (المادة 731؛ المنشور 541). وقد تُعد الأوراق المالية القابلة للتداول مالًا. وتُعد السحوبات مقابل الربح المتوقع للسنة مأخوذة في آخر يوم من السنة، بعد أن يكون دخل السنة قد رفع الأساس الضريبي (المنشور 541؛ تعليمات ⁦K-1⁩). وانخفاض حصة الشريك من التزامات الشراكة يُعامل كتوزيع نقدي، فقد ينشأ ربح دون دفع أي نقد عندما يتجاوز هذا التوزيع الافتراضي الأساس الضريبي (المنشور 541). والشريك، لا الشراكة، هو الذي عليه تتبع الأساس الضريبي (تعليمات ⁦K-1⁩).

وللاحتفاظ بحساب كل شريك، راجع حسابات رأس مال الشركاء. ولنموذج ⁦K-1⁩ يُظهر رصيدًا سالبًا أصلًا، وهل يجب أن تسدد العجز إلى الشراكة، أو حدود الخسائر، راجع حساب رأس المال السالب. وللسحوبات مقابل الأجر، راجع الدفعات المضمونة وسحوبات الشركاء.

شركة S: متى يخضع التوزيع للضريبة إذا كانت حقوق الملكية أو الأرباح المحتجزة سالبة؟

توزيع شركة S يخضع للضريبة عادةً عندما يتجاوز الأساس الضريبي لأسهم المساهم، لا عندما تصبح الدفاتر سالبة. وإذا كان لدى الشركة أرباح ومكاسب متراكمة، كما في سنوات سابقة كانت فيها شركة C، فقد يكون جزء من التوزيع توزيع أرباح خاضعًا للضريبة حتى داخل الأساس الضريبي (راجع نقطة حساب التعديلات المتراكمة أدناه). والتوزيع غير المعتبر أرباحًا معفى من الضريبة حتى الأساس الضريبي للأسهم، وما زاد عليه ربح رأسمالي، طويل الأجل إذا احتُفظ بالأسهم أكثر من سنة (IRS؛ المادة 1368).

الدفاتر والأساس الضريبي يُحفظان بشكل منفصل:

• يبدأ الأساس الضريبي للأسهم بمساهمة المساهم أو تكلفة الأسهم المشتراة، ثم يتحرك مع دخل الشركة وخسائرها وتوزيعاتها. والمساهم، لا الشركة، هو الذي يتتبعه (IRS). وعلى خلاف الشريك، لا يحصل المساهم على أساس ضريبي من اقتراض الشركة نفسها. فقط القرض الذي قدّمه المساهم شخصيًا ينشئ أساسًا ضريبيًا للدين (الضمان لا ينشئه)، ولا يُنظر إلى أساس الدين في التوزيعات.
• حيث يكون Schedule L مطلوبًا، ينبغي أن يتفق مع دفاتر الشركة وسجلاتها، فيصل قيد حقوق الملكية الخاطئ إلى الإقرار (تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩).
• التوزيعات لا تحل محل الأجر. فالمساهم الذي يعمل في النشاط يجب أن يتقاضى تعويضًا معقولًا قبل التوزيعات غير الأجور، ويمكن لـ IRS إعادة تصنيف الدفعات أجورًا (IRS). راجع راتب مالك شركة S.
• وحساب التعديلات المتراكمة في Schedule M-2 حساب منفصل مرة أخرى. فشركة S التي لديها أرباح ومكاسب متراكمة عليها أن تحتفظ به لتحديد الأثر الضريبي للتوزيعات، وتضع المادة ⁦1368(c)⁩ عندئذٍ ترتيبًا مختلفًا (تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩؛ المادة 1368). ويمكن لاختيار لسنة واحدة بموجب المادة ⁦1368(e)(3)⁩، يُقدَّم مع النموذج ⁦1120-S⁩ المقدَّم في موعده وبموافقة كل مساهم دُفع له في تلك السنة، أن يضع الأرباح والمكاسب أولًا؛ ولا يمكن التراجع عنه (اللائحة ⁦1.1368-1(f)⁩).

وللاطلاع على الضريبة على التوزيعات الزائدة وخطوات التقديم وأساس الدين، راجع توزيعات شركة S فوق الأساس الضريبي. وللنموذج 7203 وحساب الأساس الضريبي من الدفاتر، راجع الأساس الضريبي لمساهم شركة S. وللقيود، راجع تسجيل توزيعات شركة S.

شركة C: ماذا يعني عجز الأرباح المحتجزة بالنسبة إلى التوزيعات؟

عجز الأرباح المحتجزة رقم دفتري. أما الضريبة فتتوقف على الأرباح والمكاسب المتراكمة (earnings and profits). والتوزيع يكون توزيع أرباح بقدر الأرباح والمكاسب المتراكمة للشركة في السنة أو التي تراكمت قبلها (المادة 316). والجزء الذي ليس توزيع أرباح يخفض الأساس الضريبي لأسهم المساهم، وأي زيادة على الأساس الضريبي ربح، وعادةً ربح رأسمالي (المادة 301؛ المنشور 542).

لذا فالشركة التي لديها عجز دفتري يمكنها مع ذلك دفع توزيع أرباح خاضع للضريبة إذا كانت لديها أرباح ومكاسب للسنة. وإذا زادت أرباح السنة ومكاسبها على توزيعات السنة، فكلها توزيعات أرباح من الأرباح والمكاسب الحالية (المنشور 542). وتُحسب الأرباح والمكاسب في ورقة عمل خاصة بها تبدأ من الدخل الخاضع للضريبة للسنة، لا من الميزانية العمومية (النموذج 5452).

تبلّغ الشركة عن التوزيعات في النموذج ⁦1099-DIV⁩ (الجزء غير المعتبر أرباحًا في الخانة 3، إن أمكن تحديده) وترفق النموذج 5452 بإقرارها عن التوزيعات غير المعتبرة أرباحًا. وإذا لم تستطع أن تحدد، حتى الموعد النهائي لتقديم النموذج ⁦1099-DIV⁩ في السنة التالية (28 فبراير للتقديم الورقي، و31 مارس للتقديم الإلكتروني)، هل أي جزء منها توزيع أرباح، فإنها تبلّغ عن الدفعة كلها توزيع أرباح (تعليمات النموذج ⁦1099-DIV⁩؛ المنشور 542؛ النموذج 5452). ولمعرفة كيف تُفرض الضريبة على الشركة نفسها، راجع كيف تُفرض الضريبة على شركات C. ولدفع أجر لنفسك عبر توزيعات الأرباح، راجع توزيعات أرباح مالك شركة C.

كيف أصلح حقوق الملكية السالبة؟

أصلح ما هو خاطئ فقط. فإذا تجاوزت السحوبات الربح فعلًا، فالرصيد السالب دقيق ولا تحتاج القيود وراءه إلى تصحيح، وإن بقي لدى الشراكة أو شركة S أو شركة C سؤال ضريبي (راجع الأقسام أعلاه). والقيد الخاطئ يُصحَّح عادةً بقيد مؤرَّخ، لا بتعديل فترة مقفلة.

تسجيل مساهمة أو قرض لم يحدث يشوّه الدفاتر وسجلات الأساس الضريبي للمالك. ونقل توزيع إلى قرض للمساهم لرفع حقوق الملكية يفعل الشيء نفسه ما لم يوجد قرض حقيقي.

في شركة S، سداد قرض المساهم ليس توزيعًا. وإذا كانت الخسائر السابقة قد خفضت الأساس الضريبي لدين المساهم، فقد يخضع جزء من السداد أو كله للضريبة (IRS).

أي الحالات تحتاج إلى معدّ إقرارات قبل أن أغيّر الدفاتر؟

ينبغي أن ينظر معدّ الإقرارات أولًا عندما قد يغيّر الإصلاح إقرارًا أو عندما قد تكون الضريبة مستحقة بالفعل:

• قد يكون شريك أو مساهم في شركة S أخذ توزيعات تتجاوز الأساس الضريبي، أو قد تكون شركة C دفعت توزيعات دون تحديد أي جزء منها توزيع أرباح خاضع للضريبة.
• خُصمت مسحوبات شخصية في إقرار قُدّم بالفعل.
• أخذ مالك شركة S توزيعات دون راتب.
• ظل الرصيد سالبًا أكثر من سنة، ولا توجد ميزانيات عمومية سنوية ولا سجلات للأساس الضريبي.
• الدفاتر لا تتطابق مع Schedule L أو Schedule M-2 أو البند L في ⁦K-1⁩.
• أرسلت IRS إشعارًا عن ⁦K-1⁩ أو النموذج ⁦1099-DIV⁩ أو ربح غير مُبلَّغ عنه.
• قد يكون التوزيع ترك الكيان بالتزامات أكثر من الأصول. وقد يحد قانون الولاية من التوزيعات باختبار ليس حقوق الملكية الدفترية. فقانون LLC في Delaware، مثلًا، يمنع التوزيع بقدر ما تتجاوز الالتزامات بعده، مع بعض الاستثناءات، القيمة العادلة للأصول، والعضو الذي كان يعلم مسؤول عن ردّه، وعمومًا لمدة 3 سنوات بعد التوزيع (6 Del. C. المادة ⁦18-607⁩). ويجوز للشركات في Delaware دفع توزيعات الأرباح من الفائض، أو من صافي الأرباح إن لم يوجد فائض، ويكون المديرون الذين يوافقون عمدًا أو بإهمال على توزيع أرباح غير قانوني مسؤولين عنه لمدة 6 سنوات بعد دفعه (8 Del. C. المادتان 170 و174). ولكل ولاية قاعدتها الخاصة، وهذه مسألة قانونية.
• شركة تدين بضريبة دخل فيدرالية وقد وزّعت ممتلكاتها. والمساهم الذي تلقّاها يمكن تقدير الضريبة عليه بصفته منقولًا إليه حيث يجعله القانون مسؤولًا، وعمومًا خلال سنة واحدة بعد انتهاء المدة المتاحة لتقدير الضريبة على الشركة (⁦26 U.S.C. 6901⁩).

مثال

هذه أمثلة توضيحية. المبالغ بالدولار الأمريكي.

صاحب منشأة فردية، سنتان

يبدأ صاحب منشأة فردية بحقوق ملكية قدرها 5,000 دولار. في السنة الأولى يبلغ الربح 60,000 دولار والسحوبات 75,000 دولار، فتنخفض حقوق الملكية 15,000 دولار لتصبح سالب 10,000 دولار. وفي السنة الثانية يبلغ الربح 40,000 دولار والسحوبات 50,000 دولار، فتنخفض حقوق الملكية إلى سالب 20,000 دولار.

تُحسب ضريبة كل سنة على ربح تلك السنة، 60,000 دولار ثم 40,000 دولار، لا على السحوبات. وإذا كانت القيود صحيحة، فالرصيد السالب يعكس السحوبات، ولا حاجة إلى قيد تصحيحي لها.

LLC بعضوين

في بداية السنة، يبلغ حساب رأس المال الدفتري لأحد الأعضاء سالب 10,000 دولار بعد السحوبات، ويُظهر البند L في آخر ⁦K-1⁩ لها، بطريقة الأساس الضريبي، الرقم نفسه. وحصتها من قرض LLC المستخدم لشراء معدات 30,000 دولار، ويدخل في الأساس الضريبي ولا يدخل في حساب رأس المال بطريقة الأساس الضريبي. فأساسها الضريبي نحو 20,000 دولار. افترض عدم وجود دخل هذه السنة؛ فالدخل يرفع أساسها الضريبي أولًا.

توزيع نقدي قدره 15,000 دولار يقع ضمن الأساس الضريبي ويُنزل الأساس إلى 5,000 دولار. أما توزيع قدره 25,000 دولار فيتجاوز الأساس الضريبي بـ 5,000 دولار، وهذه الـ 5,000 دولار ربح.

شركة S، سنتان

مساهم لا يعمل في النشاط يدفع 20,000 دولار مقابل الأسهم. في السنة الأولى تربح الشركة 50,000 دولار (دخل الدفاتر والدخل الضريبي متطابقان هنا، وليس لديها أرباح ومكاسب متراكمة من سنوات كانت فيها شركة C) وتوزّع 90,000 دولار. الأساس الضريبي للأسهم قبل التوزيعات 70,000 دولار، أي 20,000 دولار المدفوعة زائد 50,000 دولار دخلًا. والأولى 70,000 دولار معفاة من الضريبة وتُنزل الأساس إلى الصفر. وآخر 20,000 دولار ربح رأسمالي، ويبقى الأساس عند الصفر. وتُظهر الدفاتر رأس مال مدفوعًا قدره 20,000 دولار، وأرباحًا محتجزة قدرها سالب 40,000 دولار، وإجمالي حقوق ملكية قدره سالب 20,000 دولار. واقترضت الشركة الـ 20,000 دولار الإضافية التي دفعتها، ولا يضيف ذلك القرض شيئًا إلى الأساس الضريبي للمساهم.

في السنة الثانية تربح الشركة 30,000 دولار وتوزّع 10,000 دولار. الأساس الضريبي 20,000 دولار ولا يوجد ربح. وتُظهر الدفاتر أرباحًا محتجزة قدرها سالب 20,000 دولار وإجمالي حقوق ملكية قدره 0 دولار. كانت الأرباح المحتجزة سالبة في السنتين، لكن السنة الأولى وحدها فيها توزيع خاضع للضريبة.

الحالة مختلفة عندك؟

• الرصيد كبير، أو ازداد أكثر من سنة، أو يقع في شراكة أو شركة S أو شركة C: الأساس الضريبي وحسابات رأس المال والأرباح والمكاسب المتراكمة هي التي تحدد هل خضع أي توزيع للضريبة، وقد تكون القيود خاطئة في عدة سنوات. وفكّ ذلك يتطلب النظر في الدفاتر والإقرارات جنبًا إلى جنب. راجع مساعدة مسك الدفاتر.
• خُصمت مسحوبات شخصية في إقرار مقدَّم، أو أرسلت IRS إشعارًا عن ⁦K-1⁩ أو النموذج ⁦1099-DIV⁩ أو ربح غير مُبلَّغ عنه، أو لا تتطابق الدفاتر مع Schedule L أو Schedule M-2 أو البند L في ⁦K-1⁩: قد تحتاج الدفاتر والإقرار المقدَّم كلاهما إلى تصحيح. راجع أرباح محتجزة لا تطابق الإقرار، مع مساعدة مسك الدفاتر.
• قد تتجاوز توزيعات شركة S الأساس الضريبي للأسهم: راجع توزيعات شركة S فوق الأساس الضريبي.
• لم تُمسك حسابات رأس مال الشراكة قط: راجع إعادة بناء حسابات رأس مال الشراكة.
• الدفاتر متأخرة أو الإقرارات ناقصة: راجع استكمال الدفاتر المتأخرة واستكمال الإقرارات التجارية غير المقدَّمة، مع مساعدة مسك الدفاتر.
• تنوي التأسيس كشركة، أو اختيار معاملة شركة S أو C، بينما الديون تزيد على تكلفة الأصول: قد يكون هذا الانتقال خاضعًا للضريبة. راجع تغيير هيكل نشاطك.
• يملك شخص أجنبي شركة LLC أو شركتك الأمريكية: المساهمات في LLC أمريكية بعضو واحد يملكها شخص أجنبي والتوزيعات منها يُبلَّغ عنها في النموذج 5472 (تعليمات النموذج 5472). والشركة التي تدفع توزيعًا إلى مساهم أجنبي عليها عمومًا أن تقتطع الضريبة من المبلغ كله، وتكون مسؤولة عما لا تقتطعه (المنشور 515). راجع سجلات LLC مملوكة لأجنبي والاقتطاع الذي فات على المدفوعات للخارج، مع مساعدة مسك الدفاتر.
• شركتك كندية: راجع توزيع أرباح مع أرباح محتجزة سالبة.