Buchungssatz bei CRA-Neufestsetzung: GST/HST, Zuschläge, Zinsen

Wie buche ich einen GST/HST-Betrag, den ich der CRA nach einer Neufestsetzung schulde?

Buchen Sie den Bescheid als einen Buchungssatz mit einer Habenbuchung und drei Sollbuchungen: Zusatzsteuer, Zinsen und Strafzuschlag kommen jeweils auf ein eigenes Konto, die Gesamtsumme ins Haben einer GST/HST-Verbindlichkeit für die Neufestsetzung. Die CRA veröffentlicht weder Buchungssätze noch Kontennamen. Dieser Aufbau ist übliche Buchhaltungspraxis und beruht auf den drei Beträgen, die ein Bescheid ausweist. Berechnet ein Bescheid für eine verspätet eingereichte oder bezahlte Erklärung Zinsen oder einen Verspätungszuschlag, buchen Sie nur die Beträge, die noch nicht erfasst sind. Die Steuer steht meist schon in Ihrer regulären GST/HST-Verbindlichkeit.

Datieren Sie den Buchungssatz auf den Tag des Bescheids. Die CRA behandelt einen festgesetzten Betrag als fällig, sobald sie den Bescheid versendet (Excise Tax Act, s. 315(2)). Deshalb erfassen die meisten kleinen Unternehmen ihn zum Datum des Bescheids. Wenn Sie Einspruch einlegen, hängt es vom angewandten Rechnungslegungsrahmen und vom Unterzeichner des Jahresabschlusses ab, ob ein strittiger Betrag ganz, teilweise oder nur im Anhang erfasst wird. Stornieren Sie, was die CRA später aufhebt oder senkt, gegen die GST/HST-Verbindlichkeit für die Neufestsetzung. Zahlt die CRA etwas zurück, buchen Sie in die Gegenrichtung. Ob ein abgeschlossenes früheres Jahr korrigiert wird, entscheidet ebenfalls diese Person; siehe Jahresabschluss des Vorjahres korrigieren.

Einfach ist der Fall nicht, wenn der Bescheid mehrere Zeiträume betrifft, Vorsteuerabzüge verweigert (die auf Geschäftseinkäufe gezahlte GST/HST, die Sie zurückfordern), mehr als einen Strafzuschlag enthält, neben einer Einkommensteuer-Neufestsetzung liegt oder auf Bücher trifft, in denen Steuer, Zinsen und Strafzuschlag nicht getrennt nachvollziehbar sind. Legen Sie den Bescheid, den CRA-Kontoauszug, die ursprüngliche Erklärung für jeden Zeitraum und die Belege für jeden strittigen Abzug bereit. Treffen zwei oder mehr dieser Punkte zu, klärt man Buchungen, Erklärung und fehlende Nachweise meist gemeinsam; siehe Hilfe bei der Buchhaltung.

Diese Seite behandelt die GST/HST, die die CRA verwaltet. Ein Unternehmen mit physischem Sitz in Québec reicht bei Revenu Québec ein, die dort in der Regel die GST/HST verwaltet (CRA: RC4022). Deren Bescheide gehören nicht zu dieser Seite.

Was zeigt ein geänderter Steuerbescheid, und wie teile ich ihn auf?

Ein GST/HST-Bescheid kann die Änderungen der CRA an einer Erklärung zeigen, dazu Angaben zu Einreichungs-Strafzuschlägen und zu Zinsen auf den offenen Betrag. Bescheide für Unternehmen werden in der Regel nur im Online-Konto bei der CRA bereitgestellt, mit Ausnahmen wie der Papierpost (CRA: Nach der Einreichung). Teilen Sie ihn in vier Schritten auf:

1. Steuer. Suchen Sie für jeden Zeitraum die Änderung, die die CRA an der Nettosteuer vorgenommen hat (eingezogene Steuer abzüglich Vorsteuerabzüge). Diese Änderung ist der Steueranteil. Steuer, die Sie schon aus der eingereichten Erklärung gebucht haben, buchen Sie nicht noch einmal.
2. Zinsen. Übernehmen Sie die Zinsen aus dem Bescheid. Die Zinsen auf die zusätzliche Steuer laufen ab dem Tag nach der ursprünglichen Fälligkeit der Nettosteuer, nicht ab dem Datum des Bescheids, bis zur Zahlung (Excise Tax Act, s. 228(2); s. 280(1)). Den Beginn der Zinsen auf einen Strafzuschlag entnehmen Sie dem Bescheid. Die hier genannten CRA-Seiten nennen ihn nicht.
3. Strafzuschlag. Führen Sie jeden Strafzuschlag mit Bezeichnung und Zeitraum auf.
4. Kontrolle. Addieren Sie die drei Teile und vergleichen Sie die Summe mit den Kontobewegungen bei der CRA für dieselben Zeiträume. Der Kontostand lässt strittige Beträge, noch nicht fällige Beträge und noch nicht zugeordnete Zahlungen aus (CRA: Kontostand FAQ). Er kann auch Zinsen bis zu einem von Ihnen gewählten Datum zeigen (CRA: GST/HST abführen). Ihre reguläre GST/HST-Verbindlichkeit plus die GST/HST-Verbindlichkeit für die Neufestsetzung sollte mit der CRA übereinstimmen, sobald diese Posten, Verrechnungen und Vorauszahlungen geklärt sind; siehe GST/HST-Verbindlichkeit mit der CRA abstimmen.

Ein Bescheid kann mehrere Zeiträume rückwirkend erfassen. Wie weit die CRA zurückgehen darf, steht in GST/HST-Überprüfungen und Prüfungen.

Welchen Buchungssatz brauche ich für die zusätzliche GST/HST, die die CRA von mir verlangt?

Buchen Sie die Zusatzsteuer ins Haben der GST/HST-Verbindlichkeit für die Neufestsetzung und ins Soll auf die Kosten, zu denen sie gehört. Der einfachste Fall ist Steuer, die das Unternehmen nie berechnet hat. Die Kunden haben sie nicht gezahlt, also ist sie kein eingezogener Saldo.

Die eingezogene und die gezahlte GST/HST bleiben in der Regel an die bereits eingereichten Erklärungen gebunden. Die Neufestsetzung ist die Differenz. Wie sie funktionieren, steht in GST/HST in der Buchhaltung.

Ob die Steuer selbst das Einkommen mindert, ist eine Frage der Steuererklärung. Die unten genannten Regeln des Income Tax Act zu Zinsen und Strafzuschlägen klären das nicht. Führen Sie die Steuer auf einem eigenen Konto, damit der Ersteller der Steuererklärung sie so behandeln kann, wie es die Tatsachen verlangen.

Wie lautet der Buchungssatz für CRA-Zinsen und Strafzuschläge auf die GST/HST?

Buchen Sie Zinsen und Strafzuschläge ins Soll auf eigene Konten und ins Haben auf dieselbe Verbindlichkeit. Halten Sie beide aus dem gewöhnlichen Zinsaufwand und den Bankgebühren heraus.

Getrennte Konten erfüllen drei Aufgaben:

• Sie halten nicht abzugsfähige Beträge von abzugsfähigen Posten fern. Alles, was auf den gewöhnlichen Zinsaufwand gebucht wird, fließt als Abzug in die Erklärung, wenn es niemand bemerkt.
• Sie grenzen ab, was sich noch ändern kann. Der Minister of National Revenue (in der Praxis die CRA) kann Strafzuschläge oder Zinsen unter bestimmten Umständen aufheben oder erlassen (CRA: GST/HST abführen). Mit getrennten Konten stornieren Sie nur den aufgehobenen Teil.
• Sie geben späteren Zinsen einen festen Platz. Es kommen laufend Zinsen hinzu, und jede neue Belastung ist dann eine Buchung auf ein Konto.

Ein gemeinsames Konto für Zinsen und Strafzuschläge funktioniert nur, wenn jede Buchung den Bescheid nennt und sich beide Beträge wieder trennen lassen. Zum Erlass siehe Strafzuschläge, Zinsen und Erlass.

Sind CRA-Zinsen und Strafzuschläge auf die GST/HST abzugsfähig?

Zinsen und Strafzuschläge: nein. Die Steuer selbst ist anders zu beurteilen: Sie ist an sich kein Aufwand. Ein verweigerter Vorsteuerabzug wird Teil der Anschaffungskosten des Einkaufs. Bei nie berechneter Steuer auf Verkäufe entscheidet der Ersteller der Steuererklärung über die Behandlung (siehe die Abschnitte zur Zusatzsteuer und zum Vorsteuerabzug). Zinsen nach Part IX des Excise Tax Act sind nach Income Tax Act, s. 18(1)(t)(ii) nicht abzugsfähig. Zu Strafzuschlägen sagt die CRA, dass Sie keinen Einkommensteuerabzug für einen Strafzuschlag geltend machen können, der dafür gezahlt wird oder zu zahlen ist, dass eine GST/HST-Erklärung nicht richtig eingereicht wurde (CRA: Strafzuschläge bei der GST/HST-Einreichung). Das Gesetz verweigert auch den Abzug für Bußgelder und Strafzuschläge nach dem Recht eines Landes oder einer Provinz, mit Ausnahme vorgeschriebener Bußgelder oder Strafzuschläge (s. 67.6).

So halten Sie sie von abzugsfähigen Konten fern:

• Einzelunternehmer. Tragen Sie keinen der beiden Beträge in eine Betriebsausgabenzeile ein, auch nicht bei Zinsen und Bankgebühren (Zeile 8710 der Form T2125). Die CRA zählt die meisten Bußgelder und Strafzuschläge zu den Beträgen, die keine Betriebsausgaben sind (CRA: Ausgaben in der T2125).
• Kapitalgesellschaft. Die T2-Erklärung geht vom Jahresabschluss aus, und Schedule 1 rechnet dort gebuchte Aufwendungen hinzu, die die Steuerregeln nicht zulassen (CRA: T2-Leitfaden). Mit einem Konto je Posten wird jede Hinzurechnung zu einem einzigen Nachschlagen.
• Bereits auf Zinsaufwand gebucht. Verschieben Sie die Beträge auf die vorgesehenen Konten, bevor die Erklärung erstellt wird. Wurde die Erklärung schon mit diesen Abzügen eingereicht, muss auch sie korrigiert werden.

Die CRA hat meine Vorsteuerabzüge verweigert: Was ändert sich in der Buchhaltung?

Der Abzug entfällt, die Steuer wird fällig, und die Sollbuchung geht in der Regel zurück auf den Einkauf, aus dem der Abzug stammt, damit der Aufwand oder das Wirtschaftsgut die vollen Kosten zeigt. Der Bescheid zeigt die Nettoänderung. Prüfen Sie ihn deshalb gegen Abzüge, die die CRA in derselben Festsetzung anerkannt hat. Belasten Sie den verweigerten Abzug auf dem Konto, auf das der Einkauf gebucht wurde, Zinsen und Strafzuschlag auf ihren eigenen Konten, und buchen Sie die Summe ins Haben der GST/HST-Verbindlichkeit für die Neufestsetzung, wie in der ersten Tabelle.

Wurde der Abzug verweigert, weil die Kosten privat und nicht betrieblich waren, buchen Sie keinen Aufwand. Die Kosten gehören dann möglicherweise dem Eigentümer. Siehe Vorteil für den Aktionär in einer Prüfung festgestellt und privat bezahlte Betriebskosten.

Die CRA weist Einzelunternehmer an, Betriebsausgaben um die geltend gemachten Abzüge zu mindern (CRA: Ausgaben in der T2125). Ein Abzug, der nicht anerkannt wird, lässt den Aufwand also ungemindert. Für die Einkommensteuer behandelt das Gesetz einen geltend gemachten Abzug als staatliche Förderung (Government Assistance) und einen zur Nettosteuer hinzugerechneten Abzug als zurückgezahlte Förderung (Income Tax Act, s. 248(16) und (18)). Wie sich die Rückzahlung in den Kosten niederschlägt, hängt vom Posten ab. Geben Sie dem Ersteller deshalb die verweigerten Abzüge Posten für Posten weiter.

Welcher Nachweis fehlte. Ein Registrierter darf einen Abzug nur geltend machen, wenn er vor der Einreichung der Erklärung, die ihn enthält, ausreichende Nachweise für die vorgeschriebenen Angaben besitzt (Excise Tax Act, s. 169(4)). Welche Angaben ein Beleg zeigen muss, steht in GST/HST-Belegangaben für Vorsteuerabzüge. Wie lange Sie ihn aufbewahren müssen, steht in Wie lange Geschäftsunterlagen aufbewahren. Haben Sie Abzüge ausgelassen, auf die Sie Anspruch hatten, muss die CRA sie bei der Neufestsetzung berücksichtigen, sofern Sie den vorgeschriebenen Nachweis besitzen (s. 296(2)). Holen Sie also auch diese Rechnungen zusammen. Ob erst nach der Einreichung gefundene Nachweise einen Abzug retten können, hängt vom Einzelfall ab; siehe GST/HST-Überprüfungen und Prüfungen.

Die Neufestsetzung betrifft die Einkommensteuer (T1 oder T2), nicht die GST/HST: Ist der Buchungssatz derselbe?

Die Dreiteilung ist dieselbe, aber der Steueranteil wird anders gebucht, und alle drei Teile sind nicht abzugsfähig. Der Income Tax Act verweigert den Abzug für jeden Betrag, der nach diesem Gesetz gezahlt wird oder zu zahlen ist, mit Ausnahme der Steuer nach Part XII.2 und Part XII.6 (s. 18(1)(t)(i)). Das gilt für Steuer, Zinsen und Strafzuschläge gleichermaßen.

Verwenden Sie für die Einkommensteuer eine eigene Verbindlichkeit, damit jede Verbindlichkeit zu ihrem eigenen CRA-Kontoauszug passt. Eine Neufestsetzung bei der Lohnabrechnung (CPP, EI und von den Löhnen einbehaltene Einkommensteuer) gehört nicht zu dieser Seite; siehe Buchungssatz für die Lohnabrechnung. Hat die CRA die Einkommensteuer neu festgesetzt, weil sie einen Aufwand als privat eingestuft hat, siehe Vorteil für den Aktionär in einer Prüfung festgestellt.

Wie buche ich Zahlungen auf den offenen Betrag, und was passiert mit den Zinsen, solange er unbezahlt ist?

Buchen Sie jede Zahlung ins Soll der GST/HST-Verbindlichkeit für die Neufestsetzung und ins Haben der Bank. Jede neue Zinsbelastung buchen Sie nach dem CRA-Kontoauszug ins Soll auf „CRA-Zinsen, nicht abzugsfähig“ und ins Haben auf dieselbe Verbindlichkeit.

Die CRA berechnet Verzugszinsen zum vorgeschriebenen Satz, der alle 3 Monate festgelegt und täglich verzinst wird (CRA: GST/HST abführen). Sie laufen bis zur Zahlung des Betrags, und die aufgelaufenen Zinsen werden dem offenen Betrag zugeschlagen (Excise Tax Act, s. 280). Eine Teilzahlung senkt den Saldo, auf den Zinsen laufen. Vergleichen Sie das Hauptbuch mindestens monatlich mit den CRA-Kontobewegungen für dieselben Zeiträume. Buchen Sie nur erkannte neue Zinsbelastungen als Zinsen. Jede andere Differenz klären Sie zuerst.

Ein Einspruch muss innerhalb von 90 Tage nach Versand des Bescheids eingelegt werden (Excise Tax Act, s. 301(1.1)). Ist die Frist verpasst, muss ein Antrag auf Verlängerung innerhalb eines Jahres nach dieser Frist beim Minister eingehen und kann abgelehnt werden (s. 303). Ein Einspruch stoppt die Beitreibung nicht von selbst. Die einzelnen Schritte finden Sie in Prüfungen, Betriebsprüfungen und freiwillige Offenlegung.

Zu Verrechnungen, Vorauszahlungen und Erstattungen, durch die sich die Verbindlichkeit vom CRA-Konto unterscheidet, siehe GST/HST-Verbindlichkeit mit der CRA abstimmen. Wenn Sie nicht sofort zahlen können, siehe CRA-Zahlungsvereinbarung für Geschäftsschulden.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung. Alle Beträge sind in kanadischen Dollar (C$).

Eine Kapitalgesellschaft mit verweigerten Vorsteuerabzügen

Eine Überprüfung verweigert Vorsteuerabzüge von C$8.000. Der Bescheid zeigt Steuer von C$8.000, Zinsen auf den überfälligen Betrag von C$600 und einen Strafzuschlag von C$400.

Die C$600 und C$400 bleiben aus dem gewöhnlichen Zinsaufwand heraus. Wie die C$8.000 in den Kosten der einzelnen Einkäufe für die Einkommensteuer stehen, klärt der Ersteller der T2-Erklärung.

Ein Einzelunternehmer, der keine GST berechnet hat

Die CRA stellt fest, dass auf Verkäufe von C$30.000 keine GST berechnet wurde, und setzt C$1.500 Steuer fest (5 % von C$30.000, hier angenommen; der Bescheid nennt den tatsächlichen Wert) sowie C$120 Zinsen.

Der Bescheid erhöht die Schulden des Unternehmens um C$1.620. Die C$120 bleiben in der T2125 aus Zinsen und Bankgebühren heraus.

Eine Kapitalgesellschaft, die eine Neufestsetzung von C$12.000 monatlich zahlt

Der Bescheid zeigt Steuer von C$10.500, Zinsen von C$1.000 und einen Strafzuschlag von C$500. Die Kapitalgesellschaft belastet C$10.500 auf den Kosten, zu denen die Steuer gehört, C$1.000 auf „CRA-Zinsen, nicht abzugsfähig“ und C$500 auf „CRA-Strafzuschläge, nicht abzugsfähig“. Sie bucht C$12.000 ins Haben der GST/HST-Verbindlichkeit für die Neufestsetzung und zahlt danach C$1.000 im Monat. Die Zinsbeträge unten sind erfunden. Die tatsächlichen entnehmen Sie dem CRA-Kontoauszug.

Jede Zahlung geht ins Soll der Verbindlichkeit und ins Haben der Bank. Jede neue Zinsbelastung geht ins Soll auf „CRA-Zinsen, nicht abzugsfähig“ und ins Haben der Verbindlichkeit. Die Verbindlichkeit bleibt in den Büchern, bis sie null erreicht.

Anders in Ihrem Fall?

• Die Buchhaltung führt Steuer, Zinsen und Strafzuschlag nicht getrennt, der Bescheid verweigert auch Abzüge oder betrifft mehrere Zeiträume, oder eine Einkommensteuer-Neufestsetzung kam dazu: Wie die Beträge in Buchhaltung und Erklärung stehen, welcher Nachweis für einen Abzug fehlt und ob zuerst Einspruch oder ein Erlassantrag sinnvoll ist, klärt man meist gemeinsam; siehe Hilfe bei der Buchhaltung.
• Zinsen oder Strafzuschläge wurden in einer eingereichten Erklärung bereits abgezogen: Neben den Büchern muss auch die Erklärung korrigiert werden; siehe Jahresabschluss des Vorjahres korrigieren und Hilfe bei der Buchhaltung.
• Sie legen Einspruch ein, und der Abschluss geht an eine Bank oder einen Buchhaltungsexperten: Wie ein strittiger Betrag gezeigt wird, klären Sie mit dem Unterzeichner des Abschlusses. Ein Einspruch allein bedeutet nicht, dass die eingereichte Erklärung korrigiert werden muss.
• Der Bescheid nennt einen Direktor oder Gesellschafter persönlich: Ein General Partner kann die GST/HST der Personengesellschaft schulden (Excise Tax Act, s. 272.1(5)), und ein Direktor kann nicht abgeführte Nettosteuer samt Zinsen und Strafzuschlägen schulden (s. 323). Dafür gelten Beitreibungsbedingungen und eine Einrede der gebotenen Sorgfalt. Die CRA muss einen Direktor innerhalb von zwei Jahre festsetzen, nachdem die Person zuletzt Direktor war. Ein Einzelunternehmer haftet persönlich. Siehe GST/HST-Überprüfungen und Prüfungen und Hilfe bei der Buchhaltung.
• Ihre Buchhaltung liegt Monate zurück: siehe Überfällige Buchhaltung nachholen, bevor Sie eine Neufestsetzung darin buchen.
• Sie möchten einen Strafzuschlag oder Zinsen erlassen lassen: siehe Strafzuschläge, Zinsen und Erlass. Zur Formel für den Verspätungszuschlag siehe GST/HST-Verspätungszuschlag.
• Sie möchten Einspruch einlegen, oder die CRA hat zuerst einen Vorschlag geschickt: siehe Prüfungen, Betriebsprüfungen und freiwillige Offenlegung und GST/HST-Überprüfungen und Prüfungen.
• Erklärungen wurden nie eingereicht, und die CRA hat den Betrag geschätzt: siehe Nicht eingereichte GST/HST-Erklärungen und geschätzte Festsetzungen.
• Die Verbindlichkeit stimmt nicht mit dem CRA-Konto überein: siehe GST/HST-Verbindlichkeit mit der CRA abstimmen.
• Sie können den offenen Betrag nicht sofort zahlen: siehe CRA-Zahlungsvereinbarung für Geschäftsschulden.
• Ihr Unternehmen hat seinen Sitz in Québec: Revenu Québec verwaltet dort in der Regel die GST/HST. Deren Bescheide und Erlassregeln gehören daher nicht zu dieser Seite. Prüfen Sie den Bescheid von Revenu Québec und wenden Sie sich an Revenu Québec. Bei Büchern, die Québec und andere Provinzen mischen, siehe Hilfe bei der Buchhaltung.