Körperschaftsteuer-Vorauszahlungen in Kanada richtig verbuchen

Muss ich Vorauszahlungen auf die Körperschaftsteuer leisten, und sind sie monatlich oder vierteljährlich?

Eine Kapitalgesellschaft zahlt ihre Einkommensteuer grundsätzlich in monatlichen Vorauszahlungen während des Jahres und den Rest nach dem Jahresende. Nur eine kleine CCPC (Canadian-controlled private corporation, kanadisch kontrollierte Privatgesellschaft), die die Tests der CRA besteht, darf vierteljährlich zahlen, und manche Kapitalgesellschaften zahlen gar keine Vorauszahlungen (Income Tax Act, s. 157; CRA: Termine für Vorauszahlungen).

Die Tests für vierteljährliche Zahlung betreffen den Abzug für kleine Unternehmen (Small Business Deduction), Einkommens- und Kapitalgrenzen, in die verbundene Kapitalgesellschaften (Associated Corporations; Kapitalgesellschaften, die durch Eigentum oder Kontrolle verbunden sind, etwa eine Holding und ihre Betriebsgesellschaft) einzurechnen sind, sowie eine Bilanz pünktlicher Einreichung und Abführung, die bei jeder fälligen Vorauszahlung neu geprüft wird (Income Tax Act, s. 157(1.2)). Die Tests und die drei Berechnungsmethoden für Vorauszahlungen stehen unter Ihre Körperschaftsteuererklärung einreichen. Monatliche Vorauszahlungen sind am letzten Tag jedes Monats eines Kalender-Steuerjahres fällig, vierteljährliche am letzten Tag jedes Dreimonatszeitraums. Beginnt ein Jahr mitten im Monat, ist die erste Vorauszahlung einen Monat (monatlich) oder ein Quartal (vierteljährlich) abzüglich eines Tages nach dem Beginn fällig. Eine Kapitalgesellschaft, die im Laufe des Jahres die Voraussetzungen für vierteljährliche Zahlung verliert, darf ihre nächste Vorauszahlung noch zum Ende des laufenden Quartals leisten und zahlt dann monatlich (CRA: Termine für Vorauszahlungen; Income Tax Act, s. 157(1.1) and (1.5)).

Welcher Zeitplan auch gilt, buchen Sie jede Zahlung gleich: als Vorauszahlung auf die Steuer des Jahres in der Bilanz, nicht als Aufwand, und verrechnen Sie sie zum Jahresende mit der Steuer des Jahres. Nicht einfach ist der Fall, wenn Vorauszahlungen als Aufwand gebucht oder nie erfasst wurden, wenn die Bücher und das Konto bei der CRA unterschiedliche Zahlungen zeigen, wenn Zinsen auf Vorauszahlungen begonnen haben, wenn ein erstes Jahr mit hohem Gewinn die Vorauszahlungen zu niedrig gemacht hat oder wenn Sie auch in Québec oder Alberta zahlen. Klären Sie das, bevor die T2 erstellt wird. Sammeln Sie die letzte T2, den Kontoauszug der CRA nach Steuerjahr und den Bankbeleg jeder Zahlung an die CRA. Die CRA verschickt keine Erinnerungen an Vorauszahlungen, die Kapitalgesellschaft berechnet ihre Beträge also selbst (CRA: T7B-CORP).

Wie buche ich eine Vorauszahlung auf die Körperschaftsteuer, wenn ich sie leiste?

Eine Vorauszahlung auf die Körperschaftsteuer wird normalerweise als Vorauszahlung auf die Steuer des Jahres gebucht, nicht als Aufwand. Belasten Sie ein Konto wie „Einkommensteuer-Vorauszahlungen“ (Umlaufvermögen) und schreiben Sie die Bank gut. Eine Vorauszahlung ist eine Zahlung auf Rechnung der Steuer des Jahres (Income Tax Act, s. 157(1)); der Aufwand ist die Steuer des Jahres, die einmal zum Jahresende gebucht wird.

Keine offizielle Quelle gibt Kontonamen vor; diese Aufteilung ist daher Praxis der Buchhaltung, aufgebaut darauf, wie das Gesetz eine Vorauszahlung behandelt.

Buchen Sie die Zahlung an dem Tag, an dem sie die Bank verlässt, damit die Bankabstimmung aufgeht. Halten Sie das Zahlungsdatum der CRA im Buchungstext fest: Der Tag, an dem die CRA die Zahlung erhält, oder der Tag, an dem ein kanadisches Finanzinstitut sie verarbeitet, entscheidet, ob die Vorauszahlung pünktlich war (CRA: T7B-CORP). Vermerken Sie bei jeder Zahlung das Steuerjahr der Kapitalgesellschaft. Das Konto bei der CRA wird nach Steuerjahr geführt, und ein Steuerjahr muss nicht mit dem Kalenderjahr übereinstimmen.

Hat der Eigentümer die Vorauszahlung von einem privaten Konto bezahlt, schreiben Sie statt der Bank das Gesellschafterdarlehen gut; die Sollbuchung bleibt gleich. Lesen Sie persönlich bezahlte Betriebsausgaben und das Konto für das Gesellschafterdarlehen.

Jede Zahlung als Aufwand zu buchen und zum Jahresende die volle Steuer noch einmal zu buchen, erfasst die Steuer doppelt. Stehen Zahlungen schon in einem Aufwandskonto, buchen Sie sie vor der Jahresendbuchung um:

Eine Zahlung an die CRA für GST/HST oder Lohnabrechnung gehört auf die Konten dafür, nicht hierher. Lesen Sie GST/HST-Verbindlichkeiten gegenüber der CRA abstimmen.

Wie buche ich die Körperschaftsteuer des Jahres zum Jahresende?

Buchen Sie die Körperschaftsteuer des Jahres in einer Buchung: Belasten Sie den laufenden Einkommensteueraufwand, schreiben Sie dem Konto für Vorauszahlungen das Gezahlte gut und schreiben Sie der Einkommensteuerverbindlichkeit den Rest gut. Der General Index of Financial Information (GIFI), die Standardkontocodes der T2, führt die laufenden Einkommensteuern, Bund und Provinz, unter Posten 9990 in der Gewinn- und Verlustrechnung und unbezahlte Steuern unter Posten 2680, Taxes payable, in der Bilanz.

Der Restbetrag der T2 ist die gesamte zu zahlende Steuer (Zeile 770) abzüglich aller Gutschriften in den Zeilen 780 bis 840, nicht nur der Vorauszahlungen (CRA: T2-Anleitung). Andere Gutschriften, etwa eine Erstattung einer Investitionssteuergutschrift, eine Dividendenerstattung oder an der Quelle einbehaltene Steuer, mindern den Restbetrag ebenfalls; die Einkommensteuerverbindlichkeit muss sie daher berücksichtigen, damit sie mit der T2 übereinstimmt. Fragen Sie die Person, die die T2 erstellt, nach Zeile 770 und den gesamten Gutschriften (Zeile 890). Die Beispiele unten haben keine anderen Gutschriften.

GIFI 2680 enthält auch die GST/HST-Verbindlichkeit. Führen Sie die Einkommensteuerverbindlichkeit in einem eigenen Konto und ordnen Sie beide GIFI 2680 zu, damit jede mit ihrem eigenen Kontoauszug der CRA übereinstimmt.

Eine Kapitalgesellschaft, die latente Ertragsteuern bucht (GIFI 9995), hat eine zweite Buchung. Diese Seite behandelt nur die laufende Steuer.

Woher kommt die Steuerzahl zum Jahresende, und wie aktualisiere ich sie, wenn die T2 erstellt wird?

Die Bundeseinkommensteuer zum Jahresende ist die gesamte zu zahlende Steuer der T2 (Zeile 770, laut der T2-Anleitung der CRA). Zeile 770 enthält nicht die Provinzsteuer von Alberta und Québec, die aus der AT1 oder der CO-17 stammt; führen Sie Vorauszahlungen, Gutschriften und Saldo jeder Behörde getrennt. Die T2 wird oft nach dem Abschluss der Bücher erstellt, daher enthalten die Bücher bis zur endgültigen Fassung eine Schätzung.

1. Fragen Sie die Person, die die T2 erstellt, nach dem Steuerbetrag. Das steuerpflichtige Einkommen ist nicht der Buchgewinn; die T2 passt ihn um Unterschiede an, die die Steuerregeln erzeugen. Lesen Sie steuerliches Einkommen im Vergleich zum Buchgewinn.
2. Brauchen Sie früher eine Zahl, schätzen Sie sie aus dem Buchgewinn, angepasst um bekannte Unterschiede, und den Steuersätzen der Kapitalgesellschaft (wie Kapitalgesellschaften besteuert werden). Kennzeichnen Sie die Buchung als Schätzung.
3. Ist die T2 endgültig, buchen Sie die Differenz auf dasselbe Aufwandskonto und dasselbe Verbindlichkeitskonto. Die GIFI-Beschreibung von Posten 9990 umfasst Anpassungen der Steuer eines Vorjahres.
4. Stimmen Sie die Vorauszahlungen ab. Die Zahlungen des Jahres im Konto für Vorauszahlungen sollten vor der Jahresendbuchung der Zeile 840, Tax instalments paid, der T2 entsprechen. Wenn nicht, finden Sie die Zahlung, bevor die Erklärung eingereicht wird.

Der Jahresabschluss und die T2 werden normalerweise gemeinsam fertiggestellt; lesen Sie Jahresabschluss einer Kapitalgesellschaft. Eine spätere Neuveranlagung durch die CRA ist eine neue Buchung: Lesen Sie Neuveranlagungen der CRA buchen.

Wie lange nach dem Jahresende ist die Steuer fällig, und wie buche ich die Zahlung des Restbetrags?

Der Restbetrag der Steuer des Jahres ist zwei Monate nach dem Jahresende der Kapitalgesellschaft fällig, bei einer CCPC, die die Bedingungen der CRA erfüllt, drei Monate danach. Bei einem Jahresende am 31. Dezember ist das Ende Februar, oder Ende März, wenn der Termin nach drei Monaten gilt; fällt ein Datum auf ein Wochenende oder einen Feiertag, genügt eine am nächsten Geschäftstag eingehende Zahlung. Beide liegen deutlich vor der T2, die sechs Monate nach dem Jahresende fällig ist (CRA: Fälligkeitstag für den Restbetrag).

Der Termin nach drei Monaten gilt, wenn:

• die Kapitalgesellschaft während des gesamten Steuerjahres eine CCPC ist;
• sie für das laufende oder das vorangegangene Jahr den Abzug für kleine Unternehmen beansprucht hat; und
• ihr steuerpflichtiges Einkommen des Vorjahres, vor Verlustrückträgen gemessen, ihre Geschäftsgrenze (Business Limit; die Obergrenze für Einkommen, das für den Abzug für kleine Unternehmen infrage kommt; lesen Sie wie Kapitalgesellschaften besteuert werden) nicht überstiegen hat. Bei verbundenen Kapitalgesellschaften darf ihr gemeinsames steuerpflichtiges Einkommen für ihre letzten Steuerjahre, die im vorangegangenen Kalenderjahr endeten, ihre gemeinsamen Geschäftsgrenzen nicht übersteigen.

Buchen Sie die Zahlung gegen die Verbindlichkeit, nicht gegen den Aufwand:

Der Restbetrag ist am Fälligkeitstag für den Restbetrag fällig, auch wenn die T2 nicht fertig ist; er wird also auf Schätzbasis gezahlt. Zinsen auf Rückstände laufen auf jeden unbezahlten Restbetrag vom Fälligkeitstag bis zum Zahlungstag und werden täglich aufgezinst. Liegt die endgültige Steuer über der Schätzung, kostet das Zinsen ab dem Fälligkeitstag für den Restbetrag, nicht ab dem Tag der Einreichung (CRA: Zinsen verstehen).

Was gilt, wenn meine Vorauszahlungen mehr ergeben als die Steuer?

Ergeben die Vorauszahlungen mehr als die Steuer des Jahres, bleibt der Mehrbetrag als Einkommensteuer-Forderung in der Bilanz, bis die CRA ihn erstattet, überträgt oder auf einen anderen Saldo anrechnet. Die CRA erstattet Vorauszahlungen normalerweise erst, wenn sie die T2 veranlagt hat (sie kann überschüssige Vorauszahlungen früher erstatten, wenn deren Zahlung eine unbillige Härte verursacht und die Kapitalgesellschaft das nachweist, Income Tax Act, s. 164(1.51)), erstattet eine Überzahlung nur, wenn das Konto keine Schuld und keine fehlende Erklärung hat, und verlangt, dass die T2 spätestens drei Jahre nach dem Ende des Steuerjahres eingereicht wird (CRA: T7B-CORP).

In der T2 wählt der Erstattungscode in Zeile 894: „1“ oder leer lässt die CRA die Erstattung auszahlen, „2“ überträgt sie auf das Vorauszahlungskonto des nächsten Jahres, und ein der Erklärung beigefügtes Schreiben kann die CRA bitten, sie auf eine andere Verbindlichkeit anzurechnen (CRA: T2-Anleitung).

GIFI-Posten 1066, Taxes receivable, umfasst Einkommensteuererstattungen (GIFI). Zinsen, die die CRA auf eine Erstattung zahlt, sind von der Forderung getrennt und werden normalerweise als Zinsertrag gebucht.

Wie buche ich Zinsen auf Vorauszahlungen oder einen Strafzuschlag auf Vorauszahlungen?

Buchen Sie Zinsen auf Vorauszahlungen und einen eventuellen Strafzuschlag auf Vorauszahlungen jeweils auf einem eigenen Aufwandskonto, getrennt vom Einkommensteueraufwand, und schreiben Sie die Einkommensteuerverbindlichkeit gut (oder die Bank, wenn bezahlt). Die CRA berechnet Zinsen auf verspätete oder zu niedrige Vorauszahlungen und kann einen Strafzuschlag auf Vorauszahlungen hinzufügen, wenn diese Zinsen mehr als $1.000 betragen (CRA: T7B-CORP). Entnehmen Sie die Beträge dem Schreiben oder Kontoauszug der CRA.

Halten Sie sie aus dem Steueraufwand heraus, damit dieses Konto der Steuer der T2 entspricht, und aus dem gewöhnlichen Zinsaufwand, damit der Ersteller der T2 sie findet. Wie sie in der T2 behandelt werden, wie die Zinsen berechnet werden und ob sie erlassen werden können, steht unter Strafzuschläge, Zinsen und Erlass. Ein Jahr mit weit mehr Gewinn, als die Vorauszahlungen angenommen haben, kann Zinsen auf Vorauszahlungen auslösen.

Wie prüfe ich meine Bücher gegen das, was die CRA zeigt?

Vergleichen Sie das Konto für Vorauszahlungen mit dem Konto bei der CRA, jeweils ein Steuerjahr nach dem anderen. Der Dienst „View and pay account balance“ im My Business Account der CRA zeigt den vorläufigen Saldo, den Kontosaldo und die Buchungen, und die CRA stellt auf Anfrage einen Kontoauszug aus (CRA: T7B-CORP).

1. Listen Sie jede Zahlung an die CRA in den Bankunterlagen für das Steuerjahr auf, mit Datum, Betrag und Zweck.
2. Rufen Sie die Buchungen der CRA für dasselbe Steuerjahr ab.
3. Ordnen Sie jede Zahlung nach Betrag und nach dem Zahlungsdatum der CRA zu, nicht nach dem Tag der Überweisung.
4. Fügen Sie hinzu, was nur die CRA zeigt: Zinsen, Strafzuschläge und einen veranlagten Saldo.
5. Bestätigen Sie, dass die Zahlungen des Jahres im Konto für Vorauszahlungen (vor der Jahresendbuchung) den Zahlungen der CRA für das Jahr entsprechen. Bevor die T2 veranlagt ist, zeigt der vorläufige Saldo der CRA Zahlungen, aber nicht die Steuer des Jahres, sodass die Verbindlichkeit der Bücher noch nicht damit übereinstimmt. Nach der Veranlagung sollte die Einkommensteuerverbindlichkeit dem Saldo der CRA entsprechen, sobald spätere Zahlungen, andere Gutschriften der T2, Zinsen und Strafzuschläge erklärt sind. Ändern Sie den Steueraufwand nicht, nur um eine Übereinstimmung zu erzwingen.

Der Leitfaden der CRA empfiehlt, sich nach Kräften zu bemühen, auf das richtige Konto zu zahlen, und die CRA erlaubt Übertragungen zwischen Steuerjahren und auf ein anderes Konto. Verschiebt sie eine Zahlung, verschieben Sie die Buchung in den Büchern genauso (CRA: T7B-CORP).

Ich bin in Québec oder Alberta: Wie ändern Vorauszahlungen an die Provinz, was ich buche?

Québec und Alberta verwalten und erheben ihre Körperschaftsteuern selbst, daher zahlt eine Kapitalgesellschaft mit einer Betriebsstätte (Permanent Establishment) dort direkt an die Provinz (CRA: T7B-CORP). Führen Sie ein Konto für Vorauszahlungen und ein Verbindlichkeitskonto für die CRA und ein weiteres Paar für die Provinz, jeweils abgestimmt auf den eigenen Kontoauszug. Der Aufwand kann in einem Konto bleiben (GIFI 9990 nimmt Einkommensteuern des Bundes und der Provinz auf) oder nach Behörde aufgeteilt werden. Die Zahl der Provinz für das Jahr stammt aus der eigenen Erklärung der Provinz: der AT1 in Alberta, der CO-17 in Québec.

Alberta legt eigene Regeln für die Steuer von Alberta fest (Alberta: Körperschaftsteuer):

Ein Fälligkeitstermin an einem Wochenende oder Feiertag verschiebt sich auf den nächsten Geschäftstag, und Alberta berechnet tägliche Zinseszinsen auf verspätete oder zu niedrige Zahlungen.

Die Termine und Beträge für Québec legt Revenu Québec fest, und diese Seite nennt keine. Eine Kapitalgesellschaft, die in Québec Vorauszahlungen leisten muss, verwendet die Formulare von Revenu Québec für Vorauszahlungen, etwa CO-1027, Berechnung der Vorauszahlungen für Kapitalgesellschaften. Prüfen Sie die Webseite von Revenu Québec auf aktuelle Formulare und Fälligkeitstermine.

Buche ich im ersten Jahr einer neuen Kapitalgesellschaft Vorauszahlungen?

Nicht erforderlich. Eine neu gegründete Kapitalgesellschaft muss keine Vorauszahlungen auf die Bundessteuer leisten, bis ihr zweites Geschäftsjahr begonnen hat; im ersten Jahr gibt es also keine vorgeschriebenen Vorauszahlungen, und jede tatsächlich geleistete Zahlung wird trotzdem als Vorauszahlung gebucht. Eine durch Verschmelzung (Amalgamation) entstandene Kapitalgesellschaft gilt als Fortsetzung ihrer Vorgängerinnen und übernimmt in der Regel deren Berechnungsgrundlagen, kann also schon im ersten Jahr Vorauszahlungen schulden (CRA: T7B-CORP). Buchen Sie die gesamte Steuer des Jahres als Einkommensteuerverbindlichkeit und zahlen Sie sie bis zum Fälligkeitstag für den Restbetrag. Die Steuer von Alberta folgt der eigenen Regel für das erste Jahr in der Tabelle oben.

Im zweiten Jahr beginnen Vorauszahlungen, sofern die Steuer nicht an oder unter dem Schwellenwert der ersten Tabelle liegt. Die Einrichtung der Konten im ersten Jahr steht unter Buchhaltung für eine neue CCPC.

Beispiel

Diese Beispiele dienen nur der Veranschaulichung. Alle Beträge sind in kanadischen Dollar, ohne andere Gutschriften der T2.

Vier vierteljährliche Vorauszahlungen, Steuer höher als gezahlt

Eine CCPC in Ontario mit Jahresende am 31. Dezember leistet vier vierteljährliche Vorauszahlungen von je C$6.000, bemessen nach der Steuer des Vorjahres. Jede Zahlung wird auf Einkommensteuer-Vorauszahlungen belastet, insgesamt C$24.000. Die T2 zeigt C$30.000 Steuer.

• Jahresende: Soll laufender Einkommensteueraufwand C$30.000; Haben Einkommensteuer-Vorauszahlungen C$24.000; Haben Einkommensteuerverbindlichkeit C$6.000.
• Die C$6.000 sind Ende Februar fällig, oder Ende März, wenn die Kapitalgesellschaft sich für den Termin nach drei Monaten qualifiziert (ein Wochenende oder Feiertag verschiebt auf den nächsten Geschäftstag). Die Zahlung: Soll Einkommensteuerverbindlichkeit, Haben Bank, C$6.000.

Ein großes Jahr wurde erwartet, Steuer niedriger als gezahlt

Eine Beratungsgesellschaft erwartete ein großes Jahr und leistete Vorauszahlungen von C$18.000. Die endgültige Steuer beträgt C$12.000.

• Jahresende: Soll laufender Einkommensteueraufwand C$12.000; Haben Einkommensteuer-Vorauszahlungen C$12.000.
• Die verbleibenden C$6.000 wandern in die Einkommensteuer-Forderung: Soll Einkommensteuer-Forderung, Haben Einkommensteuer-Vorauszahlungen. Sie bleiben dort, bis die CRA sie nach der Veranlagung der T2 erstattet, oder werden auf die Vorauszahlungen des nächsten Jahres übertragen, wenn Zeile 894 „2“ sagt.

Kapitalgesellschaft in Alberta, zwei Steuerbehörden

Eine Kapitalgesellschaft in Alberta hatte im letzten Jahr ein steuerpflichtiges Einkommen über der Grenze für kleine Unternehmen und erwartet dasselbe in diesem Jahr, daher zahlt sie monatlich an die CRA und an Alberta. Die Bundessteuer beträgt C$150.000, und die Vorauszahlungen sind 12 Zahlungen zu je C$12.000, also C$144.000. Die Steuer von Alberta beträgt C$80.000, und die Vorauszahlungen sind 12 Zahlungen zu je C$6.500, also C$78.000.

• Jahresende, Bund: Soll laufender Einkommensteueraufwand C$150.000; Haben Vorauszahlungen an den Bund C$144.000; Haben Einkommensteuerverbindlichkeit Bund C$6.000.
• Jahresende, Alberta: Soll laufender Einkommensteueraufwand C$80.000; Haben Vorauszahlungen an Alberta C$78.000; Haben Einkommensteuerverbindlichkeit Alberta C$2.000.
• Die Bücher führen zwei Konten für Vorauszahlungen und zwei Verbindlichkeitskonten. Jedes stimmt mit seinem eigenen Kontoauszug überein, und jeder Restbetrag ist bis zum Ende des zweiten Monats fällig.

Anders in Ihrem Fall?

• Ihre Bücher und das Konto bei der CRA widersprechen sich, Vorauszahlungen wurden als Aufwand gebucht oder nie erfasst, oder Zinsen sind angefallen und eine T2 wird fällig: Die Steuerkonten müssen bereinigt und mit der CRA abgestimmt werden, bevor die Erklärung erstellt wird. Das ist Hilfe bei der Buchhaltung; die Checkliste für den Jahresabschluss zeigt die anderen Konten, die Sie zuerst klären sollten.
• Ihr erstes Jahr mit hohem Gewinn ist da, oder die Vorauszahlungen beruhten auf dem falschen Jahr: Wie die Berechnungsgrundlage für Vorauszahlungen gewählt wird, steht unter Ihre Körperschaftsteuererklärung einreichen; die Steuer des Jahres richtig festzusetzen ist Hilfe bei der Körperschaftsteuer, und die Bücher vorzubereiten ist Hilfe bei der Buchhaltung.
• Steuerzahlungen mehrerer Jahre wurden nie erfasst, oder die Buchhaltung ist im Rückstand: Beginnen Sie mit überfällige Buchhaltung nachholen und holen Sie sich dann Hilfe bei der Buchhaltung.
• Sie zahlen sowohl an die CRA als auch an eine Provinz, oder Sie sind in Québec: Zwei Behörden bedeuten zwei Kontosätze und zwei Kontoauszüge, die abzustimmen sind. Sind die Bücher nicht so aufgebaut, lesen Sie Hilfe bei der Buchhaltung.
• Die CRA hat Zinsen oder einen Strafzuschlag berechnet oder eine Erklärung neu veranlagt: Lesen Sie Strafzuschläge, Zinsen und Erlass und Neuveranlagungen der CRA buchen.
• Sie können den Restbetrag nicht auf einmal zahlen: Lesen Sie den Ratgeber zur Zahlungsvereinbarung.
• Die Zahlungen betreffen die GST/HST, oder es sind Ihre eigenen privaten Vorauszahlungen: Nutzen Sie GST/HST-Verbindlichkeiten gegenüber der CRA abstimmen oder Erinnerungen an Steuervorauszahlungen.