캐나다 법인세 분납(Installment) 장부 기록 방법

법인세를 분납해야 하나요? 월별인가요, 분기별인가요?

법인은 보통 연중에 월별로 법인세를 분납하고, 나머지는 결산 후에 냅니다. 소규모 캐나다 지배 민간 법인(CCPC, 캐나다인이 지배하는 민간 법인)이 CRA의 요건을 충족해야만 분기별로 낼 수 있고, 분납이 필요 없는 법인도 있습니다(소득세법(Income Tax Act) 제157조; CRA: 분납 기한).

분기별 요건에는 소기업 공제, 관련 법인(associated corporations, 지주회사와 사업회사처럼 소유나 지배로 연결된 법인)을 합산하는 소득·자본 한도, 기한 내 제출 및 납부 실적이 포함되며, 분납 기한이 올 때마다 확인합니다(소득세법(Income Tax Act) 제157조 제(1.2)항). 요건과 분납액을 계산하는 세 가지 방법은 법인 신고서 제출에서 설명합니다. 월별 분납은 역년 과세연도의 매월 마지막 날이 기한이고, 분기별 분납은 3개월 단위의 마지막 날이 기한입니다. 과세연도가 월 중간에 시작하면 첫 분납 기한은 시작일부터 한 달(월별) 또는 한 분기(분기별)에서 하루를 뺀 날입니다. 연중에 분기별 납부 요건을 더 이상 충족하지 못하게 된 법인은 현재 분기 말에 다음 분납을 낼 수 있고, 그 이후에는 월별로 냅니다(CRA: 분납 기한; 소득세법(Income Tax Act) 제157조 제(1.1)항과 제(1.5)항).

어느 일정이 적용되든 납부액은 같은 방식으로 기록합니다. 비용이 아니라 재무상태표의 그해 세금 선급금으로 기록하고, 결산 때 그해 세금과 상계합니다. 분납액을 비용으로 처리했거나 기록하지 않은 경우, 장부와 CRA 계정의 납부 내역이 다른 경우, 분납 이자가 이미 붙기 시작한 경우, 첫 고수익 연도 때문에 분납액이 너무 낮아진 경우, 퀘벡 주나 알버타 주에도 세금을 내는 경우에는 단순하지 않습니다. T2를 준비하기 전에 이런 문제를 먼저 바로잡으세요. 직전 T2, 과세연도별 CRA 계정 명세서, CRA에 낸 모든 납부의 은행 기록을 모아 두세요. CRA는 분납 안내 통지서를 보내지 않으므로 법인이 직접 금액을 계산해야 합니다(CRA: T7B-CORP).

법인세 분납(instalment)을 낼 때 어떻게 기록하나요?

법인세 분납은 보통 비용이 아니라 그해 세금의 선급금으로 기록합니다. "법인세 분납액" 같은 계정(유동자산)을 차변에 기록하고 은행 계정을 대변에 기록합니다. 분납은 그해 세금에 대한 선납입니다(소득세법(Income Tax Act) 제157조 제1항). 비용은 그해 세금이며, 결산 때 한 번만 기록합니다.

계정 이름을 정한 공식 자료는 없으므로, 이 구성은 소득세법이 분납을 다루는 방식에 맞춘 장부 관리 관행입니다.

납부액은 은행에서 돈이 나간 날 기록해야 계좌 대사가 맞습니다. 메모에는 CRA의 납부일을 남기세요. CRA가 납부액을 받은 날 또는 캐나다 금융기관이 처리한 날에 따라 분납이 기한 내였는지가 정해집니다(CRA: T7B-CORP). 납부마다 법인의 과세연도를 적어 두세요. CRA 계정은 과세연도별로 관리되며, 과세연도가 역년과 같지 않을 수도 있습니다.

소유주가 개인 계좌에서 분납액을 냈다면 은행 대신 주주 대여금을 대변에 기록하고, 차변은 같습니다. 개인 돈으로 낸 사업 비용과 주주 대여금 계정을 참고하세요.

납부할 때마다 비용으로 처리하고 결산 때 전체 세금을 다시 기록하면 세금이 두 번 잡힙니다. 이미 납부액이 비용 계정에 있다면 결산 분개 전에 옮기세요.

GST/HST나 급여세로 CRA에 낸 납부액은 해당 계정에 속하며 여기에 포함되지 않습니다. GST/HST 미지급금 대사를 참고하세요.

결산 때 그해 법인세는 어떻게 기록하나요?

그해 법인세는 한 번의 분개로 기록합니다. 당기 법인세 비용을 차변에, 납부한 분납액은 분납액 계정을 대변에, 나머지는 미지급 법인세를 대변에 기록합니다. T2가 쓰는 표준 계정 코드인 CRA의 GIFI(General Index of Financial Information)는 연방과 주의 당기 법인세를 손익계산서의 9990번 항목에, 아직 내지 않은 세금을 재무상태표의 2680번 항목(Taxes payable)에 둡니다.

T2에서 납부할 잔액은 총납부세액(770번 줄)에서 780번~840번 줄의 모든 공제 항목을 뺀 금액이며, 분납액만 빼는 것이 아닙니다(CRA: T2 안내서). 투자 세액공제 환급, 배당 환급, 원천징수된 세금 같은 다른 공제 항목도 납부할 금액을 줄이므로, T2와 맞추려면 미지급 법인세에 이를 반영해야 합니다. T2를 작성하는 사람에게 770번 줄과 총 공제액(890번 줄)을 요청하세요. 아래 예시에는 다른 공제 항목이 없습니다.

GIFI 2680에는 GST/HST 미지급금도 들어갑니다. 미지급 법인세는 별도 계정으로 관리하고 둘 다 2680에 연결해야 각각 CRA의 해당 명세서와 맞출 수 있습니다.

이연 법인세(GIFI 9995)를 장부에 기록하는 법인은 분개가 하나 더 있습니다. 이 페이지는 당기 세금만 다룹니다.

결산 때 쓸 세금 금액은 어디서 나오고, T2를 작성한 뒤 어떻게 고치나요?

결산 시점의 연방 법인세 금액은 T2의 총납부세액(770번 줄, CRA의 T2 안내서 기준)입니다. 770번 줄에는 AT1이나 CO-17로 계산하는 알버타 주와 퀘벡 주 세금이 포함되지 않으므로, 기관별 분납액, 공제, 잔액을 따로 관리하세요. T2는 장부를 마감한 뒤 작성하는 경우가 많아서, 확정될 때까지 장부에는 추정치를 기록합니다.

1. 세금 금액은 T2를 작성하는 사람에게 요청하세요. 과세소득은 장부상 이익과 다릅니다. T2는 세법에 따른 차이를 반영해 조정합니다. 과세소득과 장부상 이익을 참고하세요.
2. 숫자가 더 빨리 필요하면 장부상 이익을 알려진 차이로 조정하고 법인의 세율을 적용해 추정하세요(법인에 세금이 부과되는 방식). 분개에는 추정치라고 표시하세요.
3. T2가 확정되면 차이를 같은 비용 계정과 같은 미지급 계정에 반영하세요. GIFI의 9990번 항목 설명에는 이전 연도 세금의 조정도 포함됩니다.
4. 분납액을 맞추세요. 결산 분개 전에 분납액 계정에 기록된 그해 납부액은 T2의 840번 줄(납부한 분납세액)과 같아야 합니다. 다르면 신고서를 제출하기 전에 누락된 납부를 찾으세요.

재무제표와 T2는 보통 함께 마무리합니다. 법인 결산 재무제표를 참고하세요. 이후 CRA가 재결정하면 새 분개로 기록합니다. CRA 재결정 기록을 참고하세요.

결산 후 세금은 언제까지 내야 하고, 잔액 납부는 어떻게 기록하나요?

그해 세금의 잔액은 법인 결산일로부터 2개월 안에, CRA의 요건을 충족하는 CCPC는 3개월 안에 내야 합니다. 12월 31일 결산이라면 2월 말이고, 세 달 기준이 적용되면 3월 말입니다. 주말이나 공휴일이면 다음 영업일에 받은 납부로 인정됩니다. 두 날짜 모두 결산 후 6개월 안인 T2 제출 기한보다 훨씬 앞섭니다(CRA: 잔액 납부 기한).

세 달 기준은 다음 경우에 적용됩니다.

• 법인이 과세연도 내내 CCPC인 경우
• 당해 연도 또는 전년도에 소기업 공제를 청구한 경우
• 손실 소급 전 기준 전년도 과세소득이 사업 한도(소기업 공제를 받을 수 있는 소득의 상한, 법인에 세금이 부과되는 방식 참고)를 넘지 않은 경우. 관련 법인이 있으면 전년 역년에 끝난 각 법인의 마지막 과세연도 과세소득을 합산한 금액이 합산 사업 한도를 넘지 않아야 합니다.

납부액은 비용이 아니라 미지급 계정에 기록하세요.

T2가 준비되지 않았더라도 잔액은 납부 기한까지 내야 하므로 추정액으로 냅니다. 연체 이자는 납부 기한부터 납부일까지 내지 않은 잔액에 붙고 매일 복리로 계산됩니다. 따라서 최종 세금이 추정액보다 많으면 제출일이 아니라 잔액 납부 기한부터 이자가 붙습니다(CRA: 이자 이해하기).

분납액이 세금보다 많으면 어떻게 하나요?

분납액이 그해 세금보다 많으면, 초과분은 CRA가 환급하거나 이체하거나 다른 잔액에 충당할 때까지 재무상태표에 미수 법인세로 남깁니다. CRA는 보통 T2를 결정하기 전에는 분납액을 환급하지 않습니다(분납으로 인해 과도한 어려움이 생겼고 법인이 이를 입증하면 초과 분납액을 더 일찍 환급할 수도 있습니다. 소득세법(Income Tax Act) 제164조 제(1.51)항). 초과 납부는 계정에 채무나 미제출 신고서가 없을 때만 환급하며, 과세연도 종료 후 3년 안에 T2를 제출해야 합니다(CRA: T7B-CORP).

T2에서는 환급 코드 894번 줄로 선택합니다. "1"이거나 비워 두면 CRA가 환급을 보내 주고, "2"는 다음 해 분납 계정으로 옮기며, 신고서에 첨부한 서신으로 다른 채무에 충당해 달라고 요청할 수도 있습니다(CRA: T2 안내서).

GIFI 1066번 항목(Taxes receivable)에는 법인세 환급이 포함됩니다(GIFI). CRA가 환급금에 대해 지급하는 이자는 미수금과 별개이며 보통 이자 수익으로 기록합니다.

분납 이자나 분납 가산세는 어떻게 기록하나요?

분납 이자와 분납 가산세는 법인세 비용과 따로 각각의 비용 계정에 기록하고, 미지급 법인세(납부했다면 은행)를 대변에 기록합니다. CRA는 늦거나 부족한 분납에 분납 이자를 부과하며, 그 이자가 $1,000를 넘으면 분납 가산세를 더할 수 있습니다(CRA: T7B-CORP). 금액은 CRA 통지서나 계정 명세서를 보고 기록하세요.

법인세 비용에서 분리해 두면 그 계정이 T2의 세금과 같아지고, 일반 이자 비용에서 분리해 두면 T2 작성자가 쉽게 찾을 수 있습니다. T2에서 이들을 어떻게 처리하는지, 이자를 어떻게 계산하는지, 취소할 수 있는지는 가산세, 이자, 구제에서 설명합니다. 분납액이 가정한 것보다 이익이 훨씬 큰 해에는 분납 이자가 붙기 시작할 수 있습니다.

장부가 CRA에 표시된 내용과 맞는지 어떻게 확인하나요?

분납액 계정을 CRA 계정과 한 과세연도씩 비교하세요. CRA의 My Business Account "계정 잔액 조회 및 납부(View and pay account balance)" 서비스에서 중간 잔액, 계정 잔액, 거래 내역을 볼 수 있고, 요청하면 CRA가 계정 명세서를 발급합니다(CRA: T7B-CORP).

1. 해당 과세연도에 CRA로 나간 모든 납부를 은행 기록에서 날짜, 금액, 목적과 함께 정리합니다.
2. 같은 과세연도의 CRA 거래 내역을 가져옵니다.
3. 납부마다 보낸 날이 아니라 금액과 CRA의 납부일로 대조합니다.
4. CRA에만 표시되는 이자, 가산세, 결정된 잔액을 추가합니다.
5. 결산 분개 전 분납액 계정의 그해 납부액이 그해 CRA 납부액과 같은지 확인합니다. T2가 결정되기 전에는 CRA의 중간 잔액에 납부액만 나오고 그해 세금은 나오지 않으므로 장부의 미지급액과 아직 맞지 않습니다. 결정된 뒤에는 이후 납부, T2의 다른 공제 항목, 이자, 가산세를 설명하고 나면 미지급 법인세가 CRA 잔액과 같아야 합니다. 맞추려고 법인세 비용을 바꾸지 마세요.

CRA 안내서는 올바른 계정으로 납부하도록 최선을 다하라고 하며, 과세연도 사이와 다른 계정으로의 이체를 허용합니다. CRA가 납부액을 옮기면 장부의 분개도 같은 방식으로 옮기세요(CRA: T7B-CORP).

퀘벡 주나 알버타 주에 있는 경우, 주 분납은 기록에 어떤 영향을 주나요?

퀘벡 주와 알버타 주는 자체 법인세를 직접 운영하고 징수하므로, 그곳에 고정사업장이 있는 법인은 해당 주에 직접 납부합니다(CRA: T7B-CORP). CRA용 분납액 계정과 미지급 계정을 하나씩 두고, 주 정부용으로도 한 쌍을 따로 두어 각각 해당 명세서와 맞추세요. 비용은 한 계정에 합칠 수도 있고(GIFI 9990은 연방과 주의 법인세를 모두 받습니다) 기관별로 나눌 수도 있습니다. 그해 주 세금은 주의 자체 신고서에서 나옵니다. 알버타 주는 AT1, 퀘벡 주는 CO-17입니다.

알버타 주의 세금은 알버타 주가 자체 규정으로 정합니다(앨버타 주: 법인 소득세).

기한이 주말이나 공휴일이면 다음 영업일로 넘어가며, 알버타 주는 늦거나 부족한 납부에 일 복리 이자를 부과합니다.

퀘벡 주의 기한과 금액은 Revenu Québec가 정하며 이 페이지에는 따로 적지 않았습니다. 퀘벡 주 분납 의무가 있는 법인은 CO-1027 법인 분납 계산서 같은 Revenu Québec의 분납 양식을 사용합니다. 최신 양식과 기한은 Revenu Québec 사이트에서 확인하세요.

신설 법인도 첫해에 분납을 기록하나요?

의무는 없습니다. 신설 법인은 영업 둘째 해를 시작할 때까지 연방 분납을 낼 필요가 없으므로 첫해에는 의무 분납이 없고, 실제로 낸 납부액은 그래도 선급금으로 기록합니다. 합병으로 설립된 법인은 합병 전 법인의 연속으로 보며 일반적으로 이들의 분납 기준액을 이어받으므로 첫해에도 분납 의무가 있을 수 있습니다(CRA: T7B-CORP). 그해 세금 전체를 미지급 법인세로 대변에 기록하고 잔액 납부 기한까지 납부하세요. 알버타 세금은 위 표에 있는 알버타 주의 첫해 규정을 따릅니다.

둘째 해에는 첫 번째 표의 기준액 이하가 아닌 한 분납이 시작됩니다. 첫해에 계정을 설정하는 방법은 신규 CCPC의 장부에서 설명합니다.

예시

아래 예시는 설명을 위한 것입니다. 모든 금액은 캐나다 달러이며 T2의 다른 공제 항목은 없습니다.

분기별 분납 4회, 세금이 납부액보다 많은 경우

12월 31일 결산인 온타리오 주의 CCPC가 작년 세금을 기준으로 C$6,000씩 분기별 분납을 4회 냅니다. 납부할 때마다 법인세 분납액을 차변에 기록하며 합계는 C$24,000입니다. T2의 세금은 C$30,000입니다.

• 결산: 당기 법인세 비용 차변 C$30,000, 법인세 분납액 대변 C$24,000, 미지급 법인세 대변 C$6,000.
• C$6,000은 2월 말까지 내야 하며, 법인이 세 달 기준을 충족하면 3월 말까지입니다(주말이나 공휴일이면 다음 영업일). 납부 시 미지급 법인세를 차변에, 은행을 대변에 C$6,000 기록합니다.

큰 이익을 예상했지만 세금이 납부액보다 적은 경우

한 컨설팅 법인이 큰 이익이 나리라 예상하고 분납으로 C$18,000을 냈습니다. 최종 세금은 C$12,000입니다.

• 결산: 당기 법인세 비용 차변 C$12,000, 법인세 분납액 대변 C$12,000.
• 남은 C$6,000은 미수 법인세로 옮깁니다. 미수 법인세를 차변에, 법인세 분납액을 대변에 기록합니다. CRA가 T2를 결정한 뒤 환급할 때까지 그대로 두거나, 894번 줄이 "2"라면 다음 해 분납으로 옮깁니다.

알버타 법인, 세무 당국 두 곳

알버타 법인의 작년 과세소득이 소기업 한도를 넘었고 올해도 그럴 것으로 예상하므로 CRA와 알버타 주 모두에 월별로 냅니다. 연방 세금은 C$150,000이고 분납액은 C$12,000씩 12회, 즉 C$144,000입니다. 알버타 세금은 C$80,000이고 분납액은 C$6,500씩 12회, 즉 C$78,000입니다.

• 연방 결산: 당기 법인세 비용 차변 C$150,000, 연방 분납액 대변 C$144,000, 연방 미지급 법인세 대변 C$6,000.
• 알버타 결산: 당기 법인세 비용 차변 C$80,000, 알버타 분납액 대변 C$78,000, 알버타 미지급 법인세 대변 C$2,000.
• 장부에는 분납액 계정 두 개와 미지급 계정 두 개가 있습니다. 각각 해당 명세서와 맞추며, 각 잔액은 둘째 달 말까지 내야 합니다.

상황이 다르다면?

• 장부와 CRA 계정이 맞지 않거나, 분납액을 비용으로 처리했거나 기록하지 않았거나, 이자가 붙기 시작했는데 T2 기한이 다가오는 경우: 신고서를 준비하기 전에 세금 계정을 정리해 CRA와 맞춰야 합니다. 장부 관리 지원에서 도와드리며, 법인 결산 마감 체크리스트에서 먼저 정리할 다른 계정도 볼 수 있습니다.
• 처음으로 큰 이익이 난 해가 되었거나, 분납액을 잘못된 연도를 기준으로 계산한 경우: 분납 기준액을 고르는 방법은 법인 신고서 제출에서 설명합니다. 그해 세금을 바르게 정하는 일은 법인 세금 신고 지원이, 장부를 준비하는 일은 장부 관리 지원이 도와드립니다.
• 수년간의 세금 납부를 기록하지 않았거나 장부가 밀린 경우: 밀린 장부 정리하기부터 시작한 다음 장부 관리 지원을 받으세요.
• CRA와 주 정부 양쪽에 내거나 퀘벡 주에 있는 경우: 세무 당국이 둘이면 계정 묶음과 맞춰야 할 명세서도 둘입니다. 장부가 그렇게 설정되어 있지 않다면 장부 관리 지원을 받으세요.
• CRA가 이자나 가산세를 부과했거나 신고서를 재결정한 경우: 가산세, 이자, 구제와 CRA 재결정 기록을 참고하세요.
• 잔액을 한 번에 낼 수 없는 경우: 납부 계획 안내를 참고하세요.
• 납부 대상이 GST/HST이거나 본인의 개인 분납인 경우: GST/HST 미지급금 대사 또는 세금 분납 알림을 이용하세요.