Pagos anticipados del impuesto corporativo: cómo registrarlos

¿Debo hacer pagos anticipados del impuesto corporativo y son mensuales o trimestrales?

Una corporación generalmente paga su impuesto sobre la renta en pagos anticipados mensuales durante el año y el resto después del cierre. Solo una sociedad privada bajo control canadiense (CCPC) pequeña que cumpla las pruebas de la CRA puede pagar por trimestre, y algunas corporaciones no hacen pagos anticipados (Income Tax Act, sec. 157; CRA: fechas de los pagos anticipados).

Las pruebas trimestrales abarcan la deducción para pequeñas empresas, los límites de ingresos y de capital que cuentan a las corporaciones asociadas (corporaciones vinculadas por propiedad o control, como una sociedad de cartera y su empresa operadora) y un historial de presentación y pago a tiempo, que se verifica cada vez que vence un pago anticipado (Income Tax Act, sec. 157(1.2)). Las pruebas y las tres formas de calcular los pagos anticipados están en cómo presentar la declaración de su corporación. Los pagos anticipados mensuales vencen el último día de cada mes de un año fiscal calendario, y los trimestrales el último día de cada período de tres meses. Un año que empieza a mitad de mes tiene su primer pago anticipado a un mes (mensual) o un trimestre (trimestral) menos un día después de su inicio. Una corporación que deja de calificar para pagos trimestrales durante el año aún puede pagar su próximo pago anticipado al final del trimestre en curso y luego paga cada mes (CRA: fechas de los pagos anticipados; Income Tax Act, sec. 157(1.1) y (1.5)).

Sea cual sea el calendario, registre cada pago de la misma manera: como un pago adelantado del impuesto del año en el balance general, no como un gasto, y aplíquelo contra el impuesto del año al cierre. El caso deja de ser sencillo cuando los pagos anticipados se registraron como gasto o nunca se registraron, cuando la contabilidad y la cuenta de la CRA muestran pagos distintos, cuando ya empezaron los intereses por pagos anticipados, cuando un primer año de grandes utilidades dejó los pagos anticipados muy bajos, o cuando además se paga a Quebec o a Alberta. Corrija esos puntos antes de preparar la T2. Reúna la última T2, el estado de cuenta de la CRA por año fiscal y el registro bancario de cada pago a la CRA. La CRA no envía avisos recordatorios de pagos anticipados, así que la corporación calcula sus propios montos (CRA: T7B-CORP).

¿Cómo registro un pago anticipado del impuesto sobre la renta corporativo cuando lo pago?

Un pago anticipado del impuesto sobre la renta corporativo normalmente se registra como un pago adelantado del impuesto del año, no como un gasto. Cargue una cuenta como «Pagos anticipados de impuesto sobre la renta» (un activo circulante) y abone el banco. Un pago anticipado es un pago a cuenta del impuesto del año (Income Tax Act, sec. 157(1)); el gasto es el impuesto del año, que se registra una sola vez al cierre.

Ninguna fuente oficial da nombres de cuentas, así que esta estructura es una práctica contable basada en cómo la ley trata un pago anticipado.

Registre el pago el día en que sale del banco, para que la conciliación bancaria cuadre. Anote en el memo la fecha de pago de la CRA: el día en que la CRA recibe el pago, o el día en que lo procesa una institución financiera canadiense, decide si el pago anticipado llegó a tiempo (CRA: T7B-CORP). Anote el año fiscal de la corporación en cada pago. La cuenta de la CRA se lleva por año fiscal, y un año fiscal no tiene que coincidir con el año calendario.

Si el propietario pagó el pago anticipado desde una cuenta personal, abone el préstamo del accionista en lugar del banco; el débito es el mismo. Vea gastos del negocio pagados personalmente y la cuenta de préstamo del accionista.

Registrar cada pago como gasto y luego registrar el impuesto completo otra vez al cierre cuenta el impuesto dos veces. Si los pagos ya están en una cuenta de gastos, páselos antes del asiento de cierre:

Un pago a la CRA por GST/HST o por nómina pertenece a esas cuentas, no a esta. Vea cómo conciliar el GST/HST por pagar.

¿Cómo registro el impuesto corporativo del año al cierre?

Registre el impuesto sobre la renta corporativo del año en un solo asiento: cargue el gasto de impuesto sobre la renta corriente, abone la cuenta de pagos anticipados por lo que se pagó y abone impuesto sobre la renta por pagar por el resto. El General Index of Financial Information (GIFI) de la CRA, que son los códigos de cuenta estándar que usa la T2, pone los impuestos sobre la renta corrientes, federales y provinciales, en el ítem 9990 del estado de resultados, y los impuestos no pagados en el ítem 2680, impuestos por pagar, del balance general.

El saldo a pagar de la T2 es el impuesto total por pagar (línea 770) menos todos los créditos de las líneas 780 a 840, no solo los pagos anticipados (CRA: guía de la T2). Otros créditos, como el reembolso de un crédito fiscal por inversión, un reembolso de dividendos o el impuesto retenido en la fuente, también reducen lo que se debe, así que el impuesto sobre la renta por pagar debe considerarlos para coincidir con la T2. Pida a quien prepara la T2 la línea 770 y el total de créditos (línea 890). Los ejemplos de abajo no tienen otros créditos.

El GIFI 2680 también incluye el GST/HST por pagar. Mantenga el impuesto sobre la renta por pagar en su propia cuenta y asigne ambas al 2680, para que cada una cuadre con su propio estado de cuenta de la CRA.

Una corporación que registra impuestos sobre la renta diferidos (GIFI 9995) tiene un segundo asiento. Esta página cubre solo el impuesto corriente.

¿De dónde sale la cifra del impuesto al cierre y cómo la actualizo cuando se prepara la T2?

La cifra del impuesto federal sobre la renta al cierre es el impuesto total por pagar de la T2 (línea 770, según la guía de la T2 de la CRA). La línea 770 excluye el impuesto provincial de Alberta y de Quebec, que sale de la AT1 o de la CO-17; mantenga por separado los pagos anticipados, los créditos y el saldo de cada autoridad. La T2 suele prepararse después de cerrar los libros, así que la contabilidad lleva una estimación hasta que sea definitiva.

1. Pida la cifra del impuesto a quien prepara la T2. El ingreso gravable no es la utilidad contable; la T2 lo ajusta por las diferencias que crean las reglas fiscales. Vea ingreso fiscal frente a utilidad contable.
2. Si necesita una cifra antes, haga una estimación a partir de la utilidad contable, ajustada por las diferencias conocidas, y de las tasas de la corporación (cómo tributan las corporaciones). Marque el asiento como estimación.
3. Cuando la T2 sea definitiva, registre la diferencia en la misma cuenta de gasto y en la misma cuenta por pagar. La descripción del GIFI para el ítem 9990 incluye los ajustes al impuesto de un año anterior.
4. Cuadre los pagos anticipados. Los pagos del año en la cuenta de pagos anticipados, antes del asiento de cierre, deben ser iguales a la línea 840, pagos anticipados de impuesto, de la T2. Si no, busque el pago antes de presentar la declaración.

Los estados financieros y la T2 normalmente se terminan juntos; vea estados financieros de cierre de año. Una nueva determinación posterior de la CRA es un asiento nuevo: vea cómo registrar las nuevas determinaciones de la CRA.

¿Cuánto tiempo después del cierre vence el impuesto y cómo registro el pago del saldo?

El saldo del impuesto del año vence dos meses después del cierre del ejercicio de la corporación, o tres meses después para una CCPC que cumple las condiciones de la CRA. Para un cierre al 31 de diciembre, eso es el fin de febrero, o el fin de marzo cuando se aplica el plazo de tres meses; si la fecha cae en fin de semana o feriado, se cumple con el pago recibido el siguiente día hábil. Ambas fechas quedan mucho antes de la T2, que vence seis meses después del cierre (CRA: fecha de pago del saldo).

El plazo de tres meses se aplica cuando:

• la corporación es una CCPC durante todo el año fiscal;
• reclamó la deducción para pequeñas empresas en el año actual o en el anterior; y
• su ingreso gravable del año anterior, medido antes de los arrastres de pérdidas a años anteriores, no superó su límite empresarial (el tope de ingreso elegible para la deducción para pequeñas empresas; vea cómo tributan las corporaciones). Con corporaciones asociadas, su ingreso gravable combinado de los últimos años fiscales que terminan en el año calendario anterior no debe superar sus límites empresariales combinados.

Registre el pago contra la cuenta por pagar, no contra el gasto:

El saldo vence en la fecha de pago del saldo aunque la T2 no esté lista, así que se paga con una estimación. Los intereses por mora corren sobre cualquier saldo impago desde la fecha de pago del saldo hasta la fecha de pago y se capitalizan a diario, por lo que un impuesto final mayor que la estimación cuesta intereses desde la fecha de pago del saldo, no desde la fecha de presentación (CRA: cómo entender los intereses).

¿Y si mis pagos anticipados suman más que el impuesto?

Si los pagos anticipados suman más que el impuesto del año, el exceso queda en el balance general como impuesto sobre la renta por cobrar hasta que la CRA lo reembolse, lo transfiera o lo aplique a otro saldo. La CRA normalmente no reembolsa pagos anticipados hasta que haya determinado la T2 (puede reembolsar el exceso antes si pagarlo causa una dificultad indebida y la corporación lo demuestra, Income Tax Act, sec. 164(1.51)), reembolsa un pago en exceso solo si la cuenta no tiene deudas ni declaraciones pendientes, y exige que la T2 se presente a más tardar tres años después del cierre del año fiscal (CRA: T7B-CORP).

En la T2, el código de reembolso de la línea 894 decide: «1» o en blanco hace que la CRA envíe el reembolso, «2» lo pasa a la cuenta de pagos anticipados del año siguiente, y una carta adjunta a la declaración puede pedir a la CRA que lo aplique a otra obligación (CRA: guía de la T2).

El ítem 1066 del GIFI, impuestos por cobrar, incluye los reembolsos del impuesto sobre la renta (GIFI). Los intereses que la CRA paga sobre un reembolso son aparte de la cuenta por cobrar y normalmente se registran como ingreso por intereses.

¿Cómo registro los intereses o la multa por pagos anticipados?

Registre los intereses por pagos anticipados y cualquier multa por pagos anticipados, cada uno en su propia cuenta de gastos, aparte del gasto de impuesto sobre la renta, y abone impuesto sobre la renta por pagar (o el banco, si se pagó). La CRA cobra intereses por pagos anticipados tardíos o insuficientes, y puede añadir una multa por pagos anticipados cuando esos intereses superan $1,000 (CRA: T7B-CORP). Tome los montos del aviso o del estado de cuenta de la CRA.

Mantenerlos fuera del gasto de impuestos permite que esa cuenta sea igual al impuesto de la T2, y mantenerlos fuera del gasto de intereses ordinario permite que quien prepara la T2 los encuentre. Cómo se tratan en la T2, cómo se calculan los intereses y si se pueden cancelar se explica en multas, intereses y alivio. Un año con muchas más utilidades de las que supusieron los pagos anticipados puede generar intereses por pagos anticipados.

¿Cómo comparo mi contabilidad con lo que muestra la CRA?

Compare la cuenta de pagos anticipados con la cuenta de la CRA, un año fiscal a la vez. El servicio «View and pay account balance» (consultar y pagar el saldo de la cuenta) de My Business Account muestra el saldo provisional, el saldo de la cuenta y las transacciones, y la CRA emite un estado de cuenta a pedido (CRA: T7B-CORP).

1. Haga una lista de cada pago a la CRA en los registros bancarios del año fiscal, con fecha, monto y propósito.
2. Obtenga las transacciones de la CRA del mismo año fiscal.
3. Compare cada pago por monto y por la fecha de pago de la CRA, no por el día en que se envió.
4. Agregue lo que solo muestra la CRA: intereses, multas y cualquier saldo determinado.
5. Confirme que los pagos del año en la cuenta de pagos anticipados (antes del asiento de cierre) sean iguales a los pagos de la CRA del año. Antes de que se determine la T2, el saldo provisional de la CRA muestra los pagos pero no el impuesto del año, así que el monto por pagar de la contabilidad aún no coincidirá. Después de la determinación, el impuesto sobre la renta por pagar debe ser igual al saldo de la CRA, una vez explicados los pagos posteriores, los demás créditos de la T2, los intereses y las multas. No cambie el gasto de impuestos solo para forzar que coincida.

La guía de la CRA dice que se haga todo lo posible por pagar en la cuenta correcta, y la CRA permite transferencias entre años fiscales y a otra cuenta. Cuando la CRA mueve un pago, mueva el asiento en la contabilidad de la misma manera (CRA: T7B-CORP).

Estoy en Quebec o en Alberta: ¿cómo cambian lo que registro los pagos anticipados provinciales?

Quebec y Alberta administran y cobran sus propios impuestos corporativos, así que una corporación con un establecimiento permanente allí le paga directamente a la provincia (CRA: T7B-CORP). Mantenga una cuenta de pagos anticipados y una cuenta por pagar para la CRA, y otro par para la provincia, cada una cuadrada con su propio estado de cuenta. El gasto puede quedar en una sola cuenta (el GIFI 9990 incluye los impuestos sobre la renta federales y provinciales) o dividirse por autoridad. La cifra provincial del año sale de la declaración de la propia provincia: la AT1 en Alberta y la CO-17 en Quebec.

Alberta fija sus propias reglas para el impuesto de Alberta (Alberta: impuesto sobre la renta corporativo):

Una fecha de vencimiento que cae en fin de semana o feriado pasa al siguiente día hábil, y Alberta cobra intereses compuestos diarios por los pagos tardíos o insuficientes.

Las fechas y los montos de Quebec los fija Revenu Québec, y esta página no indica ninguno. Una corporación obligada a hacer pagos anticipados en Quebec usa los formularios de pagos anticipados de Revenu Québec, como el CO-1027, cálculo de pagos anticipados para corporaciones. Consulte el sitio de Revenu Québec para ver los formularios y las fechas de vencimiento vigentes.

¿Una corporación nueva registra pagos anticipados en su primer año?

No se exigen. Una corporación recién constituida no tiene que hacer pagos anticipados federales hasta que haya empezado su segundo año de operación, así que el primer año no tiene pagos anticipados obligatorios; cualquier pago que sí se haga se registra igualmente como un pago adelantado. Una corporación formada por fusión (amalgamation) se trata como la continuación de las anteriores y generalmente toma sus bases de pagos anticipados, así que puede deber pagos anticipados en su primer año (CRA: T7B-CORP). Abone el impuesto completo del año a impuesto sobre la renta por pagar y páguelo en la fecha de pago del saldo. El impuesto de Alberta sigue la regla de primer año propia de Alberta de la tabla anterior.

En el segundo año empiezan los pagos anticipados, salvo que el impuesto sea igual o menor que el umbral de la primera tabla. Cómo preparar las cuentas en el primer año se explica en la contabilidad de una CCPC nueva.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos. Todos los montos son dólares canadienses, sin otros créditos en la T2.

Cuatro pagos anticipados trimestrales, impuesto mayor que lo pagado

Una CCPC de Ontario con cierre al 31 de diciembre hace cuatro pagos anticipados trimestrales de C$6,000, según el impuesto del año anterior. Cada pago se carga a pagos anticipados de impuesto sobre la renta, C$24,000 en total. La T2 muestra C$30,000 de impuesto.

• Cierre del año: cargue gasto de impuesto sobre la renta corriente C$30,000; abone pagos anticipados de impuesto sobre la renta C$24,000; abone impuesto sobre la renta por pagar C$6,000.
• Los C$6,000 vencen a fines de febrero, o a fines de marzo si la corporación califica para el plazo de tres meses (si cae en fin de semana o feriado, pasa al siguiente día hábil). Al pagarlos: cargue impuesto sobre la renta por pagar y abone el banco, C$6,000.

Se esperaba un año grande, impuesto menor que lo pagado

Una corporación de consultoría esperaba un año grande y pagó C$18,000 en pagos anticipados. El impuesto final es C$12,000.

• Cierre del año: cargue gasto de impuesto sobre la renta corriente C$12,000; abone pagos anticipados de impuesto sobre la renta C$12,000.
• Los C$6,000 restantes pasan a impuesto sobre la renta por cobrar: cargue impuesto sobre la renta por cobrar y abone pagos anticipados de impuesto sobre la renta. Se quedan allí hasta que la CRA los reembolse después de determinar la T2, o los pase a los pagos anticipados del año siguiente si la línea 894 dice «2».

Corporación de Alberta, dos autoridades tributarias

Una corporación de Alberta tuvo el año pasado un ingreso gravable por encima del límite de pequeña empresa y espera lo mismo este año, así que paga cada mes a la CRA y a Alberta. El impuesto federal es C$150,000 y los pagos anticipados son 12 pagos de C$12,000, o C$144,000. El impuesto de Alberta es C$80,000 y los pagos anticipados son 12 pagos de C$6,500, o C$78,000.

• Cierre del año, federal: cargue gasto de impuesto sobre la renta corriente C$150,000; abone pagos anticipados federales C$144,000; abone impuesto federal sobre la renta por pagar C$6,000.
• Cierre del año, Alberta: cargue gasto de impuesto sobre la renta corriente C$80,000; abone pagos anticipados de Alberta C$78,000; abone impuesto sobre la renta de Alberta por pagar C$2,000.
• La contabilidad lleva dos cuentas de pagos anticipados y dos cuentas por pagar. Cada una cuadra con su propio estado de cuenta, y cada saldo vence a fines del segundo mes.

¿Su caso es distinto?

• Su contabilidad y la cuenta de la CRA no coinciden, los pagos anticipados se registraron como gasto o nunca se registraron, o ya empezaron los intereses y se acerca una T2: las cuentas de impuestos hay que depurarlas y cuadrarlas con la CRA antes de preparar la declaración. Eso es ayuda de registro contable; la lista de verificación del cierre de año muestra las otras cuentas que conviene resolver primero.
• Llegó su primer año de grandes utilidades, o los pagos anticipados se basaron en el año equivocado: cómo se elige la base de los pagos anticipados está en cómo presentar la declaración de su corporación; fijar bien el impuesto del año es ayuda de impuestos corporativos, y dejar lista la contabilidad es ayuda de registro contable.
• Varios años de pagos de impuestos nunca se registraron, o la contabilidad está atrasada: empiece por cómo poner al día una contabilidad atrasada y luego obtenga ayuda de registro contable.
• Paga tanto a la CRA como a una provincia, o está en Quebec: dos autoridades significan dos juegos de cuentas y dos estados de cuenta que cuadrar. Si la contabilidad no está configurada así, vea ayuda de registro contable.
• La CRA le cobró intereses o una multa, o hizo una nueva determinación de una declaración: vea multas, intereses y alivio y cómo registrar las nuevas determinaciones de la CRA.
• No puede pagar el saldo de una vez: vea la guía de acuerdos de pago.
• Los pagos son de GST/HST, o son sus propios pagos anticipados personales: use cómo conciliar el GST/HST por pagar o recordatorios de pagos anticipados de impuestos.