Parcelas (instalments) do imposto de corporação: como lançar

Preciso pagar parcelas do imposto de corporação, e elas são mensais ou trimestrais?

Em regra, uma corporação paga o imposto de renda em parcelas mensais durante o ano e o restante depois do fim do ano. Somente uma pequena CCPC (corporação privada sob controle canadense) que passa nos testes da CRA pode pagar por trimestre, e algumas corporações não pagam parcelas (Income Tax Act, subseção 157; CRA: datas das parcelas).

Os testes trimestrais cobrem a dedução para pequenas empresas, limites de renda e de capital que contam as corporações associadas (corporações ligadas por propriedade ou controle, como uma holding e sua empresa operacional) e um histórico de entrega e recolhimento em dia, verificado a cada vencimento de parcela (Income Tax Act, subseção 157(1.2)). Os testes e as três formas de calcular as parcelas estão em como entregar a declaração da corporação. As parcelas mensais vencem no último dia de cada mês de um ano fiscal que coincide com o ano-calendário, e as trimestrais no último dia de cada período de três meses. Num ano que começa no meio de um mês, a primeira parcela vence um mês (mensal) ou um trimestre (trimestral) menos um dia depois do início. A corporação que deixa de se qualificar para o pagamento trimestral durante o ano ainda pode pagar a próxima parcela no fim do trimestre em curso e depois passa a pagar por mês (CRA: datas das parcelas; Income Tax Act, subseções 157(1.1) e (1.5)).

Qualquer que seja o calendário, lance cada pagamento do mesmo jeito: como pagamento antecipado do imposto do ano no balanço patrimonial, não como despesa, e compense-o com o imposto do ano no fim do ano. O caso deixa de ser simples quando as parcelas foram lançadas como despesa ou nunca registradas, quando a escrituração e a conta da CRA mostram pagamentos diferentes, quando os juros sobre parcelas já começaram, quando um primeiro ano de lucro alto deixou as parcelas baixas demais ou quando você também paga a Quebec ou a Alberta. Corrija isso antes de a T2 ser preparada. Reúna a última T2, o extrato da conta da CRA por ano fiscal e o registro bancário de cada pagamento à CRA. A CRA não envia avisos de lembrete das parcelas, então a corporação calcula os próprios valores (CRA: T7B-CORP).

Como lanço uma parcela do imposto de renda de corporação quando a pago?

Uma parcela do imposto de renda de corporação normalmente é lançada como pagamento antecipado do imposto do ano, não como despesa. Debite uma conta como “Parcelas de imposto de renda” (um ativo circulante) e credite o banco. A parcela é um pagamento por conta do imposto do ano (Income Tax Act, subseção 157(1)); a despesa é o imposto do ano, lançado uma única vez no fim do ano.

Nenhuma fonte oficial dá nomes de contas, então este formato é prática de escrituração baseada na forma como a lei trata uma parcela.

Lance o pagamento no dia em que o dinheiro sai do banco, para a conciliação bancária bater. Guarde a data de pagamento da CRA na observação: o dia em que a CRA recebe o pagamento, ou o dia em que uma instituição financeira canadense o processa, decide se a parcela foi paga em dia (CRA: T7B-CORP). Anote o ano fiscal da corporação em cada pagamento. A conta da CRA é mantida por ano fiscal, e um ano fiscal não precisa coincidir com o ano-calendário.

Se o proprietário pagou a parcela de uma conta pessoal, credite o empréstimo de acionista em vez do banco; o débito é o mesmo. Veja despesas do negócio pagas pessoalmente e a conta de empréstimo de acionista.

Lançar cada pagamento como despesa e depois lançar o imposto inteiro de novo no fim do ano conta o imposto duas vezes. Se os pagamentos já estão numa conta de despesa, transfira-os antes do lançamento do fim do ano:

Um pagamento à CRA de GST/HST ou de folha de pagamento pertence a essas contas, não a esta. Veja como conciliar o GST/HST a pagar.

Como lanço o imposto de corporação do ano no fim do ano?

Lance o imposto de renda de corporação do ano num único lançamento: debite a despesa de imposto de renda corrente, credite a conta de parcelas pelo que foi pago e credite imposto de renda a pagar pelo restante. O General Index of Financial Information (GIFI) da CRA, os códigos de conta padrão que a T2 usa, coloca o imposto de renda corrente, federal e provincial, no item 9990 da demonstração do resultado, e os impostos não pagos no item 2680, Taxes payable (impostos a pagar), do balanço patrimonial.

O saldo devedor da T2 é o imposto total a pagar (linha 770) menos todos os créditos das linhas 780 a 840, não só as parcelas (CRA: guia da T2). Outros créditos, como uma restituição de crédito fiscal de investimento, uma restituição de dividendos ou imposto retido na fonte, também reduzem o que se deve, então o imposto de renda a pagar precisa levá-los em conta para bater com a T2. Peça a quem prepara a T2 a linha 770 e o total de créditos (linha 890). Os exemplos abaixo não têm outros créditos.

O GIFI 2680 também recebe o GST/HST a pagar. Mantenha o imposto de renda a pagar numa conta própria e mapeie as duas para o 2680, para que cada uma bata com o seu extrato da CRA.

Uma corporação que lança impostos diferidos (GIFI 9995) tem um segundo lançamento. Esta página trata apenas do imposto corrente.

De onde vem o número do imposto do fim do ano, e como o atualizo quando a T2 é preparada?

O valor do imposto de renda federal do fim do ano é o imposto total a pagar na T2 (linha 770, conforme o guia da T2 da CRA). A linha 770 exclui o imposto provincial de Alberta e de Quebec, que vem da AT1 ou da CO-17; mantenha separados as parcelas, os créditos e o saldo de cada autoridade. A T2 costuma ser preparada depois que a escrituração fecha, então a escrituração carrega uma estimativa até o valor final.

1. Peça o valor do imposto a quem prepara a T2. A renda tributável não é o lucro contábil; a T2 a ajusta pelas diferenças criadas pelas regras fiscais. Veja renda tributável versus lucro contábil.
2. Se precisar de um número antes, estime a partir do lucro contábil, ajustado pelas diferenças conhecidas, e pelas alíquotas da corporação (como as corporações são tributadas). Identifique o lançamento como estimativa.
3. Quando a T2 estiver final, lance a diferença na mesma conta de despesa e na mesma conta a pagar. A descrição do item 9990 do GIFI inclui ajustes ao imposto de um ano anterior.
4. Confira as parcelas. Os pagamentos do ano na conta de parcelas, antes do lançamento do fim do ano, devem ser iguais à linha 840, Tax instalments paid (parcelas de imposto pagas), da T2. Se não forem, encontre o pagamento antes de a declaração ser entregue.

As demonstrações financeiras e a T2 normalmente ficam prontas juntas; veja demonstrações financeiras do fim do ano. Se a CRA fizer depois um novo lançamento de imposto (reassessment), ele exige um registro contábil novo: veja como registrar novos lançamentos de imposto da CRA.

Quanto tempo depois do fim do ano o imposto vence, e como lanço o pagamento do saldo?

O saldo do imposto do ano vence dois meses após o fim do exercício da corporação, ou três meses após, no caso de uma CCPC que atende às condições da CRA. Para um exercício que termina em 31 de dezembro, isso significa o fim de fevereiro, ou o fim de março quando vale o dia de três meses; uma data em fim de semana ou feriado é cumprida com o pagamento recebido no dia útil seguinte. Ambas as datas ficam bem antes da T2, que vence seis meses após o fim do exercício (CRA: data de vencimento do saldo).

O dia de três meses vale quando:

• a corporação é uma CCPC durante todo o ano fiscal;
• ela pediu a dedução para pequenas empresas no ano atual ou no anterior; e
• a renda tributável dela no ano anterior, medida antes de compensação de prejuízos de anos seguintes, não passou do seu limite para pequenas empresas (business limit, o teto de renda que pode receber a dedução para pequenas empresas; veja como as corporações são tributadas). Com corporações associadas, a renda tributável combinada dos últimos anos fiscais encerrados no ano-calendário anterior não pode passar dos limites combinados.

Lance o pagamento contra a conta a pagar, não contra a despesa:

O saldo vence na data de vencimento do saldo mesmo que a T2 não esteja pronta, então é pago com base numa estimativa. Os juros de atraso correm sobre qualquer saldo não pago, da data de vencimento do saldo até a data do pagamento, com capitalização diária; assim, um imposto final acima da estimativa gera juros desde a data de vencimento do saldo, não desde a data de entrega (CRA: como entender os juros).

E se as minhas parcelas somarem mais que o imposto?

Se as parcelas somam mais que o imposto do ano, o excedente fica no balanço patrimonial como imposto de renda a receber até a CRA restituí-lo, transferi-lo ou aplicá-lo a outro saldo. A CRA normalmente não restitui parcelas antes de emitir o aviso de lançamento da T2 (ela pode restituir parcelas em excesso antes disso se pagá-las causar dificuldade excessiva e a corporação comprovar, Income Tax Act, subseção 164(1.51)), restitui um pagamento a maior somente se a conta não tem dívida nem declaração pendente, e exige a T2 entregue no máximo três anos após o fim do ano fiscal (CRA: T7B-CORP).

Na T2, o código de restituição da linha 894 define o destino: “1” ou em branco faz a CRA enviar a restituição, “2” a leva para a conta de parcelas do ano seguinte, e uma carta anexada à declaração pode pedir à CRA que a aplique a outra obrigação (CRA: guia da T2).

O item 1066 do GIFI, Taxes receivable (impostos a receber), inclui as restituições de imposto de renda (GIFI). Os juros que a CRA paga sobre uma restituição são separados do valor a receber e normalmente são lançados como receita de juros.

Como lanço juros ou multa sobre parcelas?

Lance os juros sobre parcelas e qualquer multa sobre parcelas cada um na sua própria conta de despesa, separados da despesa de imposto de renda, e credite imposto de renda a pagar (ou o banco, se pagos). A CRA cobra juros sobre parcelas pagas em atraso ou insuficientes e pode somar uma multa sobre parcelas quando esses juros passam de $1.000 (CRA: T7B-CORP). Tire os valores da carta da CRA ou do extrato da conta.

Mantê-los fora da despesa de imposto faz essa conta ser igual ao imposto da T2, e mantê-los fora da despesa de juros comum permite que quem prepara a T2 os encontre. Como eles são tratados na T2, como os juros são calculados e se podem ser cancelados está em multas, juros e alívio. Um ano com lucro muito maior do que as parcelas previam pode gerar juros sobre parcelas.

Como confiro a minha escrituração com o que a CRA mostra?

Compare a conta de parcelas com a conta da CRA, um ano fiscal por vez. O serviço “View and pay account balance” da CRA, no My Business Account, mostra o saldo provisório, o saldo da conta e as transações, e a CRA emite um extrato da conta mediante pedido (CRA: T7B-CORP).

1. Liste todos os pagamentos à CRA nos registros bancários do ano fiscal, com data, valor e finalidade.
2. Puxe as transações da CRA do mesmo ano fiscal.
3. Case cada pagamento pelo valor e pela data de pagamento da CRA, não pelo dia em que foi enviado.
4. Some o que só a CRA mostra: juros, multas e qualquer saldo lançado.
5. Confirme que os pagamentos do ano na conta de parcelas (antes do lançamento do fim do ano) são iguais aos pagamentos do ano segundo a CRA. Antes do aviso de lançamento da T2, o saldo provisório da CRA mostra os pagamentos, mas não o imposto do ano, então o valor a pagar da escrituração ainda não vai bater com ele. Depois do aviso de lançamento, o imposto de renda a pagar deve ser igual ao saldo da CRA, quando os pagamentos posteriores, outros créditos da T2, juros e multas estiverem explicados. Não altere a despesa de imposto só para forçar a conciliação.

O guia da CRA manda fazer todo o esforço para pagar na conta correta, e a CRA permite transferências entre anos fiscais e para outra conta. Quando ela move um pagamento, mova o lançamento na escrituração da mesma forma (CRA: T7B-CORP).

Estou em Quebec ou em Alberta: como as parcelas provinciais mudam o que lanço?

Quebec e Alberta administram e cobram os próprios impostos de corporação, então uma corporação com estabelecimento permanente lá paga diretamente à província (CRA: T7B-CORP). Mantenha uma conta de parcelas e uma conta a pagar para a CRA, e outro par para a província, cada uma batendo com o seu extrato. A despesa pode ficar numa só conta (o GIFI 9990 recebe impostos de renda federais e provinciais) ou ser dividida por autoridade. O valor provincial do ano vem da declaração da própria província: a AT1 em Alberta, a CO-17 em Quebec.

Alberta define as próprias regras para o imposto de Alberta (Alberta: imposto de renda de corporação):

Uma data de vencimento em fim de semana ou feriado passa para o dia útil seguinte, e Alberta cobra juros compostos diários sobre pagamentos em atraso ou insuficientes.

As datas e os valores de Quebec são definidos pela Revenu Québec, e esta página não informa nenhum. Uma corporação obrigada a pagar parcelas em Quebec usa os formulários de parcelas da Revenu Québec, como o CO-1027, cálculo das parcelas das corporações. Confira no site da Revenu Québec os formulários e as datas de vencimento atuais.

Uma corporação nova lança parcelas no primeiro ano?

Não é exigido. Uma corporação recém-constituída não precisa pagar parcelas federais até começar o segundo ano de operação, então o primeiro ano não tem parcelas obrigatórias; qualquer pagamento efetivamente feito continua sendo lançado como pagamento antecipado. Uma corporação formada por fusão (amalgamation) é tratada como continuação das antecessoras e em geral herda as bases de parcelas delas, então pode dever parcelas no primeiro ano (CRA: T7B-CORP). Credite o imposto do ano inteiro em imposto de renda a pagar e pague-o até a data de vencimento do saldo. O imposto de Alberta segue a regra de primeiro ano do próprio Alberta, na tabela acima.

No segundo ano, as parcelas começam, a menos que o imposto esteja no limite da primeira tabela ou abaixo dele. Como montar as contas no primeiro ano está em escrituração de uma CCPC nova.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos. Todos os valores estão em dólares canadenses, sem outros créditos na T2.

Quatro parcelas trimestrais, imposto maior que o pago

Uma CCPC de Ontário com fim de exercício em 31 de dezembro paga quatro parcelas trimestrais de C$6.000, com base no imposto do ano anterior. Cada pagamento é debitado em parcelas de imposto de renda, C$24.000 no total. A T2 mostra C$30.000 de imposto.

• Fim do ano: debite despesa de imposto de renda corrente C$30.000; credite parcelas de imposto de renda C$24.000; credite imposto de renda a pagar C$6.000.
• Os C$6.000 vencem no fim de fevereiro, ou no fim de março se a corporação se qualifica para o dia de três meses (fim de semana ou feriado passa para o dia útil seguinte). Para pagá-los: debite imposto de renda a pagar e credite o banco, C$6.000.

Esperava-se um ano grande, imposto menor que o pago

Uma corporação de consultoria esperava um ano grande e pagou C$18.000 em parcelas. O imposto final é de C$12.000.

• Fim do ano: debite despesa de imposto de renda corrente C$12.000; credite parcelas de imposto de renda C$12.000.
• Os C$6.000 restantes vão para imposto de renda a receber: debite imposto de renda a receber, credite parcelas de imposto de renda. Ficam ali até a CRA restituí-los depois do aviso de lançamento da T2, ou até serem levados para as parcelas do ano seguinte, se a linha 894 disser “2”.

Corporação de Alberta, duas autoridades fiscais

Uma corporação de Alberta teve renda tributável acima do limite para pequenas empresas no ano passado e espera o mesmo neste ano, então paga por mês à CRA e a Alberta. O imposto federal é de C$150.000 e as parcelas são 12 pagamentos de C$12.000, ou C$144.000. O imposto de Alberta é de C$80.000 e as parcelas são 12 pagamentos de C$6.500, ou C$78.000.

• Fim do ano, federal: debite despesa de imposto de renda corrente C$150.000; credite parcelas federais C$144.000; credite imposto de renda federal a pagar C$6.000.
• Fim do ano, Alberta: debite despesa de imposto de renda corrente C$80.000; credite parcelas de Alberta C$78.000; credite imposto de renda de Alberta a pagar C$2.000.
• A escrituração mantém duas contas de parcelas e duas contas a pagar. Cada uma bate com o seu extrato, e cada saldo vence no fim do segundo mês.

E no seu caso?

• A escrituração e a conta da CRA divergem, as parcelas foram lançadas como despesa ou nunca registradas, ou os juros já começaram e uma T2 está para vencer: as contas de imposto precisam ser organizadas e conciliadas com a CRA antes de a declaração ser preparada. Isso é ajuda de contabilidade; a lista de verificação do fechamento do ano mostra as outras contas a resolver primeiro.
• Chegou o seu primeiro ano de lucro alto, ou as parcelas foram baseadas no ano errado: como a base das parcelas é escolhida está em como entregar a declaração da corporação; acertar o imposto do ano é ajuda com o imposto de corporação, e preparar a escrituração é ajuda de contabilidade.
• Vários anos de pagamentos de imposto nunca foram registrados, ou a escrituração está atrasada: comece por como atualizar a escrituração atrasada e depois peça ajuda de contabilidade.
• Você paga à CRA e a uma província, ou está em Quebec: duas autoridades significam dois conjuntos de contas e dois extratos para conciliar. Se a escrituração não está montada assim, veja ajuda de contabilidade.
• A CRA cobrou juros ou multa, ou fez um novo lançamento de imposto (reassessment) de uma declaração: veja multas, juros e alívio e como registrar novos lançamentos de imposto da CRA.
• Você não consegue pagar o saldo de uma vez: veja o guia do acordo de pagamento.
• Os pagamentos são de GST/HST, ou são as suas próprias parcelas pessoais: use como conciliar o GST/HST a pagar ou lembretes de parcelas de imposto.