Acomptes provisionnels d'une société : comment les comptabiliser

Dois-je verser des acomptes provisionnels d'impôt des sociétés, et sont-ils mensuels ou trimestriels?

Une société par actions verse généralement son impôt sur le revenu en acomptes provisionnels mensuels pendant l'année, puis le reste après la fin de l'exercice. Seule une petite société privée sous contrôle canadien (SPCC, une société privée contrôlée au Canada) qui satisfait aux critères de l'ARC peut verser des acomptes trimestriels, et certaines sociétés n'en versent aucun (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 157; ARC : dates des acomptes provisionnels).

Les critères trimestriels portent sur la déduction accordée aux petites entreprises, sur des limites de revenu et de capital qui tiennent compte des sociétés associées (sociétés liées par la propriété ou le contrôle, par exemple une société de portefeuille et sa société d'exploitation), et sur un dossier de productions et de versements à temps, vérifié à chaque échéance d'un acompte (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 157(1.2)). Les critères et les trois méthodes de calcul des acomptes se trouvent dans la production de la déclaration de votre société par actions. Les acomptes mensuels sont exigibles le dernier jour de chaque mois d'une année d'imposition civile, et les acomptes trimestriels le dernier jour de chaque période de trois mois. Pour une année qui commence en milieu de mois, le premier acompte est exigible un mois (mensuel) ou un trimestre (trimestriel) moins un jour après le début de l'année. Une société par actions qui cesse de remplir les conditions du versement trimestriel en cours d'année peut quand même verser son prochain acompte à la fin du trimestre en cours, puis verse mensuellement (ARC : dates des acomptes provisionnels; Loi de l'impôt sur le revenu, art. 157(1.1) et (1.5)).

Peu importe le calendrier, comptabilisez chaque paiement de la même façon : comme un acompte sur l'impôt de l'année au bilan, et non comme une charge, puis imputez-le à l'impôt de l'année en fin d'exercice. Le dossier n'est pas simple quand des acomptes ont été passés en charges ou jamais comptabilisés, quand les livres et le dossier de l'ARC montrent des paiements différents, quand des intérêts sur acomptes ont commencé, quand une première année de gros bénéfice a rendu les acomptes trop bas, ou quand vous versez aussi des acomptes au Québec ou en Alberta. Corrigez ces points avant la préparation de la déclaration T2. Rassemblez la dernière déclaration T2, le relevé du compte de l'ARC par année d'imposition et la preuve bancaire de chaque paiement à l'ARC. L'ARC n'envoie pas de rappels de paiement des acomptes, alors la société par actions calcule elle-même ses montants (ARC : T7B-CORP).

Comment comptabiliser un acompte provisionnel d'impôt sur le revenu d'une société par actions quand je le verse?

Un acompte provisionnel d'impôt sur le revenu d'une société par actions se comptabilise normalement comme un acompte sur l'impôt de l'année, et non comme une charge. Débitez un compte comme « Acomptes d'impôt sur le revenu » (un actif à court terme) et créditez la banque. Un acompte est un paiement en acompte sur l'impôt de l'année (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 157(1)); la charge est l'impôt de l'année, comptabilisé une seule fois en fin d'exercice.

Aucune source officielle ne donne de noms de comptes, alors cette présentation est une pratique de tenue de livres fondée sur la façon dont la Loi traite un acompte.

Comptabilisez le paiement le jour où il sort de la banque, pour que le rapprochement bancaire concorde. Gardez la date de paiement de l'ARC dans la note : le jour où l'ARC reçoit le paiement, ou le jour où une institution financière canadienne le traite, détermine si l'acompte a été versé à temps (ARC : T7B-CORP). Indiquez l'année d'imposition de la société par actions sur chaque paiement. Le dossier de l'ARC est tenu par année d'imposition, et une année d'imposition n'est pas forcément l'année civile.

Si le propriétaire a versé l'acompte à partir d'un compte personnel, créditez plutôt le prêt à l'actionnaire au lieu de la banque; le débit est le même. Voyez les dépenses d'entreprise payées personnellement et le compte de prêt à l'actionnaire.

Passer chaque paiement en charge, puis comptabiliser de nouveau tout l'impôt en fin d'exercice, compte l'impôt deux fois. Si des paiements sont déjà dans un compte de charges, déplacez-les avant l'écriture de fin d'exercice :

Un paiement à l'ARC pour la TPS/TVH ou la paie va dans ces comptes, pas ici. Voyez le rapprochement de la TPS/TVH à payer.

Comment comptabiliser l'impôt des sociétés de l'année en fin d'exercice?

Comptabilisez l'impôt sur le revenu des sociétés de l'année en une seule écriture : débitez la charge d'impôt sur le revenu exigible, créditez le compte des acomptes pour ce qui a été versé, et créditez l'impôt sur le revenu à payer pour le reste. L'Index général des renseignements financiers (IGRF) de l'ARC, les codes de comptes standards qu'utilise la déclaration T2, place les impôts sur le revenu exigibles, fédéraux et provinciaux, au poste 9990 de l'état des résultats, et les impôts non payés au poste 2680, Impôts à payer, du bilan.

Le solde à payer de la déclaration T2 est l'impôt total à payer (ligne 770) moins tous les crédits des lignes 780 à 840, et non seulement les acomptes (ARC : guide T2). D'autres crédits, comme un remboursement de crédit d'impôt à l'investissement, un remboursement au titre de dividendes ou un impôt retenu à la source, réduisent aussi le solde à payer, donc l'impôt sur le revenu à payer doit en tenir compte pour concorder avec la déclaration T2. Demandez à la personne qui prépare la déclaration T2 la ligne 770 et le total des crédits (ligne 890). Les exemples ci-dessous n'ont aucun autre crédit.

Le poste 2680 de l'IGRF reçoit aussi la TPS/TVH à payer. Gardez l'impôt sur le revenu à payer dans son propre compte et rattachez les deux au poste 2680, pour que chacun concorde avec son propre relevé de l'ARC.

Une société par actions qui comptabilise des impôts sur le revenu différés (IGRF 9995) a une deuxième écriture. Cette page ne traite que de l'impôt exigible.

D'où vient le chiffre de l'impôt de fin d'exercice, et comment le mettre à jour quand la déclaration T2 est préparée?

Le chiffre de l'impôt fédéral sur le revenu de fin d'exercice est l'impôt total à payer de la déclaration T2 (ligne 770, selon le guide T2 de l'ARC). La ligne 770 exclut l'impôt provincial de l'Alberta et du Québec, qui provient de la déclaration AT1 ou CO-17; gardez séparément les acomptes, les crédits et le solde de chaque administration. La déclaration T2 est souvent préparée après la fermeture des livres, alors les livres portent une estimation jusqu'à ce qu'elle soit définitive.

1. Demandez le chiffre de l'impôt à la personne qui prépare la déclaration T2. Le revenu imposable n'est pas le bénéfice comptable; la déclaration T2 l'ajuste pour tenir compte des différences que créent les règles fiscales. Voyez le revenu fiscal par rapport au bénéfice comptable.
2. Si vous avez besoin d'un chiffre plus tôt, faites une estimation à partir du bénéfice comptable, ajusté pour les différences connues, et des taux de la société par actions (l'imposition des sociétés par actions). Indiquez que l'écriture est une estimation.
3. Quand la déclaration T2 est définitive, comptabilisez la différence dans le même compte de charges et le même compte à payer. La description du poste 9990 de l'IGRF comprend les ajustements de l'impôt d'une année précédente.
4. Faites concorder les acomptes. Les paiements de l'année dans le compte des acomptes, avant l'écriture de fin d'exercice, devraient correspondre à la ligne 840, Acomptes provisionnels versés, de la déclaration T2. Sinon, trouvez le paiement avant la production de la déclaration.

Les états financiers et la déclaration T2 sont normalement terminés ensemble; voyez les états financiers de fin d'exercice. Une nouvelle cotisation ultérieure de l'ARC est une nouvelle écriture : voyez la comptabilisation des nouvelles cotisations de l'ARC.

Combien de temps après la fin de l'exercice l'impôt est-il exigible, et comment comptabiliser le paiement du solde?

Le solde de l'impôt de l'année est exigible deux mois après la fin de l'exercice de la société par actions, ou trois mois après pour une SPCC qui satisfait aux conditions de l'ARC. Pour un exercice se terminant le 31 décembre, cela donne la fin de février, ou la fin de mars lorsque la date de trois mois s'applique; une date qui tombe une fin de semaine ou un jour férié est respectée par un paiement reçu le jour ouvrable suivant. Les deux dates tombent bien avant la date limite de la déclaration T2, exigible six mois après la fin de l'exercice (ARC : date d'échéance du solde).

La date de trois mois s'applique lorsque :

• la société par actions est une SPCC pendant toute l'année d'imposition;
• elle a demandé la déduction accordée aux petites entreprises pour l'année courante ou l'année précédente; et
• son revenu imposable de l'année précédente, calculé avant les reports de pertes rétrospectifs, n'a pas dépassé son plafond des affaires (la limite du revenu admissible à la déduction accordée aux petites entreprises; voyez l'imposition des sociétés par actions). S'il y a des sociétés associées, leur revenu imposable combiné pour leurs dernières années d'imposition se terminant dans l'année civile précédente ne doit pas dépasser leurs plafonds des affaires combinés.

Comptabilisez le paiement contre le montant à payer, non contre la charge :

Le solde est exigible à la date d'échéance du solde même si la déclaration T2 n'est pas prête, alors il est payé sur une estimation. Les intérêts sur arriérés courent sur tout solde impayé de la date d'échéance du solde jusqu'à la date du paiement et se composent quotidiennement. Un impôt final supérieur à l'estimation coûte donc des intérêts à partir de la date d'échéance du solde, et non à partir de la date de production (ARC : comprendre les intérêts).

Que faire si mes acomptes dépassent l'impôt?

Si les acomptes dépassent l'impôt de l'année, l'excédent reste au bilan comme impôt sur le revenu à recevoir jusqu'à ce que l'ARC le rembourse, le transfère ou l'impute à un autre solde. L'ARC ne rembourse normalement pas les acomptes avant d'avoir établi la cotisation de la déclaration T2 (elle peut rembourser plus tôt des acomptes excédentaires si leur versement cause un préjudice injustifié et que la société par actions le démontre, Loi de l'impôt sur le revenu, art. 164(1.51)). Elle ne rembourse un paiement en trop que si le compte n'a aucune dette ni déclaration manquante, et exige que la déclaration T2 soit produite au plus tard trois ans après la fin de l'année d'imposition (ARC : T7B-CORP).

Sur la déclaration T2, le code de remboursement de la ligne 894 permet de choisir : « 1 » ou vide fait envoyer le remboursement par l'ARC, « 2 » le reporte au compte des acomptes de l'année suivante, et une lettre jointe à la déclaration peut demander à l'ARC de l'imputer à une autre dette (ARC : guide T2).

Le poste 1066 de l'IGRF, Impôts à recevoir, comprend les remboursements d'impôt sur le revenu (IGRF). Les intérêts que l'ARC verse sur un remboursement sont distincts de la créance et sont normalement comptabilisés comme un revenu d'intérêts.

Comment comptabiliser les intérêts ou la pénalité sur acomptes provisionnels?

Comptabilisez les intérêts sur acomptes et toute pénalité sur acomptes chacun dans son propre compte de charges, à part de la charge d'impôt sur le revenu, et créditez l'impôt sur le revenu à payer (ou la banque, s'ils sont payés). L'ARC facture des intérêts sur les acomptes en retard ou insuffisants, et peut ajouter une pénalité sur acomptes lorsque ces intérêts dépassent 1 000 $ (ARC : T7B-CORP). Prenez les montants dans l'avis ou le relevé de compte de l'ARC.

Les garder hors de la charge d'impôt permet à ce compte de correspondre à l'impôt de la déclaration T2, et les garder hors des intérêts ordinaires permet à la personne qui prépare la déclaration T2 de les trouver. Leur traitement dans la déclaration T2, le calcul des intérêts et la possibilité de les annuler se trouvent dans les pénalités, les intérêts et l'allègement. Une année avec beaucoup plus de bénéfice que prévu par les acomptes peut faire naître des intérêts sur acomptes.

Comment vérifier mes livres par rapport à ce que montre l'ARC?

Comparez le compte des acomptes avec le dossier de l'ARC, une année d'imposition à la fois. Le service « Afficher et payer le solde du compte » de Mon dossier d'entreprise de l'ARC montre le solde provisoire, le solde du compte et les opérations, et l'ARC délivre un relevé de compte sur demande (ARC : T7B-CORP).

1. Dressez la liste de chaque paiement à l'ARC dans les relevés bancaires de l'année d'imposition, avec la date, le montant et l'objet.
2. Extrayez les opérations de l'ARC pour la même année d'imposition.
3. Associez chaque paiement par montant et par date de paiement de l'ARC, et non par le jour de son envoi.
4. Ajoutez ce que seule l'ARC montre : les intérêts, les pénalités et tout solde établi par cotisation.
5. Confirmez que les paiements de l'année dans le compte des acomptes (avant l'écriture de fin d'exercice) correspondent aux paiements de l'ARC pour l'année. Avant l'établissement de la cotisation de la déclaration T2, le solde provisoire de l'ARC montre les paiements mais pas l'impôt de l'année, alors le montant à payer des livres ne concordera pas encore. Après la cotisation, l'impôt sur le revenu à payer devrait correspondre au solde de l'ARC, une fois expliqués les paiements ultérieurs, les autres crédits de la déclaration T2, les intérêts et les pénalités. Ne modifiez pas la charge d'impôt simplement pour forcer la concordance.

Le guide de l'ARC demande de faire tous les efforts pour payer dans le bon compte, et l'ARC permet les transferts entre années d'imposition et vers un autre compte. Quand elle déplace un paiement, déplacez l'écriture dans les livres de la même façon (ARC : T7B-CORP).

Je suis au Québec ou en Alberta : comment les acomptes provinciaux changent-ils ce que je comptabilise?

Le Québec et l'Alberta administrent et perçoivent leurs propres impôts des sociétés, alors une société par actions qui y a un établissement stable paie directement la province (ARC : T7B-CORP). Gardez un compte d'acomptes et un compte à payer pour l'ARC, et une autre paire pour la province, chacun rattaché à son propre relevé. La charge peut rester dans un seul compte (le poste 9990 de l'IGRF reçoit les impôts sur le revenu fédéral et provincial) ou être répartie par administration. Le chiffre provincial de l'année provient de la déclaration propre à la province : la déclaration AT1 en Alberta, la déclaration CO-17 au Québec.

L'Alberta fixe ses propres règles pour l'impôt de l'Alberta (Alberta : impôt sur le revenu des sociétés) :

Une date d'échéance qui tombe une fin de semaine ou un jour férié passe au jour ouvrable suivant, et l'Alberta facture des intérêts composés quotidiennement sur les paiements en retard ou insuffisants.

Revenu Québec fixe les dates et les montants du Québec, et cette page n'en indique aucun. Une société par actions tenue de verser des acomptes au Québec utilise les formulaires d'acomptes de Revenu Québec, comme le CO-1027, Calcul des acomptes provisionnels des sociétés. Consultez le site de Revenu Québec pour les formulaires et les dates d'échéance à jour.

Une nouvelle société par actions comptabilise-t-elle des acomptes dans sa première année?

Ce n'est pas exigé. Une société par actions nouvellement constituée n'a pas à verser d'acomptes fédéraux avant d'avoir commencé sa deuxième année d'exploitation, donc la première année n'a aucun acompte exigé; tout paiement réellement fait se comptabilise quand même comme un acompte sur l'impôt. Une société par actions issue d'une fusion est traitée comme la continuation de ses prédécesseurs et reprend généralement leurs bases de calcul des acomptes, alors elle peut devoir des acomptes dès sa première année (ARC : T7B-CORP). Créditez tout l'impôt de l'année à l'impôt sur le revenu à payer et versez-le au plus tard à la date d'échéance du solde. L'impôt de l'Alberta suit la règle albertaine de première année du tableau ci-dessus.

En deuxième année, les acomptes commencent, sauf si l'impôt est égal ou inférieur au seuil du premier tableau. La mise en place des comptes dès la première année est traitée dans les livres d'une nouvelle SPCC.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration. Tous les montants sont en dollars canadiens, sans autre crédit de la déclaration T2.

Quatre acomptes trimestriels, impôt supérieur aux acomptes versés

Une SPCC de l'Ontario dont l'exercice se termine le 31 décembre verse quatre acomptes trimestriels de 6 000 $ CA, fondés sur l'impôt de l'an dernier. Chaque paiement est porté au débit des acomptes d'impôt sur le revenu, soit 24 000 $ CA en tout. La déclaration T2 montre un impôt de 30 000 $ CA.

• Fin d'exercice : débit de la charge d'impôt sur le revenu exigible, 30 000 $ CA; crédit des acomptes d'impôt sur le revenu, 24 000 $ CA; crédit de l'impôt sur le revenu à payer, 6 000 $ CA.
• Les 6 000 $ CA sont exigibles à la fin de février, ou à la fin de mars si la société par actions remplit les conditions de la date de trois mois (une fin de semaine ou un jour férié la repousse au jour ouvrable suivant). Pour le paiement : débit de l'impôt sur le revenu à payer et crédit de la banque, 6 000 $ CA.

Une grosse année était prévue, impôt inférieur aux acomptes versés

Une société de consultation prévoyait une grosse année et a versé 18 000 $ CA en acomptes. L'impôt final est de 12 000 $ CA.

• Fin d'exercice : débit de la charge d'impôt sur le revenu exigible, 12 000 $ CA; crédit des acomptes d'impôt sur le revenu, 12 000 $ CA.
• Les 6 000 $ CA restants passent à l'impôt sur le revenu à recevoir : débit de l'impôt sur le revenu à recevoir, crédit des acomptes d'impôt sur le revenu. Ils y restent jusqu'à ce que l'ARC les rembourse après avoir établi la cotisation de la déclaration T2, ou les reporte aux acomptes de l'année suivante si la ligne 894 indique « 2 ».

Société par actions de l'Alberta, deux administrations fiscales

Une société par actions de l'Alberta avait un revenu imposable supérieur au plafond des petites entreprises l'an dernier et s'attend à la même chose cette année, alors elle verse des acomptes mensuels à l'ARC et à l'Alberta. L'impôt fédéral est de 150 000 $ CA et les acomptes sont de 12 paiements de 12 000 $ CA, soit 144 000 $ CA. L'impôt de l'Alberta est de 80 000 $ CA et les acomptes sont de 12 paiements de 6 500 $ CA, soit 78 000 $ CA.

• Fin d'exercice, fédéral : débit de la charge d'impôt sur le revenu exigible, 150 000 $ CA; crédit des acomptes fédéraux, 144 000 $ CA; crédit de l'impôt fédéral sur le revenu à payer, 6 000 $ CA.
• Fin d'exercice, Alberta : débit de la charge d'impôt sur le revenu exigible, 80 000 $ CA; crédit des acomptes de l'Alberta, 78 000 $ CA; crédit de l'impôt sur le revenu à payer de l'Alberta, 2 000 $ CA.
• Les livres tiennent deux comptes d'acomptes et deux comptes à payer. Chacun concorde avec son propre relevé, et chaque solde est exigible à la fin du deuxième mois.

Votre situation est différente?

• Vos livres et le dossier de l'ARC ne concordent pas, des acomptes ont été passés en charges ou jamais comptabilisés, ou des intérêts ont commencé et une déclaration T2 arrive à échéance : les comptes d'impôt doivent être nettoyés et rattachés au dossier de l'ARC avant la préparation de la déclaration. C'est de l'aide en tenue de livres; la liste de contrôle de fermeture de fin d'exercice montre les autres comptes à régler d'abord.
• Votre première année de gros bénéfice est arrivée, ou les acomptes étaient fondés sur la mauvaise année : le choix de la base de calcul des acomptes est expliqué dans la production de la déclaration de votre société par actions; fixer correctement l'impôt de l'année relève de l'aide en fiscalité des sociétés, et préparer les livres relève de l'aide en tenue de livres.
• Plusieurs années de paiements d'impôt n'ont jamais été comptabilisées, ou les livres sont en retard : commencez par le rattrapage de livres en retard, puis obtenez de l'aide en tenue de livres.
• Vous payez à la fois l'ARC et une province, ou vous êtes au Québec : deux administrations signifient deux séries de comptes et deux relevés à faire concorder. Si les livres ne sont pas organisés ainsi, voyez l'aide en tenue de livres.
• L'ARC a facturé des intérêts ou une pénalité, ou a établi une nouvelle cotisation pour une déclaration : voyez les pénalités, les intérêts et l'allègement et la comptabilisation des nouvelles cotisations de l'ARC.
• Vous ne pouvez pas payer le solde d'un coup : voyez le guide sur les ententes de paiement.
• Les paiements sont de la TPS/TVH, ou ce sont vos propres acomptes provisionnels personnels : utilisez le rapprochement de la TPS/TVH à payer ou les rappels d'acomptes provisionnels.