מקדמות מס חברות בקנדה (Instalments): איך רושמים אותן בספרים

האם אני חייב לשלם מקדמות מס חברות, והאם הן חודשיות או רבעוניות?

חברה משלמת בדרך כלל את מס ההכנסה שלה במקדמות חודשיות במהלך השנה ואת היתרה אחרי סוף השנה. רק חברה פרטית בשליטה קנדית (CCPC) קטנה שעומדת במבחנים של CRA רשאית לשלם ברבעונים, וחלק מהחברות לא משלמות מקדמות כלל (Income Tax Act, סעיף 157; CRA: מועדי מקדמות).

המבחנים הרבעוניים כוללים את הניכוי לעסק קטן, מגבלות הכנסה והון שסופרות חברות קשורות (associated corporations; חברות שמקושרות בבעלות או בשליטה, כמו חברת אחזקות וחברת הפעילות שלה), ורקורד של הגשה והעברה בזמן, שנבדק בכל פעם שמגיע מועד מקדמה (Income Tax Act, סעיף ⁦157(1.2)⁩). המבחנים ושלוש דרכי החישוב של המקדמות מופיעים בהגשת דוח החברה. מקדמות חודשיות מגיעות לתשלום ביום האחרון של כל חודש בשנת מס קלנדרית, ומקדמות רבעוניות ביום האחרון של כל תקופה של שלושה חודשים. בשנה שמתחילה באמצע חודש, המקדמה הראשונה מגיעה חודש (חודשית) או רבעון (רבעונית) פחות יום אחרי תחילתה. חברה שמפסיקה לעמוד בתנאים לתשלום רבעוני במהלך השנה רשאית עדיין לשלם את המקדמה הבאה שלה בסוף הרבעון הנוכחי, ואחר כך היא משלמת בחודשים (CRA: מועדי מקדמות; Income Tax Act, סעיף ⁦157(1.1)⁩ ו-⁠⁦(1.5)⁩).

לא משנה איזה לוח זמנים חל, רושמים כל תשלום באותו אופן: כתשלום מראש של מס השנה במאזן, לא כהוצאה, ומקזזים אותו ממס השנה בסוף השנה. המקרה אינו פשוט כשמקדמות נרשמו כהוצאה או לא נרשמו כלל, כשהספרים והחשבון ב-⁠CRA מציגים תשלומים שונים, כשריבית על מקדמות כבר התחילה, כששנה ראשונה עם רווח גדול גרמה למקדמות להיות נמוכות מדי, או כשמשלמים גם בקוויבק או באלברטה. תקנו אותם לפני שמכינים את ה-⁠⁦T2⁩. אספו את ה-⁠⁦T2⁩ האחרון, את דף החשבון של CRA לפי שנת מס ואת רישום הבנק של כל תשלום ל-⁠CRA. CRA לא שולחת תזכורות לתשלום מקדמות, ולכן החברה מחשבת את הסכומים בעצמה (CRA: ⁦T7B-CORP⁩).

איך רושמים מקדמת מס הכנסה של חברה (instalment) כשמשלמים אותה?

מקדמת מס הכנסה של חברה נרשמת בדרך כלל כתשלום מראש של מס השנה, לא כהוצאה. רושמים בחובה חשבון כמו “מקדמות מס הכנסה” (נכס שוטף) ובזכות את הבנק. מקדמה היא תשלום על חשבון מס השנה (Income Tax Act, סעיף ⁦157(1)⁩); ההוצאה היא מס השנה, שנרשם פעם אחת בסוף השנה.

אין מקור רשמי שקובע שמות חשבונות, ולכן המבנה הזה הוא נוהג בהנהלת חשבונות שמבוסס על האופן שבו החוק מתייחס למקדמה.

רשמו את התשלום ביום שבו הוא יוצא מהבנק, כדי שהתאמת הבנק תסתדר. שמרו בהערה את תאריך התשלום לפי CRA: היום שבו CRA מקבלת את התשלום, או היום שבו מוסד פיננסי קנדי מעבד אותו, קובע אם המקדמה הייתה בזמן (CRA: ⁦T7B-CORP⁩). ציינו בכל תשלום את שנת המס של החברה. החשבון ב-⁠CRA מנוהל לפי שנת מס, ושנת מס לא חייבת להתאים לשנה הקלנדרית.

אם הבעלים שילם את המקדמה מחשבון אישי, רשמו בזכות את הלוואת בעל המניות במקום את הבנק; החובה זהה. ראו הוצאות עסקיות ששולמו באופן אישי וחשבון הלוואת בעל מניות.

רישום כל תשלום כהוצאה ורישום המס המלא שוב בסוף השנה סופר את המס פעמיים. אם התשלומים כבר נמצאים בחשבון הוצאות, העבירו אותם לפני רישום סוף השנה:

תשלום ל-⁠CRA עבור ⁦GST/HST⁩ או שכר שייך לחשבונות האלה, לא לכאן. ראו התאמת ⁦GST/HST⁩ לשלם.

איך רושמים את מס החברות לשנה בסוף השנה?

רשמו את מס ההכנסה של החברה לשנה ברישום אחד: חובה בהוצאת מס הכנסה שוטף, זכות בחשבון המקדמות על מה ששולם, וזכות במס הכנסה לשלם על היתרה. האינדקס הכללי למידע פיננסי (GIFI) של CRA, קודי החשבונות הסטנדרטיים שה-⁠⁦T2⁩ משתמש בהם, מציב מסי הכנסה שוטפים, פדרליים ופרובינציאליים, בפריט 9990 בדוח רווח והפסד, ומסים שלא שולמו בפריט 2680, Taxes payable, במאזן.

היתרה לתשלום ב-⁠⁦T2⁩ היא סך המס לתשלום (שורה 770) בניכוי כל הזיכויים בשורות 780 עד 840, לא רק המקדמות (CRA: מדריך ⁦T2⁩). זיכויים אחרים, כמו החזר זיכוי מס להשקעה, החזר דיבידנד או מס שנוכה במקור, מקטינים גם הם את מה שנותר לשלם, ולכן מס הכנסה לשלם צריך להביא אותם בחשבון כדי להתאים ל-⁠⁦T2⁩. בקשו ממי שמכין את ה-⁠⁦T2⁩ את שורה 770 ואת סך הזיכויים (שורה 890). בדוגמאות שבהמשך אין זיכויים אחרים.

GIFI 2680 כולל גם ⁦GST/HST⁩ לשלם. נהלו את מס ההכנסה לשלם בחשבון נפרד ומפו את שניהם ל-⁠2680, כדי שכל אחד יתאים לדף החשבון שלו ב-⁠CRA.

חברה שרושמת מסים נדחים (GIFI 9995) צריכה רישום שני. העמוד הזה מכסה את המס השוטף בלבד.

מאיפה בא מספר המס לסוף השנה, ואיך מעדכנים אותו כשה-⁠⁦T2⁩ מוכן?

נתון מס ההכנסה הפדרלי לסוף השנה הוא סך המס לתשלום ב-⁠⁦T2⁩ (שורה 770, לפי מדריך ה-⁠⁦T2⁩ של CRA). שורה 770 לא כוללת מס פרובינציאלי של אלברטה וקוויבק, שמגיע מ-⁠⁦AT1⁩ או מ-⁠⁦CO-17⁩; נהלו בנפרד את המקדמות, הזיכויים והיתרה של כל רשות. ה-⁠⁦T2⁩ מוכן לעיתים קרובות אחרי סגירת הספרים, ולכן הספרים נושאים אומדן עד שהוא סופי.

1. בקשו ממי שמכין את ה-⁠⁦T2⁩ את נתון המס. ההכנסה החייבת אינה הרווח בספרים; ה-⁠⁦T2⁩ מתאים אותה להבדלים שכללי המס יוצרים. ראו הכנסה לצורכי מס לעומת רווח בספרים.
2. אם צריך מספר מוקדם יותר, אמדו מהרווח בספרים, מותאם להבדלים ידועים, ומהשיעורים של החברה (איך מסים חברות). סמנו את הרישום כאומדן.
3. כשה-⁠⁦T2⁩ סופי, רשמו את ההפרש באותו חשבון הוצאה ובאותו חשבון לשלם. תיאור GIFI של פריט 9990 כולל התאמות למס של שנה קודמת.
4. התאימו את המקדמות. התשלומים של השנה בחשבון המקדמות, לפני רישום סוף השנה, צריכים להיות שווים לשורה 840, Tax instalments paid, ב-⁠⁦T2⁩. אם לא, מצאו את התשלום לפני שהדוח מוגש.

הדוחות הכספיים וה-⁠⁦T2⁩ מסתיימים בדרך כלל יחד; ראו דוחות כספיים לסוף שנה. שומה מתוקנת מאוחרת של CRA היא רישום חדש: ראו רישום שומות מתוקנות של CRA.

כמה זמן אחרי סוף השנה המס לתשלום, ואיך רושמים את תשלום היתרה?

יתרת המס של השנה לתשלום חודשיים אחרי סוף שנת המס של החברה, או שלושה חודשים אחריו עבור CCPC שעומדת בתנאים של CRA. בחברה עם שנה שמסתיימת ב-⁠31 בדצמבר, זה סוף פברואר, או סוף מרץ כשחל מועד שלושת החודשים; מועד שחל בסוף שבוע או בחג מתקיים בתשלום שהתקבל ביום העסקים הבא. שני המועדים נופלים הרבה לפני ה-⁠⁦T2⁩, שמועד ההגשה שלו הוא שישה חודשים אחרי סוף השנה (CRA: מועד תשלום היתרה).

מועד שלושת החודשים חל כאשר:

• החברה היא CCPC לאורך כל שנת המס;
• היא תבעה את הניכוי לעסק קטן לשנה הנוכחית או לקודמת; וגם
• ההכנסה החייבת שלה בשנה הקודמת, בלי קיזוז הפסדים שהועברו אחורה, לא עלתה על מגבלת העסק שלה (התקרה להכנסה שזכאית לניכוי לעסק קטן; ראו איך מסים חברות). כשיש חברות קשורות, ההכנסה החייבת המשותפת שלהן בשנות המס האחרונות שלהן שהסתיימו בשנה הקלנדרית הקודמת לא יכולה לעלות על מגבלות העסק המשותפות שלהן.

רשמו את התשלום כנגד החשבון לשלם, לא כנגד ההוצאה:

היתרה לתשלום עד מועד תשלום היתרה גם אם ה-⁠⁦T2⁩ לא מוכן, ולכן משלמים אותה לפי אומדן. ריבית פיגורים רצה על כל יתרה שלא שולמה מיום תשלום היתרה ועד יום התשלום ומצטברת יומית, ולכן מס סופי שעולה על האומדן עולה בריבית מיום תשלום היתרה, לא מיום ההגשה (CRA: הבנת הריבית).

מה אם המקדמות שלי מסתכמות ליותר מהמס?

אם המקדמות מסתכמות ליותר ממס השנה, העודף נשאר במאזן כמס הכנסה לקבל עד ש-⁠CRA מחזירה אותו, מעבירה אותו או מקזזת אותו מיתרה אחרת. CRA בדרך כלל לא מחזירה מקדמות עד שהיא שמה את ה-⁠⁦T2⁩ (היא רשאית להחזיר עודף מקדמות מוקדם יותר אם התשלום גורם קושי בלתי סביר והחברה מוכיחה זאת, Income Tax Act, סעיף ⁦164(1.51)⁩), מחזירה תשלום ביתר רק אם בחשבון אין חוב או דוח חסר, ודורשת שה-⁠⁦T2⁩ יוגש לא יאוחר מ-שלוש שנים אחרי סוף שנת המס (CRA: ⁦T7B-CORP⁩).

ב-⁠⁦T2⁩, קוד ההחזר בשורה 894 קובע: “1” או ריק גורם ל-⁠CRA לשלוח את ההחזר, “2” מעביר אותו לחשבון המקדמות של השנה הבאה, ומכתב שמצורף לדוח יכול לבקש מ-⁠CRA לקזז אותו מחבות אחרת (CRA: מדריך ⁦T2⁩).

פריט GIFI 1066, Taxes receivable, כולל החזרי מס הכנסה (GIFI). ריבית ש-⁠CRA משלמת על החזר נפרדת מהחייב לקבל ונרשמת בדרך כלל כהכנסת ריבית.

איך רושמים ריבית על מקדמות או קנס על מקדמות?

רשמו ריבית על מקדמות וקנס על מקדמות, כל אחד בחשבון הוצאה משלו, בנפרד מהוצאת מס ההכנסה, ובזכות את מס ההכנסה לשלם (או את הבנק, אם שולם). CRA גובה ריבית על מקדמות שאוחרו או שלא הספיקו, ויכולה להוסיף קנס על מקדמות כשהריבית הזו עולה על ⁦$1,000⁩ (CRA: ⁦T7B-CORP⁩). קחו את הסכומים מהודעה של CRA או מדף החשבון.

השארת הסכומים האלה מחוץ להוצאת המס מאפשרת לחשבון הזה להיות שווה למס שב-⁠⁦T2⁩, והשארתם מחוץ להוצאות ריבית רגילות מאפשרת למכין ה-⁠⁦T2⁩ למצוא אותם. איך מטפלים בהם ב-⁠⁦T2⁩, איך מחשבים את הריבית והאם אפשר לבטל אותה מוסבר בקנסות, ריבית והקלות. שנה עם רווח גדול בהרבה ממה שהמקדמות הניחו יכולה להתחיל ריבית על מקדמות.

איך בודקים את הספרים מול מה ש-⁠CRA מציגה?

השוו את חשבון המקדמות לחשבון ב-⁠CRA, שנת מס אחת בכל פעם. שירות “View and pay account balance” של CRA ב-⁠My Business Account מציג את היתרה הזמנית, את יתרת החשבון ואת התנועות, ו-⁠CRA מנפיקה דף חשבון לפי בקשה (CRA: ⁦T7B-CORP⁩).

1. רשמו כל תשלום ל-⁠CRA ברישומי הבנק לשנת המס, עם תאריך, סכום ומטרה.
2. משכו את התנועות של CRA לאותה שנת מס.
3. התאימו כל תשלום לפי הסכום ולפי תאריך התשלום של CRA, לא לפי היום שבו נשלח.
4. הוסיפו את מה שרק CRA מציגה: ריבית, קנסות וכל יתרה ששומה.
5. ודאו שתשלומי השנה בחשבון המקדמות (לפני רישום סוף השנה) שווים לתשלומים של CRA לאותה שנה. לפני ששמים את ה-⁠⁦T2⁩, היתרה הזמנית של CRA מציגה תשלומים אבל לא את מס השנה, ולכן המס לשלם בספרים עדיין לא יתאים לה. אחרי השומה, מס הכנסה לשלם צריך להיות שווה ליתרה ב-⁠CRA, אחרי שמסבירים תשלומים מאוחרים יותר, זיכויים אחרים ב-⁠⁦T2⁩, ריבית וקנסות. אל תשנו את הוצאת המס רק כדי לכפות התאמה.

המדריך של CRA אומר לעשות כל מאמץ לשלם לחשבון הנכון, ו-⁠CRA מאפשרת העברות בין שנות מס ולחשבון אחר. כשהיא מעבירה תשלום, העבירו את הרישום בספרים באותו אופן (CRA: ⁦T7B-CORP⁩).

אני בקוויבק או באלברטה: איך מקדמות פרובינציאליות משנות את מה שאני רושם?

קוויבק ואלברטה מנהלות וגובות בעצמן את מסי החברות שלהן, ולכן חברה עם מוסד קבע שם משלמת ישירות לפרובינציה (CRA: ⁦T7B-CORP⁩). נהלו חשבון מקדמות אחד וחשבון לשלם אחד ל-⁠CRA, וזוג נוסף לפרובינציה, וכל אחד יותאם לדף החשבון שלו. ההוצאה יכולה להישאר בחשבון אחד (GIFI 9990 כולל מסי הכנסה פדרליים ופרובינציאליים) או להתחלק לפי רשות. הנתון הפרובינציאלי של השנה מגיע מהדוח של הפרובינציה עצמה: ⁦AT1⁩ באלברטה, ⁦CO-17⁩ בקוויבק.

אלברטה קובעת כללים משלה למס של אלברטה (אלברטה: מס הכנסה לחברות):

מועד שחל בסוף שבוע או בחג עובר ליום העסקים הבא, ואלברטה גובה ריבית דריבית יומית על תשלומים שאוחרו או שלא הספיקו.

התאריכים והסכומים של קוויבק נקבעים בידי Revenu Québec, והעמוד הזה לא מציין אותם. חברה שחייבת במקדמות בקוויבק משתמשת בטפסי המקדמות של Revenu Québec, כמו ⁦CO-1027⁩, חישוב מקדמות לחברות. בדקו באתר של Revenu Québec את הטפסים ואת מועדי התשלום העדכניים.

האם חברה חדשה רושמת מקדמות בשנה הראשונה?

אין חובה. חברה שהתאגדה לאחרונה לא צריכה לשלם מקדמות פדרליות עד שהתחילה שנת הפעילות השנייה שלה, ולכן בשנה הראשונה אין מקדמות חובה; תשלום ששולם בפועל עדיין נרשם כתשלום מראש. חברה שנוצרה במיזוג נחשבת להמשך של קודמותיה ובדרך כלל יורשת את בסיסי המקדמות שלהן, ולכן היא יכולה לחוב מקדמות כבר בשנה הראשונה (CRA: ⁦T7B-CORP⁩). רשמו את מס השנה כולו בזכות מס הכנסה לשלם ושלמו אותו עד מועד תשלום היתרה. המס של אלברטה כפוף לכלל השנה הראשונה של אלברטה שבטבלה למעלה.

בשנה השנייה המקדמות מתחילות, אלא אם המס שווה לסף שבטבלה הראשונה או נמוך ממנו. הקמת החשבונות בשנה הראשונה מכוסה בספרים ל-⁠CCPC חדשה.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים קנדיים, בלי זיכויים אחרים ב-⁠⁦T2⁩.

ארבע מקדמות רבעוניות, מס גבוה ממה ששולם

CCPC באונטריו עם סוף שנה ב-⁠31 בדצמבר משלמת ארבע מקדמות רבעוניות של ⁦C$6,000⁩, לפי המס של השנה שעברה. כל תשלום נרשם בחובה במקדמות מס הכנסה, ⁦C$24,000⁩ בסך הכול. ה-⁠⁦T2⁩ מציג מס של ⁦C$30,000⁩.

• סוף שנה: חובה בהוצאת מס הכנסה שוטף ⁦C$30,000⁩; זכות במקדמות מס הכנסה ⁦C$24,000⁩; זכות במס הכנסה לשלם ⁦C$6,000⁩.
• את ⁦C$6,000⁩ משלמים עד סוף פברואר, או עד סוף מרץ אם החברה זכאית למועד שלושת החודשים (מועד שחל בסוף שבוע או בחג עובר ליום העסקים הבא). בתשלום: חובה במס הכנסה לשלם וזכות בבנק, ⁦C$6,000⁩.

ציפו לשנה גדולה, המס נמוך ממה ששולם

חברת ייעוץ ציפתה לשנה גדולה ושילמה ⁦C$18,000⁩ במקדמות. המס הסופי הוא ⁦C$12,000⁩.

• סוף שנה: חובה בהוצאת מס הכנסה שוטף ⁦C$12,000⁩; זכות במקדמות מס הכנסה ⁦C$12,000⁩.
• ⁦C$6,000⁩ הנותרים עוברים למס הכנסה לקבל: חובה במס הכנסה לקבל, זכות במקדמות מס הכנסה. הם נשארים שם עד ש-⁠CRA מחזירה אותם אחרי ששמה את ה-⁠⁦T2⁩, או מעבירה אותם למקדמות השנה הבאה אם שורה 894 אומרת “2”.

חברה באלברטה, שתי רשויות מס

חברה באלברטה הייתה עם הכנסה חייבת מעל מגבלת העסק הקטן בשנה שעברה וצופה אותו דבר השנה, ולכן היא משלמת בחודשים ל-⁠CRA ולאלברטה. המס הפדרלי הוא ⁦C$150,000⁩ והמקדמות הן 12 תשלומים של ⁦C$12,000⁩, כלומר ⁦C$144,000⁩. המס של אלברטה הוא ⁦C$80,000⁩ והמקדמות הן 12 תשלומים של ⁦C$6,500⁩, כלומר ⁦C$78,000⁩.

• סוף שנה, פדרלי: חובה בהוצאת מס הכנסה שוטף ⁦C$150,000⁩; זכות במקדמות פדרליות ⁦C$144,000⁩; זכות במס הכנסה פדרלי לשלם ⁦C$6,000⁩.
• סוף שנה, אלברטה: חובה בהוצאת מס הכנסה שוטף ⁦C$80,000⁩; זכות במקדמות של אלברטה ⁦C$78,000⁩; זכות במס הכנסה של אלברטה לשלם ⁦C$2,000⁩.
• הספרים מנהלים שני חשבונות מקדמות ושני חשבונות לשלם. כל אחד מותאם לדף החשבון שלו, ואת כל יתרה משלמים עד סוף החודש השני.

המצב שלכם שונה?

• הספרים והחשבון ב-⁠CRA לא תואמים, מקדמות נרשמו כהוצאה או לא נרשמו כלל, או שריבית כבר התחילה וה-⁠⁦T2⁩ מגיע לתשלום: צריך לנקות את חשבונות המס ולהתאים אותם ל-⁠CRA לפני שמכינים את הדוח. זו עזרה בהנהלת חשבונות; הרשימת בדיקה לסגירת שנה מציגה את שאר החשבונות להסדיר קודם.
• הגיעה שנת הרווח הגדול הראשונה שלכם, או שהמקדמות התבססו על השנה הלא נכונה: איך בוחרים את בסיס המקדמות מוסבר בהגשת דוח החברה; קביעה נכונה של מס השנה היא עזרה במיסוי חברות, והכנת הספרים היא עזרה בהנהלת חשבונות.
• תשלומי מס של כמה שנים לא נרשמו, או שהספרים מאחור: התחילו בהשלמת ספרים שלא נוהלו, ואז קבלו עזרה בהנהלת חשבונות.
• אתם משלמים גם ל-⁠CRA וגם לפרובינציה, או שאתם בקוויבק: שתי רשויות פירושן שתי קבוצות חשבונות ושני דפי חשבון להתאמה. אם הספרים לא מוגדרים כך, ראו עזרה בהנהלת חשבונות.
• CRA גבתה ריבית או קנס, או הוציאה שומה מתוקנת לדוח: ראו קנסות, ריבית והקלות ורישום שומות מתוקנות של CRA.
• אתם לא יכולים לשלם את היתרה בבת אחת: ראו את המדריך להסדר תשלומים.
• התשלומים הם ⁦GST/HST⁩, או המקדמות האישיות שלכם: השתמשו בהתאמת ⁦GST/HST⁩ לשלם או בתזכורות למקדמות מס.