רישום שומה מתוקנת של CRA: ⁦GST/HST⁩, קנסות וריבית

איך רושמים סכום ⁦GST/HST⁩ שחייבים ל-⁠CRA אחרי שומה מתוקנת?

רשמו את ההודעה כפקודה אחת עם זכות אחת ושלושה סוגי חובה: המס הנוסף, הריבית והקנס נרשמים כל אחד בחשבון משלו, והסכום הכולל נזקף לשורת ⁦GST/HST⁩ לתשלום בגין השומה המתוקנת. CRA אינה מפרסמת פקודות יומן או שמות חשבונות, ולכן המבנה הזה הוא נוהג מקובל בהנהלת חשבונות, שנשען על שלושת הסכומים שההודעה מציגה. אם הודעת שומה (notice of assessment) מחייבת בריבית או בקנס איחור על דוח שהוגש או שולם באיחור, רשמו רק את החיובים שטרם נרשמו; המס עצמו בדרך כלל כבר רשום ב-⁠⁦GST/HST⁩ לתשלום הרגיל שלכם.

תארכו את הרישום ליום ההודעה. CRA רואה בסכום שנקבע בשומה סכום לתשלום מרגע ששלחה את ההודעה (Excise Tax Act, סעיף ⁦315(2)⁩), ולכן ברוב ספרי העסקים הקטנים הוא נרשם בתאריך ההודעה. אם מגישים השגה, השאלה אם סכום שנוי במחלוקת נרשם במלואו, בחלקו או רק מפורסם בביאור תלויה במסגרת החשבונאית שבה משתמשים ובמי שחותם על הדוחות הכספיים. בטלו מול ⁦GST/HST⁩ לתשלום, שומה מתוקנת את מה ש-⁠CRA תבטל או תפחית בהמשך; החזר ש-⁠CRA משלמת נרשם בכיוון ההפוך. גם השאלה אם שנה קודמת שכבר נסגרה תתוקן מחדש נתונה לאותו גורם; ראו תיקון הדוחות הכספיים של השנה שעברה.

המקרה אינו פשוט אם ההודעה מכסה כמה תקופות, דוחה זיכויי מס תשומות (ה-⁠⁦GST/HST⁩ ששילמתם על רכישות עסקיות ותבעתם בחזרה), כוללת יותר מסוג אחד של קנס, מגיעה לצד שומה מתוקנת במס הכנסה, או נוחתת על ספרים שאין בהם מעקב נפרד למס, לריבית ולקנס. אספו את ההודעה, את דף החשבון של CRA, את הדוח המקורי לכל תקופה ואת האסמכתאות לכל זיכוי שבמחלוקת. כשחלים שניים או יותר מהמצבים האלה, הרישומים, הדוח וההוכחות החסרות מוסדרים בדרך כלל יחד; ראו עזרה בהנהלת חשבונות.

העמוד עוסק ב-⁠⁦GST/HST⁩ שמנהלת CRA. עסק שמיקומו הפיזי בקוויבק מגיש ל-⁠Revenu Québec, שבדרך כלל מנהלת שם את ה-⁠⁦GST/HST⁩ (CRA: ⁦RC4022⁩); הודעות שלה אינן נכללות בעמוד זה.

מה מופיע בהודעת שומה מתוקנת, ואיך מפצלים אותה?

הודעת ⁦GST/HST⁩ עשויה להציג את השינויים ש-⁠CRA ערכה בדוח, עם פירוט של קנסות על הגשה וריבית על הסכום שנותר לתשלום. הודעות לעסקים מתפרסמות בדרך כלל רק בחשבון המקוון ב-⁠CRA, עם חריגים כמו דואר רגיל (CRA: אחרי הגשת הדוח). מפצלים בארבעה שלבים:

1. מס. לכל תקופה, מצאו את השינוי ש-⁠CRA ערכה במס נטו (מס שנגבה פחות זיכויי מס תשומות). השינוי הזה הוא חלק המס; מס שכבר נרשם מהדוח שהוגש לא נרשם שוב.
2. ריבית. קחו את הריבית שההודעה מציגה. הריבית על המס הנוסף רצה מהיום שאחרי המועד הראשון לתשלום המס נטו, ולא מתאריך ההודעה, עד לתשלום (Excise Tax Act, סעיף ⁦228(2)⁩; סעיף ⁦280(1)⁩). את מועד ההתחלה של ריבית על קנס קראו מההודעה; עמודי CRA שצוינו כאן אינם נותנים אותו.
3. קנס. רשמו כל קנס לפי שמו ולפי התקופה.
4. בדיקה. חברו את שלושת החלקים והשוו את הסכום הכולל לתנועות בחשבון של CRA לאותן תקופות. יתרת החשבון אינה כוללת סכומים שבמחלוקת, סכומים שמועד תשלומם טרם הגיע ותשלומים שטרם יושמו (CRA: שאלות נפוצות על יתרת החשבון), ויכולה להציג ריבית מחושבת עד תאריך שבחרתם (CRA: העברת ⁦GST/HST⁩). ⁦GST/HST⁩ לתשלום הרגיל שלכם ועוד ⁦GST/HST⁩ לתשלום, שומה מתוקנת צריכים להתאים ל-⁠CRA אחרי שמסבירים את הפריטים האלה, את הקיזוזים ואת המקדמות; ראו התאמת ⁦GST/HST⁩ לתשלום ל-⁠CRA.

הודעה אחת יכולה להתפרש על כמה תקופות; כמה רחוק אחורה CRA יכולה להגיע מפורט בבדיקות וביקורות של ⁦GST/HST⁩.

איזו פקודת יומן רושמת את ה-⁠⁦GST/HST⁩ הנוסף ש-⁠CRA קובעת שאנחנו חייבים?

זכו את המס הנוסף ב-⁠⁦GST/HST⁩ לתשלום, שומה מתוקנת, וחייבו את העלות שהוא שייך לה. המקרה הפשוט ביותר הוא מס שהעסק לא גבה: הלקוחות לא שילמו אותו, ולכן הוא אינו יתרה שנגבתה.

⁦GST/HST⁩ שנגבה ו-⁠⁦GST/HST⁩ ששולם נשארים בדרך כלל קשורים לדוחות שכבר הוגשו; השומה המתוקנת היא ההפרש. להסבר איך הם פועלים, ראו ⁦GST/HST⁩ בספרים.

השאלה אם המס עצמו מקטין את ההכנסה היא שאלה של הדוח. כללי חוק מס הכנסה (Income Tax Act) על ריבית וקנסות, שמצוינים בהמשך, אינם מכריעים בה. שמרו את המס בחשבון נפרד, כדי שמי שמכין את הדוח יוכל לטפל בו לפי העובדות.

מהי פקודת היומן לריבית ולקנסות של CRA על ⁦GST/HST⁩?

חייבו ריבית וקנסות בחשבונות נפרדים משלהם, זכו את אותה שורת התחייבות, ואל תכניסו אותם להוצאות ריבית רגילות או לעמלות בנק.

חשבונות נפרדים עושים שלוש עבודות:

• הם מרחיקים סכומים שאינם מוכרים בניכוי משורות שמוכרות בניכוי. כל מה שנרשם בהוצאות ריבית רגילות עובר לדוח כניכוי, אלא אם מישהו מזהה זאת.
• הם מבודדים את מה שעשוי להשתנות. שר ההכנסות הלאומיות (בפועל CRA) יכול לבטל קנסות או ריבית, או לוותר עליהם, בנסיבות מסוימות (CRA: העברת ⁦GST/HST⁩). עם חשבונות נפרדים הופכים רק את החלק שבוטל.
• הם נותנים לריבית עתידית מקום אחד. הריבית ממשיכה להיווסף, ולכן כל חיוב חדש הוא רישום אחד בחשבון אחד.

חשבון משולב אחד לריבית ולקנסות מתאים רק אם כל רישום מציין את ההודעה ואפשר לפצל שוב את שני הסכומים. להקלה, ראו קנסות, ריבית והקלות.

האם ריבית וקנסות של CRA על ⁦GST/HST⁩ מוכרים בניכוי?

ריבית וקנסות: לא. חלק המס שונה: הוא אינו הוצאה כשלעצמו. זיכוי שנדחה הופך לחלק מעלות הרכישה, ובמס שלא נגבה על מכירות מי שמכין את הדוח מחליט על הטיפול (ראו הסעיפים על המס הנוסף ועל זיכויי מס תשומות). ריבית לפי חלק IX של חוק מס בלו (Excise Tax Act) נשללת בניכוי על ידי Income Tax Act, סעיף ⁦18(1)(t)(ii)⁩. לגבי קנסות, CRA אומרת שאי אפשר לתבוע ניכוי במס הכנסה על קנס ששולם או שיש לשלם בשל אי-הגשה נכונה של דוח ⁦GST/HST⁩ (CRA: קנסות על הגשת דוח ⁦GST/HST⁩). החוק גם שולל ניכוי לקנס או לעונש כספי שהוטלו לפי חוק של מדינה כלשהי או של פרובינציה, מלבד קנס או עונש כספי שנקבעו בתקנות (סעיף 67.6).

איך מרחיקים אותם מחשבונות שמוכרים בניכוי:

• בעל עסק יחידני. אל תכניסו אף אחד משני הסכומים לשורת הוצאה עסקית, כולל ריבית ועמלות בנק (שורה 8710 ב-⁠⁦T2125⁩). CRA מונה את רוב הקנסות והעונשים הכספיים בין הסכומים שאינם הוצאות עסקיות (CRA: הוצאות ב-⁠⁦T2125⁩).
• חברה. דוח ⁦T2⁩ (דוח מס חברה קנדי) מתחיל מהדוחות הכספיים, וב-⁠Schedule 1 מוסיפים בחזרה הוצאות שנרשמו שם ושכללי המס אינם מתירים (CRA: מדריך ⁦T2⁩). חשבון אחד לכל פריט הופך כל הוספה חזרה לחיפוש בודד.
• כבר נרשמו בהוצאות ריבית. העבירו את הסכומים לחשבונות הייעודיים לפני הכנת הדוח. אם הדוח כבר הוגש עם ניכוי שלהם, צריך לתקן גם אותו.

CRA דחתה את זיכויי מס התשומות שלנו: מה משתנה בספרים?

הזיכוי יורד, המס הופך לחוב, והחיוב חוזר בדרך כלל לרכישה שממנה הגיע הזיכוי, כך שההוצאה או הנכס מוצגים בעלותם המלאה. ההודעה מציגה את השינוי נטו, ולכן בדקו אותה מול זיכויים ש-⁠CRA אישרה באותה שומה. חייבו את הזיכוי שנדחה בחשבון שאליו נרשמה הרכישה, חייבו ריבית וקנס בחשבונות משלהם, וזכו את הסכום הכולל ב-⁠⁦GST/HST⁩ לתשלום, שומה מתוקנת, כמו בטבלה הראשונה.

אם הזיכוי נדחה כי העלות הייתה אישית ולא עסקית, אל תחייבו הוצאה; ייתכן שהעלות שייכת לבעלים. ראו הטבה לבעל מניות שנמצאה בביקורת ועלויות עסקיות ששולמו באופן אישי.

CRA מורה לבעלי עסק יחידני להקטין את ההוצאות העסקיות בזיכויים שנתבעו (CRA: הוצאות ב-⁠⁦T2125⁩), ולכן זיכוי שלא התקבל משאיר את ההוצאה ללא הקטנה. לצורכי מס הכנסה, החוק רואה בזיכוי שנתבע סיוע ממשלתי, ובזיכוי שנוסף בחזרה למס נטו סיוע שהוחזר (Income Tax Act, סעיף ⁦248(16)⁩ ו-⁠⁦(18)⁩). איך ההחזר משפיע על העלות תלוי בפריט, ולכן העבירו למכין הדוח את הזיכויים שנדחו פריט אחר פריט.

איזו הוכחה חסרה. עסק רשום ל-⁠⁦GST/HST⁩ (registrant) אינו רשאי לתבוע זיכוי אלא אם יש בידיו, לפני הגשת הדוח שבו הוא תובע אותו, ראיות מספיקות שמראות את הפרטים הקבועים (Excise Tax Act, סעיף ⁦169(4)⁩). אילו פרטים חייבים להופיע בקבלה מפורט בפרטי קבלה ל-⁠⁦GST/HST⁩ לצורך זיכויי מס תשומות; כמה זמן לשמור אותה מפורט בכמה זמן לשמור רישומים עסקיים. אם השמטתם זיכויים שהייתם זכאים להם, CRA חייבת לספור אותם כשהיא קובעת שומה מתוקנת, בתנאי שיש בידיכם ההוכחה הנדרשת (סעיף ⁦296(2)⁩); אספו גם את החשבוניות האלה. אם ראיות שנמצאו אחרי ההגשה יכולות להציל זיכוי, זה תלוי בעובדות; ראו בדיקות וביקורות של ⁦GST/HST⁩.

השומה המתוקנת היא למס הכנסה (⁦T1⁩ או ⁦T2⁩) ולא ל-⁠⁦GST/HST⁩: האם הרישום זהה?

הפיצול לשלושה חלקים זהה, אבל חלק המס נרשם אחרת, ושלושת החלקים אינם מוכרים בניכוי. חוק מס הכנסה (Income Tax Act) שולל ניכוי לכל סכום ששולם או שיש לשלם לפי אותו חוק, מלבד מס לפי חלקים ⁦XII.2⁩ ו-⁠⁦XII.6⁩ (סעיף ⁦18(1)(t)(i)⁩), והדבר חל על מס, ריבית וקנסות כאחד.

השתמשו בחשבון נפרד לתשלום עבור מס הכנסה, כדי שכל חשבון לתשלום יותאם לדף החשבון שלו ב-⁠CRA. שומה מתוקנת בשכר (CPP, EI ומס הכנסה שנוכה מהשכר; תוכנית הפנסיה של קנדה וביטוח תעסוקה) אינה בעמוד זה; ראו פקודת יומן לשכר. אם CRA שינתה שומת מס הכנסה כי ראתה בהוצאה הוצאה אישית, ראו הטבה לבעל מניות שנמצאה בביקורת.

איך רושמים תשלומים על היתרה, ומה קורה לריבית כל עוד היא לא שולמה?

חייבו כל תשלום ב-⁠⁦GST/HST⁩ לתשלום, שומה מתוקנת, וזכו את הבנק. כל חיוב ריבית חדש רשמו מדף החשבון של CRA: חייבו ריבית CRA, לא מוכרת בניכוי, וזכו את אותה שורת התחייבות.

CRA מחייבת בריבית פיגורים לפי השיעור הקבוע בתקנות, שנקבע מחדש כל 3 חודשים ומחושב ריבית דריבית מדי יום (CRA: העברת ⁦GST/HST⁩). הריבית רצה עד לתשלום, וריבית שנצברה מתווספת לסכום לתשלום (Excise Tax Act, סעיף 280). תשלום חלקי מקטין את היתרה שהריבית רצה עליה. השוו את הספר הראשי לתנועות בחשבון של CRA לאותן תקופות לפחות פעם בחודש. רשמו כריבית רק חיובי ריבית חדשים שזוהו; כל הבדל אחר בדקו קודם.

השגה חייבת להיות מוגשת בתוך 90 ימים מאז שליחת ההודעה (Excise Tax Act, סעיף ⁦301(1.1)⁩). אם המועד הוחמץ, בקשה להארכה חייבת להגיע לשר ההכנסות הלאומיות בתוך שנה אחרי המועד הזה, ויכולה להידחות (סעיף 303). הגשת השגה אינה עוצרת בפני עצמה את הגבייה. לשלבים, ראו בדיקות, ביקורות וגילוי מרצון.

להתאמת קיזוזים, מקדמות והחזרים שגורמים ל-⁠⁦GST/HST⁩ לתשלום להיות שונה מחשבון CRA, ראו התאמת ⁦GST/HST⁩ לתשלום ל-⁠CRA. אם אי אפשר לשלם הכול בבת אחת, ראו הסדרי תשלום של CRA לחוב עסקי.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים קנדיים (C$).

חברה שזיכויים שלה נדחו

בדיקה דוחה זיכויי מס תשומות בסך ⁦C$8,000⁩. ההודעה מציגה מס של ⁦C$8,000⁩, ריבית על הסכום שבאיחור של ⁦C$600⁩ וקנס של ⁦C$400⁩.

הסכומים ⁦C$600⁩ ו-⁠⁦C$400⁩ נשארים מחוץ להוצאות ריבית רגילות. איך ⁦C$8,000⁩ משתלבים בעלות של כל רכישה לצורכי מס הכנסה היא שאלה למי שמכין את דוח ⁦T2⁩.

בעל עסק יחידני שלא גבה GST

CRA מוצאת ש-⁠GST לא נגבה על מכירות של ⁦C$30,000⁩ וקובעת מס של ⁦C$1,500⁩ (⁦5%⁩ מ-⁠⁦C$30,000⁩, הנחה לצורך הדוגמה; ההודעה קובעת את הסכום האמיתי) ועוד ריבית של ⁦C$120⁩.

ההודעה מוסיפה ⁦C$1,620⁩ למה שהעסק חייב. ה-⁠⁦C$120⁩ נשארים מחוץ לריבית ולעמלות הבנק ב-⁠⁦T2125⁩.

חברה ששולמת שומה מתוקנת של ⁦C$12,000⁩ בתשלומים חודשיים

ההודעה מציגה מס של ⁦C$10,500⁩, ריבית של ⁦C$1,000⁩ וקנס של ⁦C$500⁩. החברה מחייבת ⁦C$10,500⁩ בעלות שהמס שייך לה, ⁦C$1,000⁩ בריבית CRA, לא מוכרת בניכוי, ו-⁠⁦C$500⁩ בקנסות CRA, לא מוכרים בניכוי, וזוכה ⁦C$12,000⁩ ב-⁠⁦GST/HST⁩ לתשלום, שומה מתוקנת. לאחר מכן היא משלמת ⁦C$1,000⁩ בחודש. סכומי הריבית שלהלן מומצאים; את הסכומים האמיתיים קחו מדף החשבון של CRA.

כל תשלום מחייב את החשבון לתשלום וזוכה את הבנק. כל חיוב ריבית חדש מחייב ריבית CRA, לא מוכרת בניכוי, וזוכה את החשבון לתשלום. ההתחייבות נשארת בספרים עד שהיא מגיעה לאפס.

המצב שלכם שונה?

• בספרים אין מעקב נפרד למס, לריבית ולקנס, ההודעה גם דחתה זיכויים או מכסה כמה תקופות, או ששומה מתוקנת במס הכנסה הגיעה יחד איתה: איך הסכומים נרשמים בספרים ובדוח, איזו הוכחה חסרה לזיכוי, והאם להגיש השגה או לבקש הקלה קודם, מוסדרים בדרך כלל יחד; ראו עזרה בהנהלת חשבונות.
• הריבית או הקנסות כבר נוכו בדוח שהוגש: צריך לתקן את הדוח ולא רק את הספרים; ראו תיקון הדוחות הכספיים של השנה שעברה ועזרה בהנהלת חשבונות.
• אתם מגישים השגה והדוחות יועברו לגוף מממן או לרואה חשבון: את אופן ההצגה של סכום שנוי במחלוקת מסדירים עם מי שחותם על הדוחות. השגה לבדה אינה אומרת שהדוח שהוגש צריך תיקון.
• ההודעה מזכירה דירקטור או שותף באופן אישי: שותף כללי יכול לחוב ב-⁠⁦GST/HST⁩ של השותפות (Excise Tax Act, סעיף ⁦272.1(5)⁩), ודירקטור יכול לחוב במס נטו שלא הועבר, עם הריבית והקנסות עליו (סעיף 323), בכפוף לתנאי גבייה ולהגנת הזהירות הסבירה (due diligence); CRA חייבת לקבוע שומה לדירקטור בתוך שנתיים אחרי שהאדם חדל לאחרונה להיות דירקטור. בעל עסק יחידני חב באופן אישי. ראו בדיקות וביקורות של ⁦GST/HST⁩ ועזרה בהנהלת חשבונות.
• הספרים שלכם מפגרים בחודשים: ראו השלמת הנהלת חשבונות שבאיחור לפני שרושמים שומה מתוקנת בספרים.
• אתם רוצים לבטל קנס או ריבית: ראו קנסות, ריבית והקלות; לנוסחת קנס האיחור בהגשה, ראו קנס איחור בהגשת ⁦GST/HST⁩.
• אתם רוצים להגיש השגה, או ש-⁠CRA שלחה קודם הצעה: ראו בדיקות, ביקורות וגילוי מרצון ובדיקות וביקורות של ⁦GST/HST⁩.
• דוחות לא הוגשו מעולם ו-⁠CRA אמדה את הסכום: ראו דוחות ⁦GST/HST⁩ שלא הוגשו ושומות לפי אומדן.
• החשבון לתשלום אינו מתאים לחשבון CRA: ראו התאמת ⁦GST/HST⁩ לתשלום ל-⁠CRA.
• אי אפשר לשלם את היתרה בבת אחת: ראו הסדרי תשלום של CRA לחוב עסקי.
• העסק שלכם ממוקם בקוויבק: בדרך כלל Revenu Québec מנהלת שם את ה-⁠⁦GST/HST⁩, ולכן ההודעות וכללי ההקלה שלה אינם בעמוד זה; בדקו את ההודעה של Revenu Québec ופנו אל Revenu Québec. לספרים שמערבבים קוויבק ופרובינציות אחרות, ראו עזרה בהנהלת חשבונות.