Erste T2 einer Kapitalgesellschaft: kurzes erstes Jahr, Frist

Erste Körperschaftsteuererklärung: Wann ist sie fällig?

Die erste T2 (kanadische Körperschaftsteuererklärung) einer neuen Kapitalgesellschaft ist sechs Monate nach Ende ihres ersten Steuerjahres fällig. Dieses erste Steuerjahr läuft vom Gründungsdatum bis zum Jahresende, das die Kapitalgesellschaft wählt, höchstens 53 Wochen später. Eine geschuldete Steuer ist vor der Erklärung fällig: zwei Monate nach Jahresende, oder drei Monate für eine CCPC (Canadian-controlled private corporation, kanadisch kontrollierte Privatgesellschaft), die die Bedingungen der CRA (Canada Revenue Agency, kanadische Steuerbehörde) erfüllt. Im ersten Steuerjahr sind für die meisten Körperschaftsteuern keine Vorauszahlungen fällig (CRA: Wann einzureichen ist; CRA: Stichtag für den Restbetrag; CRA: Anforderungen an Vorauszahlungen).

Die Tabelle zeigt die Steuer zwei Monate nach Jahresende fällig. Ob eine Zahlung drei Monate nach Jahresende als CCPC möglich ist, hängt von einem Test ab, der ein früheres Steuerjahr betrachtet, das ein erstes Jahr nicht hat; siehe unten.

Die Termine sind der leichte Teil. Eine erste Erklärung wird nicht mehr einfach, wenn:

• die Kapitalgesellschaft Aktien ausgab und sie mit Sachwerten bezahlt wurden, später bezahlt werden oder noch nicht bezahlt sind;
• der Gründer Geld einlegte oder lieh oder Kosten vor oder nach der Gründung persönlich zahlte;
• das Geschäft eines Einzelunternehmers in die Kapitalgesellschaft überging;
• die Kapitalgesellschaft ein Büro oder eine andere feste Geschäftseinrichtung (Betriebsstätte, Permanent Establishment) in Alberta oder Québec hat, einen Aktionär außerhalb Kanadas oder eine verbundene Kapitalgesellschaft mit denselben Eigentümern.

Die Bilanz der ersten T2 ist der Ausgangspunkt jeder späteren Erklärung, daher wirkt ein Fehler dort fort.

Vor dem Start zusammenstellen:

• die Gründungsbescheinigung und die Gründungsurkunde;
• das Aktienregister und den Beschluss zur Ausgabe der Aktien mit Zahlungsnachweis;
• die Kontoauszüge des Geschäftskontos ab dem Tag der Kontoeröffnung;
• Belege für jede Ausgabe, die der Gründer vor und nach der Gründung persönlich bezahlt hat.

Erstes Jahresende einer neuen Kapitalgesellschaft: Wann beginnt und endet das erste Steuerjahr?

Das erste Steuerjahr beginnt am Gründungsdatum, nicht am Tag des ersten Verkaufs. Es endet an dem Jahresende, das die Kapitalgesellschaft in ihrer ersten T2 angibt. Die CRA weist eine neue Kapitalgesellschaft an, das Gründungsdatum als Beginn ihres ersten Steuerjahres zu verwenden, und lässt ihr jedes Jahresende frei, solange dieses erste Jahr nicht länger als 53 Wochen (371 Tage) ist (CRA: determining your tax year). Das Gesetz setzt dieselbe Grenze: Das Geschäftsjahr einer Kapitalgesellschaft darf nicht mehr als 53 Wochen nach seinem Beginn enden (Income Tax Act, s. 249.1(1)(a)). Eine Ausnahme: Eine Berufsgesellschaft, die Mitglied einer Personengesellschaft ist und in Kanada Geschäfte macht, muss den 31. Dezember verwenden (Income Tax Act, s. 249.1(1)(b)(iii)). Das erste Jahr endet auch früher, wobei die zugehörige T2 sechs Monate später fällig ist, wenn jemand die Kontrolle über die Kapitalgesellschaft erwirbt oder sie vor dem gewählten Jahresende eine CCPC wird oder aufhört, eine zu sein (Income Tax Act, s. 249(3.1) und (4)); siehe Fiktives Jahresende bei Kontrollwechsel.

In der ersten T2 beantwortet die Kapitalgesellschaft Zeile 070 (erstes Jahr der Einreichung nach der Gründung) mit Ja, reicht Schedule 24 ein und gibt in den Zeilen 030 bis 038 die Adresse an, an der ihre Bücher und Unterlagen geführt werden (CRA: T2-Leitfaden, Kapitel 1).

Zwei Fallen:

• Das Monatsende nach dem ersten Jahrestag ist meist zu spät. Eine Kapitalgesellschaft, die am 20. März gegründet wurde und den 31. März des nächsten Jahres wählt, hat ein erstes Jahr von mindestens 377 Tagen, über der Grenze.
• Ein erstes Jahr über 365 Tage, das das Gründungsjahr überspringt. Das Gesetz unterstellt ein Jahresende am 31. Dezember, wenn ein Geschäftsjahr über 365 Tage der Grund dafür ist, dass in einem Kalenderjahr kein Steuerjahr endet (Income Tax Act, s. 249(3)). Ob das eine Kapitalgesellschaft erfasst, die Anfang Januar gegründet wurde und ein Jahresende wenige Tage im nächsten Januar wählt, ist nicht geklärt; ein erstes Jahr von 365 Tage oder weniger vermeidet die Frage.

Welches Datum Sie wählen und wie Sie es später ändern, steht unter Jahresende wählen oder ändern.

Im Dezember gegründet: Ist ein kurzes erstes Geschäftsjahr erlaubt?

Ja. Die CRA begrenzt die Länge des ersten Steuerjahres, setzt aber keine Mindestlänge, sodass eine am 1. Dezember gegründete Kapitalgesellschaft den 31. Dezember wählen und ein erstes Jahr von 31 Tagen haben kann (CRA: T2-Leitfaden, Kapitel 1).

Ein kurzes erstes Jahr ist ein volles Steuerjahr. Es braucht eine eigene vollständige T2 mit Angaben zum Jahresabschluss nur für diese Wochen und löst eigene Fristen für Einreichung und Zahlung aus. Das nächste Steuerjahr beginnt am Tag nach seinem Ende. Ein kurzes erstes Jahr bedeutet frühzeitig eine Erklärung mehr; ein späteres Jahresende bringt mehr Geschäft in die erste Erklärung.

Verkleinert ein kurzes erstes Jahr die Umsatzgrenze für kleine Unternehmen und die steuerliche Abschreibung?

Ja, bei einer CCPC, deren Steuerjahr kürzer als 51 Wochen ist. Die Umsatzgrenze (Business Limit) für dieses Jahr ist die volle Grenze mal die Tage des Jahres, geteilt durch 365 (Income Tax Act, s. 125(5)(b)). Die Bundesgrenze beträgt $500.000 für eine CCPC ohne Verbindung zu einer anderen Kapitalgesellschaft; verbundene Kapitalgesellschaften teilen sich eine Grenze (Income Tax Act, s. 125(2) und (3)). Eine Kapitalgesellschaft, die von Personen oder Unternehmen außerhalb Kanadas kontrolliert wird, ist keine CCPC und erhält daher überhaupt keinen Small Business Deduction (Abzug für kleine Unternehmen) (Income Tax Act, s. 125(7)).

Ein erstes Jahr von 31 Tagen erhält 31/365 der Grenze. Das zählt, wenn die aktiven Geschäftseinkünfte des kurzen Jahres größer sind als die anteilige Grenze, denn der Mehrbetrag erhält den Small Business Deduction nicht. Der Test des zweiten Jahres für die Zahlung drei Monate nach Jahresende vergleicht außerdem das steuerpflichtige Einkommen des ersten Jahres mit dieser anteiligen Grenze (Income Tax Act, s. 248(1), „balance-due day“).

Die steuerliche Abschreibung schrumpft auf dieselbe Weise. Ist ein Steuerjahr kürzer als 12 Monate, ist die steuerliche Abschreibung (Capital Cost Allowance, CCA) für die meisten Klassen auf den Teil des Jahreshöchstbetrags begrenzt, den die Tage des Jahres von 365 ausmachen (Income Tax Regulations, s. 1100(3)).

Wann ist die erste T2 einzureichen: Wie wird das Sechsmonatsdatum gezählt?

Endet das Steuerjahr am letzten Tag eines Monats, ist die T2 am letzten Tag des sechsten Monats danach fällig. Endet es an einem anderen Tag, ist die T2 am gleichen Tag des sechsten Monats fällig. Die Beispiele der CRA: Ein Jahr, das am 31. März endet, ist am 30. September fällig; ein Jahr, das am 23. September endet, ist am 23. März fällig (CRA: Wann einzureichen ist).

Fällt das Fälligkeitsdatum auf einen Samstag, Sonntag oder einen von der CRA anerkannten Feiertag, ist die Erklärung rechtzeitig, wenn die CRA sie bis zum nächsten Werktag erhält oder sie bis dahin abgestempelt ist. Eine Nullerklärung hat dasselbe Fälligkeitsdatum.

Die CRA verwaltet die Körperschaftsteuer der Provinzen für alle Provinzen und Territorien außer Québec und Alberta (CRA: Körperschaftsteuer der Provinzen und Territorien). Eine Kapitalgesellschaft mit einer Betriebsstätte (Permanent Establishment) in einer dieser beiden Provinzen kann zusätzlich eine eigene Provinzerklärung haben; siehe Ihre Körperschaftsteuererklärung einreichen.

Wann wird die Steuer gezahlt, und sind im ersten Jahr Vorauszahlungen fällig?

Die Steuer wird vor Fälligkeit der Erklärung gezahlt. Der Restbetrag ist zwei Monate nach Jahresende fällig. Eine Kapitalgesellschaft erhält drei Monate für die meisten ihrer Steuern, wenn alle diese Bedingungen erfüllt sind (CRA: Stichtag für den Restbetrag; Income Tax Act, s. 248(1), „balance-due day“):

• Sie ist während des gesamten Steuerjahres eine CCPC;
• sie hat den Small Business Deduction für das Jahr oder das Vorjahr beansprucht;
• ihr steuerpflichtiges Einkommen des Vorjahres überstieg ihre Umsatzgrenze für dieses Jahr nicht (verbundene Kapitalgesellschaften verwenden einen gemeinsamen Test).

Der letzte Test betrachtet ein früheres Steuerjahr, das eine neue Kapitalgesellschaft nicht hat, und die Seite der CRA sagt nicht, wie der Test auf ein erstes Jahr anzuwenden ist. Eine Zahlung innerhalb von zwei Monate nach Jahresende vermeidet die Frage. Die CRA erwartet, dass Zahlungen bis zum Fälligkeitstermin eintreffen, um Strafzuschläge und Zinsen zu vermeiden (CRA: paying your balance).

Die CRA sagt, eine Kapitalgesellschaft müsse für die meisten Körperschaftsteuern in ihrem ersten Steuerjahr nach der Gründung keine Vorauszahlungen leisten (CRA: Anforderungen an Vorauszahlungen). Ab dem zweiten Jahr sind keine Vorauszahlungen nötig, wenn die zu zahlende Steuer für das laufende oder das Vorjahr $3.000 oder weniger beträgt (Income Tax Act, s. 157(2.1)). Für den Vorjahrestest wird die Steuer eines kurzen ersten Jahres auf ein volles Jahr hochgerechnet, mal 365 und geteilt durch die Tage dieses Jahres, sodass ein kleiner Steuerbetrag in wenigen Wochen die Schwelle dennoch einhalten kann (Income Tax Regulations, s. 5301(1)). Vorauszahlungen im zweiten Jahr können beginnen, bevor der Restbetrag des ersten Jahres bezahlt oder die erste T2 eingereicht ist (CRA: Anforderungen an Vorauszahlungen). Die Zahlungspläne für Vorauszahlungen behandelt Ihre Körperschaftsteuererklärung einreichen.

Reicht eine Kapitalgesellschaft ohne Umsätze oder Tätigkeit trotzdem eine T2 ein?

Ja. Die CRA sagt, alle Kapitalgesellschaften, auch inaktive, müssen für jedes Steuerjahr eine T2 einreichen, auch wenn keine Steuer zu zahlen ist. Die einzigen Ausnahmen, die sie nennt, sind steuerbefreite Crown Corporations, Hutterer-Kolonien und Kapitalgesellschaften, die das ganze Jahr über registrierte Wohltätigkeitsorganisationen waren (CRA: Wer eine Steuererklärung einreichen muss).

Eine Kapitalgesellschaft, die nicht förmlich aufgelöst wurde, besteht für die CRA weiter und reicht weiter ein, auch ohne zu zahlende Steuer (CRA: T2-Leitfaden, Kapitel 1). Ein erstes Jahr von wenigen Wochen, in dem nichts geschah, braucht dennoch seine T2.

Kann ich eine Null-T2 selbst einreichen?

Ja. Ein Eigentümer kann die T2 der Kapitalgesellschaft erstellen und einreichen, aber nur elektronisch. Für Steuerjahre, die nach 2023 beginnen müssen alle Kapitalgesellschaften elektronisch einreichen, außer Versicherungsgesellschaften, nichtansässigen Kapitalgesellschaften, Kapitalgesellschaften, die in einer funktionalen Währung berichten, und nach section 149 steuerbefreiten Kapitalgesellschaften (CRA: Körperschaftsteuererklärung). Die Erklärung muss mit von der CRA zertifizierter Software erstellt werden und kann über den Dienst Corporation Internet Filing der CRA gesendet werden (CRA: using tax preparation software). Eine Papiererklärung, auch mit gedrucktem Barcode, zieht einen Strafzuschlag von $1.000 nach sich (CRA: T2-Leitfaden, bevor Sie beginnen).

Eine Nullerklärung bedeutet keine Einkünfte und keine Steuer, nicht eine leere Erklärung. Die erste T2 einer neuen Kapitalgesellschaft enthält außerdem:

Die CRA verzichtet auf die Schedules 100, 125 und 141 nur bei einer Kapitalgesellschaft, die das ganze Jahr inaktiv war und keine Angaben zu Bilanz oder Gewinn- und Verlustrechnung zu melden hat, und akzeptiert sie, wenn sie trotzdem eingereicht werden (CRA: GIFI). Eine Kapitalgesellschaft, die Aktien ausgab oder ein Bankguthaben hat, hat Bilanzzahlen zu melden.

Je weniger Vorgänge, desto weniger Einträge: Aktien gegen einen kleinen Barbetrag und einige Gebühren ergeben eine kurze Erklärung. Gründerdarlehen, persönlich bezahlte Kosten, gegen Aktien eingebrachtes Vermögen oder Umsätze fügen jeweils Einträge hinzu, die die Eröffnungssalden späterer Jahre bestimmen. Wie die Bilanz aufgebaut wird, steht unter Bilanz einer Null-Körperschaftsteuererklärung.

Was gehört üblicherweise in die erste T2?

Eine erste T2 erfasst üblicherweise die ausgegebenen Aktien und was dafür gezahlt wurde; Geld, das der Gründer einlegte, entweder als Zahlung für Aktien oder als Darlehen, das die Kapitalgesellschaft zurückschuldet; die Rechnung für die Gründung und die Registergebühren; Kosten, die der Gründer vor Bestehen der Kapitalgesellschaft zahlte; und Bankgebühren, Umsätze oder Ausgaben im ersten Jahr. Die Schlussbilanz dieser Erklärung wird zur Eröffnungsbilanz der nächsten. Wie die Kapitalgesellschaft die Gründungsrechnung und die Kosten vor der Gründung abzieht, steht unter Gründungskosten.

Was gilt, wenn die erste T2 zu spät kommt?

Der Verspätungszuschlag beträgt 5 % der am Abgabetermin unbezahlten Steuer plus 1 % dieser unbezahlten Steuer für jeden vollen Monat der Verspätung, bis zu 12 Monate (CRA: Strafzuschläge vermeiden). Da dieser Zuschlag ein Anteil der unbezahlten Steuer ist, hat er nichts, worauf er sich anwenden ließe, wenn keine Steuer geschuldet war. Ob für eine verspätete Nullerklärung ein anderer, pauschaler Zuschlag gilt, ist nicht geklärt; siehe Eine ruhende Kapitalgesellschaft, die nie eingereicht hat.

Eine verspätete Erklärung hat dennoch Folgen:

• Höherer Zuschlag später. Ein Verspätungszuschlag auf die erste Erklärung kann den Zuschlag für eine spätere verspätete Erklärung erhöhen, die die CRA angefordert hat; siehe Strafzuschläge, Zinsen und Erlass.
• Erstattungen. Eine Kapitalgesellschaft muss innerhalb von drei Jahre nach Ende eines Steuerjahres einreichen, um dafür eine Erstattung zu erhalten (CRA: Wann einzureichen ist).
• Papier. Eine Einreichung auf Papier, ob verspätet oder nicht, fügt den Strafzuschlag von $1.000 für die elektronische Einreichung hinzu.

Beispiel

Diese Beispiele sind anschaulich und in kanadischen Dollar.

Gegründet am 1. Dezember, Jahresende 31. Dezember

Der Gründer zahlt C$100 für 100 Stammaktien auf das neue Geschäftskonto der Kapitalgesellschaft, sonst geschieht nichts. Das erste Steuerjahr geht vom 1. Dezember bis zum 31. Dezember: 31 Tage. Die erste T2 ist am 30. Juni fällig. Es ist keine Steuer geschuldet; wäre welche angefallen, ist eine Zahlung bis Ende Februar rechtzeitig, während der 31. März vom CCPC-Test abhängt, der für ein erstes Jahr unklar ist. Die Null-T2 zeigt in ihrer Bilanz dennoch Bargeld von C$100 und Aktienkapital von C$100, mit den Schedules 24, 50, 100, 101, 125 und 141. Hätte die Kapitalgesellschaft, eine CCPC ohne Verbindung zu einer anderen Kapitalgesellschaft, im Dezember Geschäftseinkünfte erzielt, wäre ihre Bundesgrenze für dieses Jahr 31/365 der vollen Grenze, rund C$42.466.

Gegründet am 15. September, Jahresende 31. August des nächsten Jahres

Das erste Steuerjahr hat 351 Tage (352, wenn dieser Februar 29 Tage hat). Es liegt unter 53 Wochen und ist daher erlaubt, aber unter 51 Wochen, sodass die Umsatzgrenze einer CCPC ohne Verbindungen anteilig auf 351/365 gekürzt wird, rund C$480.822. Die erste T2 ist am letzten Tag im Februar fällig. Die Steuer ist am 31. Oktober fällig (30. November nur, wenn der CCPC-Test erfüllt ist, was für ein erstes Jahr unklar ist), ohne Vorauszahlungen im ersten Jahr. Beträgt die Steuer des ersten Jahres C$4.000 (hochgerechnet auf ein volles Jahr rund C$4.160) und wird für das zweite Jahr C$5.000 erwartet, gelten im zweiten Jahr Vorauszahlungen.

Gegründet am 1. März, gewünscht ist der 30. Juni des nächsten Jahres

Vom 1. März bis zum 30. Juni des nächsten Jahres sind es 16 Monate, mehr als 53 Wochen, daher ist dieses Jahresende nicht erlaubt. Das erste Jahresende muss früher kommen. Mit dem 30. Juni desselben Jahres:

• Jahr 1: 1. März bis 30. Juni, ein erstes Jahr von 122 Tagen. T2 fällig am 31. Dezember.
• Jahr 2: 1. Juli bis 30. Juni. T2 fällig am 31. Dezember.

Der 28. Februar des nächsten Jahres ginge ebenfalls (365 Tage); der 31. März des nächsten Jahres nicht, weil er über 53 Wochen liegt.

Anders in Ihrem Fall?

• Aktien ausgegeben, Geld vom Gründer eingelegt oder geliehen, oder vor der Gründung gezahlte Kosten: Die erste T2 legt die Bilanz fest, auf der jede spätere Erklärung aufbaut. Stellen Sie Bescheinigung, Aktienregister, Kontoauszüge ab dem ersten Tag und Belege zusammen und holen Sie sich dann Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Ein Aktionär oder eine Muttergesellschaft außerhalb Kanadas: Kontrolle von außerhalb Kanadas verhindert den CCPC-Status, was Steuersatz und Zahlungstermin ändert. Siehe CCPC-Status einer neuen Kapitalgesellschaft und Nichtansässige Eigentümer einer kanadischen Kapitalgesellschaft, und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Sie wissen nicht, welches Jahresende Sie wählen sollen: Siehe Jahresende wählen oder ändern.
• Die Null-Bilanz erstellen: Siehe Bilanz einer Null-Körperschaftsteuererklärung.
• Die Gründungsrechnung oder Kosten vor der Gründung abziehen: Siehe Gründungskosten.
• Das Geschäft lief zuerst als Einzelunternehmen: Die Wahl, es ohne sofortige Steuer einzubringen, ist bis zum Abgabetermin des Eigentümers oder der Kapitalgesellschaft für das Jahr der Übertragung fällig, je nachdem, was zuerst eintritt (Income Tax Act, s. 85(6)). Siehe Ein Geschäft in eine Kapitalgesellschaft einbringen und Buchhaltung nach der Gründung aus einem Einzelunternehmen, und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Die Kapitalgesellschaft hat mehrere Jahre nie eingereicht: Siehe Eine ruhende Kapitalgesellschaft, die nie eingereicht hat und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Einreichungsweg, Erklärungen für Alberta oder Québec oder spätere Vorauszahlungen: Siehe Ihre Körperschaftsteuererklärung einreichen.
• CRA-Konten, die nach der Gründung zu eröffnen sind: Siehe Nach der Gründung.
• Die Jahreserklärung beim Register, die keine Steuererklärung ist: Siehe Jahreserklärung der Kapitalgesellschaft.
• Sich im ersten Jahr selbst bezahlen: Siehe Sich im ersten Jahr aus der eigenen Kapitalgesellschaft bezahlen.
• Das Unternehmen ist eine US-LLC oder Kapitalgesellschaft: Siehe Das erste Steuerjahr eines neuen US-Unternehmens.