Primera declaración T2 de una corporación: primer año corto y fecha límite

Primera declaración de impuestos de la corporación: ¿cuándo vence?

La primera T2 de una corporación nueva vence seis meses después de que termina su primer año fiscal. Ese primer año fiscal va desde la fecha de constitución hasta el cierre de año que la corporación elija, no más de 53 semanas después. El impuesto que se deba vence antes que la declaración: dos meses después del cierre del año, o tres meses para una sociedad privada bajo control canadiense (CCPC) que cumpla las condiciones de la CRA. En el primer año fiscal no vencen pagos por adelantado para la mayoría de los impuestos corporativos (CRA: cuándo presentar; CRA: día de pago del saldo; CRA: requisitos de pagos por adelantado).

La tabla muestra el impuesto a pagar dos meses después del cierre del año. Pagar tres meses después del cierre como CCPC depende de una prueba que mira un año fiscal anterior, que un primer año no tiene; vea más abajo.

Las fechas son la parte fácil. Una primera declaración deja de ser sencilla cuando:

• la corporación emitió acciones y se pagaron con bienes, se pagaron después o aún no se han pagado;
• el fundador aportó dinero o lo prestó, o pagó costos personalmente antes o después de constituir la corporación;
• el negocio de un propietario único pasó a la corporación;
• la corporación tiene una oficina u otro lugar fijo de negocios (un establecimiento permanente) en Alberta o Quebec, un accionista fuera de Canadá o una corporación relacionada con los mismos propietarios.

El balance general de la primera T2 es el punto de partida de todas las declaraciones posteriores, así que un error ahí se arrastra.

Reúna antes de empezar:

• el certificado y los documentos de constitución;
• el registro de accionistas y la resolución que emite las acciones, con el comprobante de pago;
• los estados de cuenta bancarios de la corporación desde el día en que se abrió la cuenta;
• los recibos de cada costo que el fundador pagó personalmente, antes y después de la constitución.

Primer cierre de año de una corporación nueva: ¿cuándo empieza y termina el primer año fiscal?

El primer año fiscal empieza en la fecha de constitución, no en la fecha de la primera venta. Termina en el cierre de año que la corporación declara en su primera T2. La CRA indica que una corporación nueva use la fecha de constitución como inicio de su primer año fiscal y le permite elegir cualquier cierre de año, siempre que ese primer año no dure más de 53 semanas (371 días) (CRA: cómo determinar su año fiscal). La ley fija el mismo tope: el período fiscal de una corporación no puede terminar más de 53 semanas después de que empezó (Income Tax Act, s. 249.1(1)(a)). Una excepción: una corporación profesional que es miembro de una sociedad de personas y opera en Canadá debe usar el 31 de diciembre (Income Tax Act, s. 249.1(1)(b)(iii)). El primer año también termina antes, y su propia T2 vence seis meses después, si alguien adquiere el control de la corporación o si esta pasa a ser CCPC, o deja de serlo, antes del cierre de año elegido (Income Tax Act, s. 249(3.1) y (4)); consulte cierre de año presunto por adquisición de control.

En la primera T2, la corporación responde que sí en la línea 070 (primer año de presentación después de la constitución), presenta el Schedule 24 e indica en las líneas 030 a 038 la dirección donde se guardan sus libros y registros (CRA: guía T2, capítulo 1).

Dos trampas:

• El fin de mes posterior al primer aniversario suele ser demasiado tarde. Una corporación constituida el 20 de marzo que elige el 31 de marzo del año siguiente tiene un primer año de al menos 377 días, por encima del tope.
• Un primer año de más de 365 días que se salta el año de la constitución. La ley presume un cierre de año del 31 de diciembre cuando un período fiscal de más de 365 días es la razón por la que ningún año fiscal termina en un año calendario (Income Tax Act, s. 249(3)). No está resuelto si eso alcanza a una corporación constituida a principios de enero que elige un cierre unos días dentro del enero siguiente; un primer año de 365 días o menos evita la duda.

Qué fecha elegir y cómo cambiarla después se explica en elegir o cambiar un cierre de año.

Constituida en diciembre: ¿se permite un primer ejercicio fiscal corto?

Sí. La CRA limita la duración del primer año fiscal pero no fija un mínimo, así que una corporación constituida el 1 de diciembre puede elegir el 31 de diciembre y tener un primer año de 31 días (CRA: guía T2, capítulo 1).

Un primer año corto es un año fiscal completo. Necesita su propia T2 completa, con información de estados financieros que cubra solo esas semanas, y genera sus propios plazos de presentación y pago. El año fiscal siguiente empieza el día después de que este termina. Elegir un primer año corto significa una declaración más al principio; elegir un cierre de año posterior pone más actividad en la primera declaración.

¿Un primer año corto reduce el límite de pequeña empresa y la depreciación fiscal?

Sí, para una CCPC cuyo año fiscal dura menos de 51 semanas. El límite de negocio de ese año es el límite completo multiplicado por los días del año y dividido entre 365 (Income Tax Act, s. 125(5)(b)). El límite federal es $500,000 para una CCPC no asociada con otra corporación; las corporaciones asociadas comparten un solo límite (Income Tax Act, s. 125(2) y (3)). Una corporación controlada por personas o empresas de fuera de Canadá no es una CCPC, por lo que no recibe ninguna deducción para pequeñas empresas (Income Tax Act, s. 125(7)).

Un primer año de 31 días recibe 31/365 del límite. Importa cuando el ingreso de negocio activo del año corto es mayor que el límite prorrateado, porque el exceso no recibe la deducción para pequeñas empresas. La prueba del segundo año para pagar tres meses después del cierre también compara el ingreso gravable del primer año con este límite prorrateado (Income Tax Act, s. 248(1), “día de pago del saldo”).

La depreciación fiscal se reduce de la misma forma. Cuando un año fiscal dura menos de 12 meses, la deducción por costo de capital de la mayoría de las clases se limita a la parte del máximo anual que representan los días del año sobre 365 (Income Tax Regulations, s. 1100(3)).

Cuándo presentar la primera T2: ¿cómo se cuenta la fecha de seis meses?

Cuando el año fiscal termina el último día de un mes, la T2 vence el último día del sexto mes siguiente. Cuando termina en otro día, la T2 vence el mismo día del sexto mes. Los ejemplos de la CRA: un año que termina el 31 de marzo vence el 30 de septiembre; un año que termina el 23 de septiembre vence el 23 de marzo (CRA: cuándo presentar).

Si la fecha límite cae en sábado, domingo o un feriado que la CRA reconoce, la declaración está a tiempo si la CRA la recibe, o si tiene sello postal, a más tardar el siguiente día hábil. Una declaración en cero tiene la misma fecha límite.

La CRA administra el impuesto corporativo provincial de todas las provincias y territorios excepto Quebec y Alberta (CRA: impuesto de corporaciones provincial y territorial). Una corporación con establecimiento permanente en cualquiera de esas dos provincias puede tener además una declaración provincial aparte; consulte cómo presentar la declaración de su corporación.

¿Cuándo se paga el impuesto y vencen pagos por adelantado en el primer año?

El impuesto se paga antes de que venza la declaración. El saldo vence dos meses después del cierre del año. Una corporación recibe tres meses para la mayoría de sus impuestos cuando se cumple todo lo siguiente (CRA: día de pago del saldo; Income Tax Act, s. 248(1), “día de pago del saldo”):

• es una CCPC durante todo el año fiscal;
• reclamó la deducción para pequeñas empresas por ese año o por el año anterior;
• su ingreso gravable del año fiscal anterior no superó su límite de negocio de ese año (las corporaciones asociadas usan una prueba combinada).

La última prueba mira un año fiscal anterior, que una corporación nueva no tiene, y la página de la CRA no dice cómo se aplica la prueba a un primer año. Pagar dentro de dos meses después del cierre del año evita la duda. La CRA espera que los pagos lleguen a la fecha límite para evitar multas e intereses (CRA: cómo pagar su saldo).

La CRA indica que una corporación no tiene que hacer pagos por adelantado de la mayoría de los impuestos corporativos en su primer año fiscal después de constituirse (CRA: requisitos de pagos por adelantado). A partir del segundo año, no se necesitan pagos por adelantado cuando el impuesto por pagar es de $3,000 o menos, ya sea en el año fiscal en curso o en el anterior (Income Tax Act, s. 157(2.1)). Para la prueba del año anterior, el impuesto de un primer año corto se lleva a un año completo, multiplicado por 365 y dividido entre los días de ese año, de modo que una cantidad pequeña de impuesto en unas pocas semanas aún puede pasar el umbral (Income Tax Regulations, s. 5301(1)). Los pagos por adelantado del segundo año pueden empezar antes de que se pague el saldo del primer año o se presente la primera T2 (CRA: requisitos de pagos por adelantado). Los calendarios de pagos por adelantado se explican en cómo presentar la declaración de su corporación.

¿Una corporación sin ventas o sin actividad igual presenta una T2?

Sí. La CRA indica que todas las corporaciones, incluidas las inactivas, deben presentar una T2 por cada año fiscal, aunque no haya impuesto por pagar. Las únicas excepciones que menciona son las corporaciones de la Corona exentas de impuesto, las colonias huteritas y las corporaciones que fueron organizaciones benéficas registradas durante todo el año (CRA: quién debe presentar).

Una corporación que no se ha disuelto formalmente sigue existiendo para la CRA, y sigue presentando aunque no tenga impuesto por pagar (CRA: guía T2, capítulo 1). Un primer año de unas pocas semanas en el que no pasó nada igual necesita su T2.

¿Puedo presentar yo mismo una T2 en cero?

Sí. Un propietario puede preparar y presentar la T2 de la corporación, pero solo por vía electrónica. Desde años fiscales que comienzan después de 2023, todas las corporaciones deben presentar electrónicamente, excepto las corporaciones de seguros, las corporaciones no residentes, las que informan en una moneda funcional y las corporaciones exentas de impuesto según la sección 149 (CRA: declaración de impuestos de corporaciones). La declaración debe prepararse con software certificado por la CRA y puede enviarse mediante el servicio Corporation Internet Filing de la CRA (CRA: uso de software de preparación de impuestos). Una declaración en papel, incluida una con código de barras impreso, genera una multa de $1,000 (CRA: guía T2, antes de empezar).

Una declaración en cero significa sin ingresos y sin impuesto, no una declaración vacía. La primera T2 de una corporación nueva también incluye:

La CRA dispensa los Schedules 100, 125 y 141 solo a una corporación inactiva todo el año y sin información de balance general ni de estado de resultados que informar, y los acepta si se presentan de todos modos (CRA: GIFI). Una corporación que emitió acciones o tiene saldo bancario tiene cifras de balance general que informar.

Cuantos menos hechos, menos registros: acciones emitidas por un monto pequeño en efectivo y unas pocas comisiones dan una declaración corta. Los préstamos del fundador, los costos pagados personalmente, los bienes intercambiados por acciones o cualquier venta agregan cada uno registros que fijan los saldos iniciales de los años siguientes. Cómo armar el balance general se explica en balance general de una declaración corporativa en cero.

¿Qué suele incluir la primera T2?

Una primera T2 suele registrar las acciones emitidas y lo que se pagó por ellas; el dinero que el fundador aportó, ya sea como pago de acciones o como préstamo que la corporación le debe; la factura de constitución y las tarifas del registro; los costos que el fundador pagó antes de que existiera la corporación; y cualquier comisión bancaria, venta o gasto del primer año. El balance general de cierre de esa declaración pasa a ser el saldo de apertura de la siguiente. Cómo deduce la corporación la factura de constitución y los costos anteriores a la constitución se explica en costos de constitución.

¿Qué pasa si la primera T2 se presenta tarde?

La multa por presentación tardía es 5% del impuesto sin pagar en la fecha límite de presentación, más 1% de ese impuesto sin pagar por cada mes completo de retraso, hasta 12 meses (CRA: cómo evitar multas). Como esta multa es una parte del impuesto sin pagar, no tiene a qué aplicarse cuando no se debía impuesto. No está resuelto si se aplica otra multa fija a una declaración en cero tardía; consulte una corporación inactiva que nunca presentó declaraciones.

Una declaración tardía igual tiene costos:

• Multa mayor después. Una multa por no presentar, determinada sobre la primera declaración, puede aumentar la multa de una declaración tardía posterior que la CRA haya exigido; consulte multas, intereses y alivio.
• Reembolsos. Una corporación debe presentar dentro de tres años después del cierre de un año fiscal para recibir un reembolso de ese año (CRA: cuándo presentar).
• Papel. Presentar en papel, tarde o no, agrega la multa de $1,000 por no presentar electrónicamente.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos y están en dólares canadienses.

Constituida el 1 de diciembre, cierre de año el 31 de diciembre

El fundador paga C$100 por 100 acciones comunes en la cuenta bancaria nueva de la corporación, y no ocurre nada más. El primer año fiscal va del 1 de diciembre al 31 de diciembre: 31 días. La primera T2 vence el 30 de junio. No se debe impuesto; si se debiera, pagar a fines de febrero llega a tiempo, mientras que el 31 de marzo depende de la prueba de CCPC, que no está clara para un primer año. La T2 en cero igual muestra efectivo de C$100 y capital accionario de C$100 en su balance general, con los Schedules 24, 50, 100, 101, 125 y 141. Si la corporación, una CCPC no asociada con otra corporación, hubiera obtenido ingresos de negocio en diciembre, su límite federal de negocio de ese año sería 31/365 del límite completo, unos C$42,466.

Constituida el 15 de septiembre, cierre de año el 31 de agosto del año siguiente

El primer año fiscal dura 351 días (352 si ese febrero tiene 29 días). Es menos de 53 semanas, por lo que se permite, pero menos de 51 semanas, así que el límite de negocio de una CCPC no asociada se prorratea a 351/365, unos C$480,822. La primera T2 vence el último día de febrero. El impuesto vence el 31 de octubre (el 30 de noviembre solo si se cumple la prueba de CCPC, que no está clara para un primer año), sin pagos por adelantado en el primer año. Si el impuesto del primer año es C$4,000 (unos C$4,160 llevados a un año completo) y se espera C$5,000 en el segundo año, en el segundo año se aplican pagos por adelantado.

Constituida el 1 de marzo, quiere el 30 de junio del año siguiente

Del 1 de marzo al 30 de junio del año siguiente son 16 meses, más de 53 semanas, así que ese cierre de año no se permite. El primer cierre de año tiene que llegar antes. Con el 30 de junio del mismo año:

• Año 1: del 1 de marzo al 30 de junio, un primer año de 122 días. T2 vence el 31 de diciembre.
• Año 2: del 1 de julio al 30 de junio. T2 vence el 31 de diciembre.

El 28 de febrero del año siguiente también serviría (365 días); el 31 de marzo del año siguiente no, porque supera las 53 semanas.

¿Su caso es distinto?

• Se emitieron acciones, el fundador aportó o prestó dinero, o se pagaron costos antes de constituir la corporación: la primera T2 fija el balance general sobre el que se construyen todas las declaraciones posteriores. Reúna el certificado, el registro de accionistas, los estados de cuenta desde el primer día y los recibos, y luego obtenga ayuda con impuestos corporativos.
• Un accionista o empresa matriz fuera de Canadá: el control desde fuera de Canadá impide que la corporación sea una CCPC, lo que cambia su tasa de impuesto y su fecha de pago. Consulte estatus de CCPC en una corporación nueva y propietarios no residentes de una corporación canadiense, y obtenga ayuda con impuestos corporativos.
• No sabe qué cierre de año elegir: consulte elegir o cambiar un cierre de año.
• Armar el balance general en cero: consulte balance general de una declaración corporativa en cero.
• Deducir la factura de constitución o los costos pagados antes de constituir: consulte costos de constitución.
• El negocio operó primero como empresa individual: la elección para pasarlo sin impuesto inmediato vence en la fecha límite de presentación del propietario o de la corporación para el año de la transferencia, la que llegue primero (Income Tax Act, s. 85(6)). Consulte pasar un negocio a una corporación y contabilidad después de constituir una empresa individual, y obtenga ayuda con impuestos corporativos.
• La corporación no presentó declaraciones durante varios años: consulte una corporación inactiva que nunca presentó declaraciones y obtenga ayuda con impuestos corporativos.
• La vía de presentación, las declaraciones de Alberta o Quebec, o los pagos por adelantado posteriores: consulte cómo presentar la declaración de su corporación.
• Cuentas de la CRA que debe abrir después de constituir: consulte después de constituir la corporación.
• El informe anual del registro, que no es una declaración de impuestos: consulte informe anual de la corporación.
• Pagarse a usted mismo en el primer año: consulte pagarse desde su corporación en el primer año.
• La empresa es una LLC o corporación de EE. UU.: consulte primer año fiscal de una empresa nueva de EE. UU..