Tờ khai T2 đầu tiên của công ty: năm đầu ngắn và hạn nộp

Tờ khai thuế đầu tiên của công ty: khi nào đến hạn?

Tờ khai T2 đầu tiên của công ty mới đến hạn sáu tháng sau khi năm thuế đầu tiên kết thúc. Năm thuế đầu tiên đó chạy từ ngày thành lập đến ngày kết thúc năm do công ty chọn, không quá 53 tuần sau đó. Thuế còn nợ đến hạn trước tờ khai: hai tháng sau ngày kết thúc năm, hoặc ba tháng đối với công ty tư nhân do người Canada kiểm soát (CCPC) đáp ứng các điều kiện của CRA. Trong năm thuế đầu tiên, hầu hết các loại thuế công ty không phải nộp tạm tính (CRA: khi nào nộp; CRA: ngày đến hạn nộp số dư; CRA: yêu cầu về khoản nộp tạm tính).

Bảng cho thấy thuế đến hạn hai tháng sau ngày kết thúc năm. Việc nộp ba tháng sau ngày kết thúc năm với tư cách CCPC phụ thuộc vào một phép kiểm tra xét một năm thuế trước đó, mà năm đầu tiên không có; xem bên dưới.

Ngày tháng là phần dễ. Tờ khai đầu tiên hết đơn giản khi:

• công ty đã phát hành cổ phần, và cổ phần được trả bằng tài sản, trả sau, hoặc chưa trả;
• người sáng lập góp hoặc cho công ty vay tiền, hoặc tự trả chi phí trước hoặc sau khi thành lập;
• doanh nghiệp một chủ đã được chuyển vào công ty;
• công ty có văn phòng hoặc địa điểm kinh doanh cố định khác (cơ sở thường trú, permanent establishment) tại Alberta hoặc Quebec, có cổ đông ngoài Canada, hoặc có công ty liên quan cùng chủ sở hữu.

Bảng cân đối kế toán của tờ khai T2 đầu tiên là điểm xuất phát cho mọi tờ khai sau đó, nên sai sót ở đây sẽ kéo theo về sau.

Cần chuẩn bị trước khi bắt đầu:

• giấy chứng nhận và điều lệ thành lập;
• sổ đăng ký cổ đông và nghị quyết phát hành cổ phần, kèm bằng chứng thanh toán;
• sao kê ngân hàng của công ty từ ngày mở tài khoản;
• biên lai cho mọi chi phí người sáng lập tự trả, trước và sau khi thành lập.

Ngày kết thúc năm đầu tiên của công ty mới: năm thuế đầu tiên bắt đầu và kết thúc khi nào?

Năm thuế đầu tiên bắt đầu vào ngày thành lập, không phải ngày bán hàng đầu tiên. Năm đó kết thúc vào ngày kết thúc năm mà công ty khai trên tờ khai T2 đầu tiên. CRA hướng dẫn công ty mới dùng ngày thành lập làm ngày bắt đầu năm thuế đầu tiên và cho phép chọn bất kỳ ngày kết thúc năm nào, miễn là năm đầu đó không dài hơn 53 tuần (371 ngày) (CRA: xác định năm thuế). Luật đặt cùng mức giới hạn: kỳ tài chính của công ty không được kết thúc quá 53 tuần sau khi bắt đầu (Income Tax Act, s. 249.1(1)(a)). Một ngoại lệ: công ty hành nghề chuyên môn là thành viên của một hợp danh và kinh doanh tại Canada phải dùng ngày 31 tháng 12 (Income Tax Act, s. 249.1(1)(b)(iii)). Năm đầu cũng kết thúc sớm, với tờ khai T2 riêng đến hạn sáu tháng sau, nếu có người nắm quyền kiểm soát công ty hoặc công ty trở thành hay không còn là CCPC trước ngày kết thúc năm đã chọn (Income Tax Act, s. 249(3.1) và (4)); xem kết thúc năm thuế theo quy định khi có người nắm quyền kiểm soát.

Trên tờ khai T2 đầu tiên, công ty trả lời có ở line 070 (năm đầu tiên nộp tờ khai sau khi thành lập), nộp Schedule 24, và ghi địa chỉ lưu giữ sổ sách và hồ sơ ở các line 030 đến 038 (CRA: Hướng dẫn T2, chương 1).

Hai cái bẫy:

• Cuối tháng sau ngày kỷ niệm đầu tiên thường là quá muộn. Công ty thành lập ngày 20 tháng 3 mà chọn ngày 31 tháng 3 năm sau thì năm đầu dài ít nhất 377 ngày, vượt mức giới hạn.
• Năm đầu dài hơn 365 ngày bỏ qua năm thành lập. Luật coi ngày kết thúc năm là ngày 31 tháng 12 khi một kỳ tài chính dài hơn 365 ngày là lý do không có năm thuế nào kết thúc trong một năm dương lịch (Income Tax Act, s. 249(3)). Quy định này có áp dụng cho công ty thành lập đầu tháng 1 mà chọn ngày kết thúc năm vài ngày sau đầu tháng 1 năm sau hay không thì chưa rõ; năm đầu từ 365 ngày trở xuống tránh được câu hỏi này.

Chọn ngày nào, và đổi sau này ra sao, được trình bày trong chọn hoặc đổi ngày kết thúc năm.

Thành lập vào tháng 12: có được phép có năm tài chính đầu tiên ngắn không?

Có. CRA giới hạn độ dài tối đa của năm thuế đầu tiên nhưng không đặt mức tối thiểu, nên công ty thành lập ngày 1 tháng 12 có thể chọn ngày 31 tháng 12 và có năm đầu dài 31 ngày (CRA: Hướng dẫn T2, chương 1).

Năm đầu ngắn vẫn là một năm thuế đầy đủ. Năm đó cần một tờ khai T2 đầy đủ riêng, với thông tin báo cáo tài chính chỉ trong những tuần đó, và có hạn nộp hồ sơ và hạn nộp thuế riêng. Năm thuế kế tiếp bắt đầu vào ngày sau khi năm đó kết thúc. Chọn năm đầu ngắn nghĩa là có thêm một tờ khai sớm; chọn ngày kết thúc năm muộn hơn đưa nhiều hoạt động hơn vào tờ khai đầu.

Năm đầu ngắn có làm giảm hạn mức doanh nghiệp nhỏ và khấu hao thuế không?

Có, đối với CCPC có năm thuế ngắn hơn 51 tuần. Hạn mức doanh nghiệp của năm đó bằng hạn mức đầy đủ nhân với số ngày trong năm, chia cho 365 (Income Tax Act, s. 125(5)(b)). Hạn mức liên bang là $500.000 đối với CCPC không liên kết với công ty khác; các công ty liên kết dùng chung một hạn mức (Income Tax Act, s. 125(2) và (3)). Công ty do người hay công ty ngoài Canada kiểm soát không phải là CCPC, nên hoàn toàn không được hưởng khoản khấu trừ doanh nghiệp nhỏ (Income Tax Act, s. 125(7)).

Năm đầu 31 ngày được 31/365 của hạn mức. Điều này quan trọng khi thu nhập kinh doanh chủ động của năm ngắn lớn hơn hạn mức tính theo tỷ lệ, vì phần vượt không được hưởng khoản khấu trừ doanh nghiệp nhỏ. Phép kiểm tra của năm thứ hai để được nộp ba tháng sau ngày kết thúc năm cũng so sánh thu nhập chịu thuế của năm đầu với hạn mức tính theo tỷ lệ này (Income Tax Act, s. 248(1), "balance-due day").

Khấu hao thuế cũng giảm theo cách tương tự. Khi năm thuế ngắn hơn 12 tháng, khấu hao theo quy định của CRA đối với hầu hết các nhóm bị giới hạn ở phần của mức tối đa cả năm bằng số ngày trong năm chia cho 365 (Income Tax Regulations, s. 1100(3)).

Khi nộp tờ khai T2 đầu tiên: mốc sáu tháng được tính như thế nào?

Khi năm thuế kết thúc vào ngày cuối cùng của một tháng, tờ khai T2 đến hạn vào ngày cuối cùng của tháng thứ sáu sau đó. Khi năm thuế kết thúc vào ngày khác, tờ khai T2 đến hạn vào cùng ngày của tháng thứ sáu. Ví dụ của CRA: năm kết thúc ngày 31 tháng 3 đến hạn ngày 30 tháng 9; năm kết thúc ngày 23 tháng 9 đến hạn ngày 23 tháng 3 (CRA: khi nào nộp).

Nếu hạn nộp rơi vào thứ Bảy, Chủ nhật hoặc ngày lễ mà CRA công nhận, tờ khai được coi là đúng hạn nếu CRA nhận được, hoặc dấu bưu điện đóng, chậm nhất vào ngày làm việc kế tiếp. Tờ khai không có số liệu (nil return) có cùng hạn nộp.

CRA quản lý thuế công ty cấp tỉnh bang cho mọi tỉnh bang và vùng lãnh thổ trừ Quebec và Alberta (CRA: thuế công ty cấp tỉnh bang và vùng lãnh thổ). Công ty có cơ sở thường trú ở một trong hai tỉnh bang đó có thể còn phải nộp tờ khai cấp tỉnh bang riêng; xem nộp tờ khai thuế công ty.

Khi nào nộp thuế, và năm đầu có phải nộp thuế tạm tính không?

Thuế được nộp trước hạn nộp tờ khai. Số dư đến hạn hai tháng sau ngày kết thúc năm. Công ty được ba tháng đối với hầu hết các loại thuế khi đáp ứng tất cả các điều kiện sau (CRA: ngày đến hạn nộp số dư; Income Tax Act, s. 248(1), "balance-due day"):

• là CCPC trong suốt năm thuế;
• đã xin khoản khấu trừ doanh nghiệp nhỏ cho năm đó hoặc năm trước;
• thu nhập chịu thuế của năm thuế trước không vượt quá hạn mức doanh nghiệp của năm đó (các công ty liên kết dùng phép kiểm tra gộp).

Điều kiện cuối cùng xét một năm thuế trước, mà công ty mới không có, và trang của CRA không nói phép kiểm tra áp dụng thế nào cho năm đầu. Nộp trong vòng hai tháng kể từ ngày kết thúc năm tránh được câu hỏi này. CRA mong tiền thuế đến nơi chậm nhất vào hạn để tránh tiền phạt và tiền lãi (CRA: nộp số dư).

CRA cho biết công ty không phải nộp thuế tạm tính cho hầu hết các loại thuế công ty trong năm thuế đầu tiên sau khi thành lập (CRA: yêu cầu về khoản nộp tạm tính). Từ năm thứ hai, không cần nộp tạm tính khi thuế phải nộp là $3.000 trở xuống cho năm thuế hiện tại hoặc năm thuế trước (Income Tax Act, s. 157(2.1)). Với phép kiểm tra năm trước, thuế của năm đầu ngắn được quy đổi lên cả năm, nhân với 365 rồi chia cho số ngày của năm đó, nên một khoản thuế nhỏ trong vài tuần vẫn có thể đạt ngưỡng (Income Tax Regulations, s. 5301(1)). Các khoản nộp tạm tính của năm thứ hai có thể bắt đầu trước khi số dư năm đầu được trả hoặc tờ khai T2 đầu tiên được nộp (CRA: yêu cầu về khoản nộp tạm tính). Lịch nộp tạm tính được trình bày trong nộp tờ khai thuế công ty.

Công ty không có doanh thu hoặc không hoạt động có phải nộp tờ khai T2 không?

Có. CRA cho biết mọi công ty, kể cả công ty không hoạt động, phải nộp tờ khai T2 cho mọi năm thuế, dù không có thuế phải nộp. Các ngoại lệ duy nhất được liệt kê là công ty nhà nước được miễn thuế, cộng đồng Hutterite và công ty là tổ chức từ thiện đã đăng ký suốt năm (CRA: ai phải nộp).

Công ty chưa được giải thể chính thức vẫn tồn tại đối với CRA, và vẫn phải tiếp tục nộp tờ khai dù không có thuế phải nộp (CRA: Hướng dẫn T2, chương 1). Năm đầu chỉ vài tuần mà không có gì xảy ra vẫn cần tờ khai T2.

Tôi có tự nộp tờ khai T2 không có số liệu được không?

Có. Chủ sở hữu có thể tự chuẩn bị và nộp tờ khai T2 của công ty, nhưng chỉ nộp điện tử. Từ các năm thuế bắt đầu sau năm 2023, mọi công ty phải nộp điện tử, trừ công ty bảo hiểm, công ty không cư trú, công ty báo cáo bằng đơn vị tiền tệ chức năng và công ty được miễn thuế theo section 149 (CRA: tờ khai thuế thu nhập công ty). Tờ khai phải được lập bằng phần mềm đã được CRA chứng nhận và có thể gửi qua dịch vụ Corporation Internet Filing của CRA (CRA: dùng phần mềm chuẩn bị thuế). Tờ khai giấy, kể cả tờ khai giấy có mã vạch in ra, bị phạt $1.000 (CRA: Hướng dẫn T2, trước khi bắt đầu).

Tờ khai không có số liệu nghĩa là không có thu nhập và không có thuế, không phải tờ khai bỏ trống. Tờ khai T2 đầu tiên của công ty mới còn kèm theo:

CRA chỉ miễn Schedule 100, 125 và 141 cho công ty không hoạt động suốt năm và không có thông tin bảng cân đối kế toán hay báo cáo kết quả kinh doanh để khai, và vẫn chấp nhận nếu công ty nộp (CRA: GIFI). Công ty đã phát hành cổ phần hoặc có số dư ngân hàng thì có số liệu bảng cân đối kế toán để khai.

Càng ít sự kiện thì càng ít bút toán: cổ phần phát hành với số tiền mặt nhỏ và vài khoản phí làm tờ khai ngắn. Khoản vay của người sáng lập, chi phí tự trả, tài sản đổi lấy cổ phần, hoặc bất kỳ khoản bán hàng nào đều thêm bút toán và quyết định số dư đầu kỳ của các năm sau. Cách lập bảng cân đối kế toán có trong bảng cân đối kế toán cho tờ khai công ty không có số liệu.

Tờ khai T2 đầu tiên thường ghi những gì?

Tờ khai T2 đầu tiên thường ghi các cổ phần đã phát hành và số tiền đã trả cho chúng; tiền người sáng lập góp vào, dưới dạng trả tiền mua cổ phần hoặc khoản vay công ty phải hoàn lại; hóa đơn thành lập công ty và lệ phí đăng ký; chi phí người sáng lập đã trả trước khi công ty tồn tại; và mọi khoản phí ngân hàng, doanh thu hay chi phí trong năm đầu. Bảng cân đối kế toán cuối kỳ của tờ khai đó trở thành số dư đầu kỳ của tờ khai kế tiếp. Cách công ty khấu trừ hóa đơn thành lập và chi phí trước khi thành lập có trong chi phí thành lập công ty.

Nếu tờ khai T2 đầu tiên nộp trễ thì sao?

Tiền phạt nộp trễ là 5% số thuế chưa nộp vào hạn nộp tờ khai, cộng 1% số thuế chưa nộp đó cho mỗi tháng trọn vẹn nộp trễ, tối đa 12 tháng (CRA: tránh bị phạt). Vì khoản phạt này là một phần của số thuế chưa nộp, nên không có gì để áp dụng khi không có thuế phải nộp. Có hay không một khoản phạt cố định khác đối với tờ khai không có số liệu nộp trễ thì chưa rõ; xem công ty không hoạt động chưa từng nộp tờ khai.

Nộp trễ vẫn có những hệ quả:

• Phạt lặp lại về sau. Tiền phạt không nộp tờ khai ấn định trên tờ khai đầu tiên có thể làm tăng tiền phạt cho tờ khai nộp trễ sau này mà CRA đã yêu cầu; xem tiền phạt, tiền lãi và cách được giảm.
• Hoàn thuế. Công ty phải nộp trong vòng ba năm sau khi năm thuế kết thúc để nhận khoản hoàn thuế của năm đó (CRA: khi nào nộp).
• Bản giấy. Nộp bản giấy, trễ hay không, đều bị thêm khoản phạt $1.000 vì không nộp điện tử.

Ví dụ

Các ví dụ này mang tính minh họa và bằng đô la Canada.

Thành lập ngày 1 tháng 12, ngày kết thúc năm là 31 tháng 12

Người sáng lập trả C$100 cho 100 cổ phần phổ thông vào tài khoản ngân hàng mới của công ty, và không có gì khác xảy ra. Năm thuế đầu tiên là từ ngày 1 tháng 12 đến ngày 31 tháng 12: 31 ngày. Tờ khai T2 đầu tiên đến hạn ngày 30 tháng 6. Không có thuế phải nộp; nếu có, nộp chậm nhất vào cuối tháng 2 là đúng hạn, còn ngày 31 tháng 3 phụ thuộc vào phép kiểm tra CCPC chưa rõ đối với năm đầu. Tờ khai T2 không có số liệu vẫn ghi tiền mặt C$100 và vốn cổ phần C$100 trên bảng cân đối kế toán, kèm Schedule 24, 50, 100, 101, 125 và 141. Nếu công ty, là CCPC không liên kết với công ty khác, có thu nhập kinh doanh trong tháng 12, hạn mức doanh nghiệp liên bang của năm đó sẽ là 31/365 của hạn mức đầy đủ, khoảng C$42.466.

Thành lập ngày 15 tháng 9, ngày kết thúc năm là 31 tháng 8 năm sau

Năm thuế đầu tiên dài 351 ngày (352 ngày nếu tháng 2 năm đó có 29 ngày). Năm này dưới 53 tuần nên được phép, nhưng dưới 51 tuần, nên hạn mức doanh nghiệp của CCPC không liên kết được tính theo tỷ lệ 351/365, khoảng C$480.822. Tờ khai T2 đầu tiên đến hạn vào ngày cuối cùng của tháng 2. Thuế đến hạn ngày 31 tháng 10 (ngày 30 tháng 11 chỉ khi đạt phép kiểm tra CCPC, mà phép này chưa rõ đối với năm đầu), không có khoản nộp tạm tính trong năm đầu. Nếu thuế năm đầu là C$4.000 (khoảng C$4.160 khi quy đổi cả năm) và thuế năm thứ hai dự kiến là C$5.000, khoản nộp tạm tính áp dụng trong năm thứ hai.

Thành lập ngày 1 tháng 3, muốn kết thúc năm vào ngày 30 tháng 6 năm sau

Từ ngày 1 tháng 3 đến ngày 30 tháng 6 năm sau là 16 tháng, vượt quá 53 tuần, nên ngày kết thúc năm đó không được phép. Ngày kết thúc năm đầu phải đến sớm hơn. Với ngày 30 tháng 6 của cùng năm:

• Năm 1: từ ngày 1 tháng 3 đến ngày 30 tháng 6, năm đầu dài 122 ngày. Tờ khai T2 đến hạn ngày 31 tháng 12.
• Năm 2: từ ngày 1 tháng 7 đến ngày 30 tháng 6. Tờ khai T2 đến hạn ngày 31 tháng 12.

Ngày 28 tháng 2 năm sau cũng được (365 ngày); ngày 31 tháng 3 năm sau thì không, vì vượt quá 53 tuần.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Có cổ phần đã phát hành, tiền người sáng lập góp hoặc cho vay, hoặc chi phí đã trả trước khi thành lập: tờ khai T2 đầu tiên lập bảng cân đối kế toán mà mọi tờ khai sau đều dựa vào. Hãy chuẩn bị giấy chứng nhận, sổ đăng ký cổ đông, sao kê ngân hàng từ ngày đầu và biên lai, rồi nhờ hỗ trợ về thuế công ty.
• Có cổ đông hoặc công ty mẹ ngoài Canada: quyền kiểm soát từ ngoài Canada khiến công ty không còn là CCPC, làm thay đổi thuế suất và ngày nộp thuế. Xem tình trạng CCPC của công ty mới và chủ sở hữu không cư trú của công ty Canada, và nhờ hỗ trợ về thuế công ty.
• Bạn chưa chắc nên chọn ngày kết thúc năm nào: xem chọn hoặc đổi ngày kết thúc năm.
• Lập bảng cân đối kế toán không có số liệu: xem bảng cân đối kế toán cho tờ khai công ty không có số liệu.
• Khấu trừ hóa đơn thành lập hoặc chi phí đã trả trước khi thành lập: xem chi phí thành lập công ty.
• Doanh nghiệp trước đó hoạt động như doanh nghiệp một chủ: lựa chọn chuyển vào mà không bị tính thuế ngay đến hạn vào hạn nộp tờ khai của chủ sở hữu hoặc của công ty cho năm chuyển, tùy hạn nào đến trước (Income Tax Act, s. 85(6)). Xem chuyển doanh nghiệp vào công ty và sổ sách sau khi thành lập công ty từ doanh nghiệp một chủ, và nhờ hỗ trợ về thuế công ty.
• Công ty nhiều năm không nộp tờ khai: xem công ty không hoạt động chưa từng nộp tờ khai và nhờ hỗ trợ về thuế công ty.
• Cách nộp, tờ khai của Alberta hoặc Quebec, hoặc các khoản nộp tạm tính về sau: xem nộp tờ khai thuế công ty.
• Các tài khoản CRA cần mở sau khi thành lập công ty: xem sau khi thành lập công ty.
• Báo cáo hằng năm nộp cho cơ quan đăng ký, không phải tờ khai thuế: xem báo cáo hằng năm của công ty.
• Tự trả tiền cho mình trong năm đầu: xem tự trả tiền cho mình từ công ty trong năm đầu.
• Công ty là LLC hoặc công ty của Hoa Kỳ: xem năm thuế đầu tiên của công ty mới tại Hoa Kỳ.