Primeiro T2 de uma corporação: ano fiscal curto e prazo de entrega

Primeira declaração de imposto de renda da corporação: quando vence?

O primeiro T2 de uma nova corporação vence seis meses após o fim do primeiro ano fiscal. Esse primeiro ano fiscal vai da data de constituição até o fim do exercício que a corporação escolher, no máximo 53 semanas depois. O imposto devido vence antes da declaração: dois meses após o fim do exercício, ou três meses para uma corporação privada sob controle canadense (CCPC) que atenda às condições da CRA. Na maioria dos impostos de corporação, não há parcelas (instalments) a pagar no primeiro ano fiscal (CRA: quando entregar; CRA: data do saldo a pagar; CRA: exigências de parcelas).

A tabela mostra o imposto vencendo dois meses após o fim do exercício. Pagar em três meses após o fim do exercício, como CCPC, depende de um teste que olha um ano fiscal anterior, que o primeiro ano não tem; veja abaixo.

As datas são a parte fácil. Uma primeira declaração deixa de ser simples quando:

• a corporação emitiu ações e elas foram pagas com bens, pagas depois ou ainda não foram pagas;
• o fundador aportou dinheiro ou o emprestou, ou pagou custos pessoalmente antes ou depois da constituição;
• o negócio de um empresário individual foi transferido para a corporação;
• a corporação tem um escritório ou outro local fixo de negócios (um estabelecimento permanente) em Alberta ou Quebec, um acionista fora do Canadá ou uma corporação relacionada com os mesmos proprietários.

O balanço patrimonial do primeiro T2 é o ponto de partida de todas as declarações seguintes; assim, um erro nele se repete nas próximas.

Reúna antes de começar:

• o certificado e o estatuto de constituição;
• o livro de registro de ações e a resolução que emitiu as ações, com o comprovante de pagamento;
• os extratos bancários da corporação desde o dia em que a conta foi aberta;
• os recibos de todo custo que o fundador pagou pessoalmente, antes e depois da constituição.

Primeiro fim de exercício de uma nova corporação: quando o primeiro ano fiscal começa e termina?

O primeiro ano fiscal começa na data da constituição, e não na data da primeira venda. Ele termina no fim de exercício que a corporação declara no primeiro T2. A CRA orienta uma nova corporação a usar a data de constituição como início do primeiro ano fiscal e permite escolher qualquer fim de exercício, desde que esse primeiro ano não seja maior que 53 semanas (371 dias) (CRA: como determinar seu ano fiscal). A lei fixa o mesmo teto: o período fiscal de uma corporação não pode terminar mais de 53 semanas depois de começar (Income Tax Act, s. 249.1(1)(a)). Uma exceção: uma corporação profissional que é sócia de uma sociedade de pessoas e exerce atividade no Canadá deve usar 31 de dezembro (Income Tax Act, s. 249.1(1)(b)(iii)). O primeiro ano também termina antes, com o T2 próprio vencendo seis meses depois, se alguém adquirir o controle da corporação ou se ela passar a ser ou deixar de ser CCPC antes do fim de exercício escolhido (Income Tax Act, s. 249(3.1) e (4)); veja fim de exercício presumido na aquisição de controle.

No primeiro T2, a corporação responde sim na linha 070 (primeiro ano de entrega depois da constituição), entrega o Schedule 24 e informa o endereço onde seus livros e registros são guardados nas linhas 030 a 038 (CRA: guia do T2, capítulo 1).

Duas armadilhas:

• O fim do mês depois do primeiro aniversário costuma ser tarde demais. Uma corporação constituída em 20 de março que escolhe 31 de março do ano seguinte tem um primeiro ano de pelo menos 377 dias, acima do teto.
• Um primeiro ano acima de 365 dias que pula o ano da constituição. A lei presume um fim de exercício em 31 de dezembro quando um período fiscal acima de 365 dias é o motivo de nenhum ano fiscal terminar em um ano-calendário (Income Tax Act, s. 249(3)). Não está definido se isso alcança uma corporação constituída no início de janeiro que escolhe um fim de exercício alguns dias dentro do janeiro seguinte; um primeiro ano de 365 dias ou menos evita a dúvida.

Qual data escolher e como mudá-la depois estão em escolher ou mudar o fim do exercício.

Constituída em dezembro: um primeiro exercício fiscal curto é permitido?

Sim. A CRA limita a duração do primeiro ano fiscal, mas não fixa um mínimo; assim, uma corporação constituída em 1º de dezembro pode escolher 31 de dezembro e ter um primeiro ano de 31 dias (CRA: guia do T2, capítulo 1).

Um primeiro ano curto é um ano fiscal completo. Ele exige o próprio T2 completo, com informações das demonstrações financeiras cobrindo só essas semanas, e inicia os próprios prazos de entrega e de pagamento. O ano fiscal seguinte começa no dia depois do fim dele. Escolher um primeiro ano curto significa uma declaração a mais no começo; escolher um fim de exercício mais tarde coloca mais atividade na primeira declaração.

Um primeiro ano curto reduz o limite de pequena empresa e a depreciação fiscal?

Sim, para uma CCPC cujo ano fiscal seja menor que 51 semanas. O limite de pequena empresa daquele ano é o limite integral multiplicado pelos dias do ano e dividido por 365 (Income Tax Act, s. 125(5)(b)). O limite federal é de $500.000 para uma CCPC não associada a outra corporação; corporações associadas dividem um único limite (Income Tax Act, s. 125(2) e (3)). Uma corporação controlada por pessoas ou empresas de fora do Canadá não é CCPC e, portanto, não recebe nenhuma dedução para pequenas empresas (Income Tax Act, s. 125(7)).

Um primeiro ano de 31 dias recebe 31/365 do limite. Isso importa quando a renda de atividade empresarial em operação do ano curto é maior que o limite proporcional, porque o excedente não recebe a dedução para pequenas empresas. O teste do segundo ano para pagar em três meses após o fim do exercício também compara a renda tributável do primeiro ano com esse limite proporcional (Income Tax Act, s. 248(1), “data do saldo a pagar”).

A depreciação fiscal diminui da mesma forma. Quando um ano fiscal tem menos de 12 meses, a CCA da maioria das classes é limitada à fração do máximo anual que os dias do ano representam em 365 (Income Tax Regulations, s. 1100(3)).

Quando entregar o primeiro T2: como se conta a data de seis meses?

Quando o ano fiscal termina no último dia de um mês, o T2 vence no último dia do sexto mês seguinte. Quando termina em outro dia, o T2 vence no mesmo dia do sexto mês. Os exemplos da CRA: um ano que termina em 31 de março vence em 30 de setembro; um ano que termina em 23 de setembro vence em 23 de março (CRA: quando entregar).

Se a data de vencimento cair em um sábado, domingo ou feriado público reconhecido pela CRA, a declaração está no prazo se a CRA a receber, ou se ela for postada, até o próximo dia útil. Uma declaração zerada tem a mesma data de vencimento.

A CRA administra o imposto provincial de corporações de todas as províncias e territórios, exceto Quebec e Alberta (CRA: imposto provincial e territorial de corporações). Uma corporação com estabelecimento permanente em qualquer uma dessas duas províncias pode ter também uma declaração provincial separada; veja entrega da declaração da corporação.

Quando o imposto é pago e há parcelas (instalments) no primeiro ano?

O imposto é pago antes do vencimento da declaração. O saldo vence dois meses após o fim do exercício. Uma corporação tem três meses para a maior parte dos impostos quando todas as condições seguintes são atendidas (CRA: data do saldo a pagar; Income Tax Act, s. 248(1), “data do saldo a pagar”):

• ela é CCPC durante todo o ano fiscal;
• ela pediu a dedução para pequenas empresas no ano ou no ano anterior;
• a renda tributável do ano fiscal anterior não excedeu o limite de pequena empresa daquele ano (corporações associadas usam um teste combinado).

O último teste olha um ano fiscal anterior, que uma nova corporação não tem, e a página da CRA não diz como o teste se aplica ao primeiro ano. Pagar em até dois meses após o fim do exercício evita a dúvida. A CRA espera que os pagamentos cheguem até a data de vencimento para evitar multas e juros (CRA: como pagar o saldo).

A CRA diz que uma corporação não precisa pagar parcelas (instalments) da maior parte dos impostos de corporação no primeiro ano fiscal depois da constituição (CRA: exigências de parcelas). A partir do segundo ano, não são necessárias parcelas quando o imposto a pagar é de $3.000 ou menos no ano fiscal atual ou no anterior (Income Tax Act, s. 157(2.1)). No teste do ano anterior, o imposto de um primeiro ano curto é convertido para um ano inteiro, multiplicado por 365 e dividido pelos dias desse ano; assim, um imposto pequeno em poucas semanas ainda pode passar do limite (Income Tax Regulations, s. 5301(1)). As parcelas do segundo ano podem começar antes de o saldo do primeiro ano ser pago ou de o primeiro T2 ser entregue (CRA: exigências de parcelas). Os calendários de parcelas estão em entrega da declaração da corporação.

Uma corporação sem vendas ou sem atividade ainda entrega o T2?

Sim. A CRA diz que todas as corporações, inclusive as inativas, devem entregar um T2 por ano fiscal, mesmo que nenhum imposto seja devido. As únicas exceções que ela lista são corporações da Coroa isentas de imposto, colônias huteritas e corporações que foram instituições de caridade registradas durante todo o ano (CRA: quem precisa entregar).

Uma corporação que não foi formalmente dissolvida ainda existe para a CRA e continua entregando mesmo sem imposto a pagar (CRA: guia do T2, capítulo 1). Um primeiro ano de poucas semanas em que nada aconteceu ainda exige o T2.

Posso entregar sozinho um T2 zerado?

Sim. O proprietário pode preparar e entregar o T2 da corporação, mas só por via eletrônica. Para anos fiscais que começam depois de 2023, todas as corporações devem entregar por via eletrônica, exceto corporações de seguros, corporações não residentes, corporações que declaram em moeda funcional e corporações isentas de imposto pela seção 149 (CRA: declaração de imposto de renda de corporação). A declaração deve ser preparada com um software certificado pela CRA e pode ser enviada pelo serviço Corporation Internet Filing da CRA (CRA: como usar um software de preparação de impostos). Uma declaração em papel, inclusive uma declaração impressa com código de barras, acarreta uma multa de $1.000 (CRA: guia do T2, antes de começar).

Uma declaração zerada significa sem renda e sem imposto, não uma declaração vazia. O primeiro T2 de uma nova corporação também inclui:

A CRA dispensa os Schedules 100, 125 e 141 apenas para uma corporação inativa o ano todo e sem informações de balanço patrimonial ou de demonstração do resultado a informar, e os aceita se forem entregues mesmo assim (CRA: GIFI). Uma corporação que emitiu ações ou tem saldo bancário tem valores de balanço patrimonial a informar.

Quanto menos eventos, menos lançamentos: ações emitidas por um pequeno valor em dinheiro e algumas taxas dão uma declaração curta. Empréstimos do fundador, custos pagos pessoalmente, bens trocados por ações ou quaisquer vendas acrescentam, cada um, lançamentos que definem os saldos iniciais dos anos seguintes. Como montar o balanço patrimonial está em balanço patrimonial de uma declaração zerada da corporação.

O que costuma constar no primeiro T2?

Um primeiro T2 costuma registrar as ações emitidas e o que foi pago por elas; o dinheiro que o fundador aportou, seja como pagamento de ações, seja como empréstimo que a corporação deve devolver; a fatura da constituição e as taxas do registro; os custos que o fundador pagou antes de a corporação existir; e quaisquer tarifas bancárias, vendas ou despesas do primeiro ano. O balanço patrimonial de encerramento dessa declaração se torna o saldo de abertura da próxima. Como a corporação deduz a fatura da constituição e os custos anteriores à constituição está em custos de constituição.

E se o primeiro T2 atrasar?

A multa por atraso na entrega é de 5% do imposto não pago na data limite de entrega, mais 1% desse imposto não pago por cada mês completo de atraso, até 12 meses (CRA: como evitar multas). Como essa multa é uma parte do imposto não pago, não há sobre o que aplicá-la quando não havia imposto devido. Não está definido se outra multa, fixa, se aplica a uma declaração zerada em atraso; veja corporação inativa que nunca entregou declarações.

Uma declaração em atraso ainda tem custos:

• Multa maior depois. Uma multa por falta de entrega lançada sobre a primeira declaração pode aumentar a multa de uma declaração posterior em atraso que a CRA tenha exigido; veja multas, juros e alívio.
• Restituições. Uma corporação deve entregar em até três anos após o fim de um ano fiscal para receber a restituição dele (CRA: quando entregar).
• Papel. Entregar em papel, em atraso ou não, acrescenta a multa de $1.000 por entrega não eletrônica.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos e estão em dólares canadenses.

Constituída em 1º de dezembro, fim de exercício em 31 de dezembro

O fundador paga C$100 por 100 ações ordinárias na nova conta bancária da corporação, e nada mais acontece. O primeiro ano fiscal vai de 1º de dezembro a 31 de dezembro: 31 dias. O primeiro T2 vence em 30 de junho. Não há imposto devido; se houvesse, pagar até o fim de fevereiro seria no prazo, enquanto 31 de março depende do teste de CCPC, que não é claro para um primeiro ano. O T2 zerado ainda mostra no balanço patrimonial caixa de C$100 e capital social de C$100, com os Schedules 24, 50, 100, 101, 125 e 141. Se a corporação, uma CCPC não associada a outra corporação, tivesse obtido renda de negócio em dezembro, o limite federal de pequena empresa daquele ano seria 31/365 do limite integral, cerca de C$42.466.

Constituída em 15 de setembro, fim de exercício em 31 de agosto do ano seguinte

O primeiro ano fiscal tem 351 dias (352 se aquele fevereiro tiver 29 dias). Está abaixo de 53 semanas, portanto é permitido, mas abaixo de 51 semanas, de modo que o limite de pequena empresa de uma CCPC não associada é proporcional a 351/365, cerca de C$480.822. O primeiro T2 vence no último dia de fevereiro. O imposto vence em 31 de outubro (30 de novembro só se o teste de CCPC for atendido, o que não é claro para um primeiro ano), sem parcelas no primeiro ano. Se o imposto do primeiro ano for de C$4.000 (cerca de C$4.160 convertido para um ano inteiro) e se espera que o do segundo ano seja de C$5.000, aplicam-se parcelas no segundo ano.

Constituída em 1º de março, quer 30 de junho do ano seguinte

De 1º de março a 30 de junho do ano seguinte são 16 meses, mais de 53 semanas; portanto, esse fim de exercício não é permitido. O primeiro fim de exercício precisa vir antes. Com 30 de junho do mesmo ano:

• Ano 1: de 1º de março a 30 de junho, um primeiro ano de 122 dias. T2 vence em 31 de dezembro.
• Ano 2: de 1º de julho a 30 de junho. T2 vence em 31 de dezembro.

28 de fevereiro do ano seguinte também serviria (365 dias); 31 de março do ano seguinte não, porque passa de 53 semanas.

E no seu caso?

• Ações emitidas, dinheiro que o fundador aportou ou emprestou, ou custos pagos antes da constituição: o primeiro T2 define o balanço patrimonial sobre o qual toda declaração posterior se apoia. Reúna o certificado, o livro de registro de ações, os extratos bancários desde o primeiro dia e os recibos, e busque ajuda com impostos de corporações.
• Um acionista ou controladora fora do Canadá: o controle de fora do Canadá impede que a corporação seja CCPC, o que muda sua alíquota e a data de pagamento. Veja status de CCPC de uma nova corporação e proprietários não residentes de uma corporação canadense, e busque ajuda com impostos de corporações.
• Você não sabe qual fim de exercício escolher: veja escolher ou mudar o fim do exercício.
• Montar o balanço patrimonial zerado: veja balanço patrimonial de uma declaração zerada da corporação.
• Deduzir a fatura da constituição ou custos pagos antes da constituição: veja custos de constituição.
• O negócio funcionou antes como empresa individual: a opção de transferi-lo sem imposto imediato vence na data limite de entrega do proprietário ou da corporação para o ano da transferência, a que vier primeiro (Income Tax Act, s. 85(6)). Veja transferir um negócio para uma corporação e escrituração depois de constituir uma empresa individual em corporação, e busque ajuda com impostos de corporações.
• A corporação ficou vários anos sem entregar: veja corporação inativa que nunca entregou declarações e busque ajuda com impostos de corporações.
• Forma de entrega, declarações de Alberta ou Quebec, ou parcelas posteriores: veja entrega da declaração da corporação.
• Contas da CRA a abrir depois da constituição: veja depois de constituir a corporação.
• O relatório anual do registro societário, que não é uma declaração de imposto: veja relatório anual da corporação.
• Pagar a si mesmo no primeiro ano: veja pagar a si mesmo com sua corporação no primeiro ano.
• A empresa é uma LLC ou corporação dos EUA: veja primeiro ano fiscal de uma nova empresa dos EUA.