Première déclaration T2 d'une société : année courte, échéance

Première déclaration de revenus d'une société : quand est-elle due?

La première T2 d'une nouvelle société est due six mois après la fin de son premier exercice. Ce premier exercice va de la date de constitution jusqu'à la fin d'exercice que la société choisit, au plus 53 semaines plus tard. L'impôt à payer est exigible en amont de la déclaration : deux mois après la fin d'exercice, ou trois mois pour une société privée sous contrôle canadien (SPCC) qui remplit les conditions de l'ARC (l'Agence du revenu du Canada). Aucun acompte provisionnel n'est dû pour la plupart des impôts des sociétés durant le premier exercice (ARC : quand produire; ARC : date d'échéance du solde; ARC : exigences relatives aux acomptes provisionnels).

Le tableau indique l'impôt dû deux mois après la fin d'exercice. Payer trois mois après la fin d'exercice comme SPCC dépend d'un critère qui examine une année d'imposition antérieure, ce qu'un premier exercice n'a pas; voir plus bas.

Les dates sont la partie facile. Une première déclaration cesse d'être simple lorsque :

• la société a émis des actions, et elles ont été payées en biens, payées plus tard, ou pas encore payées;
• le fondateur a versé ou prêté de l'argent, ou payé des frais personnellement avant ou après la constitution;
• l'entreprise d'un propriétaire unique a été transférée dans la société;
• la société a un bureau ou un autre lieu d'affaires fixe (un établissement stable) en Alberta ou au Québec, un actionnaire hors du Canada, ou une société liée ayant les mêmes propriétaires.

Le bilan de la première T2 est le point de départ de toutes les déclarations suivantes; une erreur à cet endroit se reporte donc.

À rassembler avant de commencer :

• le certificat et les statuts constitutifs;
• le registre des actions et la résolution d'émission des actions, avec la preuve de paiement;
• les relevés bancaires de la société depuis l'ouverture du compte;
• les reçus de chaque frais que le fondateur a payé personnellement, avant et après que la société soit constituée.

Premier exercice d'une nouvelle société : quand commence-t-il et quand se termine-t-il?

Le premier exercice commence à la date de constitution, et non à la date de la première vente. Il se termine à la fin d'exercice que la société déclare dans sa première T2. L'ARC indique à une nouvelle société d'utiliser la date de constitution comme début de son premier exercice et lui permet de choisir n'importe quelle fin d'exercice, pourvu que ce premier exercice ne dépasse pas 53 semaines (371 jours) (ARC : déterminer l'année d'imposition). La loi fixe le même plafond : la période d'exercice d'une société ne peut pas se terminer plus de 53 semaines après son début (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 249.1(1)a)). Une exception : une société professionnelle qui est membre d'une société de personnes et exploite une entreprise au Canada doit utiliser le 31 décembre (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 249.1(1)b)(iii)). Le premier exercice se termine aussi plus tôt, avec sa propre T2 due six mois plus tard, si quelqu'un acquiert le contrôle de la société ou si elle devient ou cesse d'être une SPCC avant que la fin d'exercice choisie arrive (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 249(3.1) et (4)); voir fin d'exercice réputée lors d'une acquisition du contrôle.

Dans la première T2, la société répond oui à la ligne 070 (premier exercice de production après la constitution), produit l'annexe 24 et indique l'adresse où ses livres et registres sont conservés aux lignes 030 à 038 (ARC : guide T2, chapitre 1).

Deux pièges :

• La fin de mois suivant le premier anniversaire est habituellement trop tardive. Une société constituée le 20 mars qui choisit le 31 mars de l'année suivante a un premier exercice d'au moins 377 jours, au-dessus du plafond.
• Un premier exercice de plus de 365 jours qui saute l'année de constitution. La loi présume une fin d'exercice au 31 décembre lorsqu'une période d'exercice de plus de 365 jours est la raison pour laquelle aucune année d'imposition ne se termine dans une année civile (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 249(3)). La question de savoir si cela vise une société constituée au début de janvier qui choisit une fin d'exercice quelques jours après le début du janvier suivant n'est pas réglée; un premier exercice de 365 jours ou moins évite la question.

Le choix de la date et la façon de la changer plus tard sont traités dans choisir ou changer une fin d'exercice.

Constituée en décembre : un court premier exercice est-il permis?

Oui. L'ARC plafonne la durée du premier exercice, mais ne fixe aucun minimum; une société constituée le 1er décembre peut donc choisir le 31 décembre et avoir un premier exercice de 31 jours (ARC : guide T2, chapitre 1).

Un court premier exercice est un exercice complet. Il exige sa propre T2 complète, avec les renseignements des états financiers couvrant seulement ces semaines, et déclenche ses propres échéances de production et de paiement. L'exercice suivant commence le lendemain de la fin du premier. Choisir un court premier exercice signifie une déclaration de plus au début; choisir une fin d'exercice plus tardive met plus d'activité dans la première déclaration.

Un court premier exercice réduit-il le plafond des petites entreprises et l'amortissement fiscal?

Oui, pour une SPCC dont l'année d'imposition est de moins de 51 semaines. Le plafond des affaires de cette année est le plafond complet multiplié par le nombre de jours de l'année, divisé par 365 (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 125(5)b)). Le plafond fédéral est de 500 000 $ pour une SPCC non associée à une autre société; les sociétés associées se partagent un seul plafond (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 125(2) et (3)). Une société contrôlée par des personnes ou des sociétés hors du Canada n'est pas une SPCC et n'a donc droit à aucune déduction accordée aux petites entreprises (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 125(7)).

Un premier exercice de 31 jours obtient 31/365 du plafond. Cela compte lorsque le revenu d'entreprise exploitée activement du court exercice dépasse le plafond calculé au prorata, parce que l'excédent n'a pas droit à la déduction accordée aux petites entreprises. Le critère du deuxième exercice pour payer trois mois après la fin d'exercice compare aussi le revenu imposable du premier exercice à ce plafond calculé au prorata (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 248(1), « date d'échéance du solde »).

L'amortissement fiscal diminue de la même façon. Lorsqu'une année d'imposition compte moins de 12 mois, la déduction pour amortissement de la plupart des catégories est limitée à la part du maximum annuel complet que représentent les jours de l'année sur 365 (Règlement de l'impôt sur le revenu, art. 1100(3)).

Quand produire la première T2 : comment la date de six mois est-elle calculée?

Lorsque l'année d'imposition se termine le dernier jour d'un mois, la T2 est due le dernier jour du sixième mois suivant. Lorsqu'elle se termine un autre jour, la T2 est due le même jour du sixième mois. Les exemples de l'ARC : un exercice qui se termine le 31 mars est dû le 30 septembre; un exercice qui se termine le 23 septembre est dû le 23 mars (ARC : quand produire).

Si la date d'échéance tombe un samedi, un dimanche ou un jour férié reconnu par l'ARC, la déclaration est à temps si l'ARC la reçoit, ou si elle est oblitérée, au plus tard le jour ouvrable suivant. Une déclaration à zéro a la même date d'échéance.

L'ARC administre l'impôt provincial des sociétés pour toutes les provinces et tous les territoires, sauf le Québec et l'Alberta (ARC : impôt des sociétés provincial et territorial). Une société qui a un établissement stable dans l'une de ces deux provinces peut aussi avoir une déclaration provinciale distincte; voir produire la déclaration de votre société.

Quand l'impôt est-il payé, et des acomptes provisionnels sont-ils dus la première année?

L'impôt se paie en amont de la déclaration. Le solde est dû deux mois après la fin d'exercice. Une société obtient trois mois pour la plupart de ses impôts lorsque toutes ces conditions sont réunies (ARC : date d'échéance du solde; Loi de l'impôt sur le revenu, art. 248(1), « date d'échéance du solde ») :

• elle est une SPCC tout au long de l'année d'imposition;
• elle a demandé la déduction accordée aux petites entreprises pour l'année ou l'année précédente;
• son revenu imposable de l'année d'imposition précédente n'a pas dépassé son plafond des affaires de cette année (les sociétés associées utilisent un critère combiné).

Le dernier critère examine une année d'imposition antérieure, ce qu'une nouvelle société n'a pas, et la page de l'ARC ne dit pas comment le critère s'applique à un premier exercice. Payer dans les deux mois suivant la fin d'exercice évite la question. L'ARC s'attend à ce que les paiements arrivent à la date d'échéance pour éviter les pénalités et les intérêts (ARC : payer votre solde).

L'ARC indique qu'une société n'a pas à verser d'acomptes provisionnels pour la plupart des impôts des sociétés durant son premier exercice après la constitution (ARC : exigences relatives aux acomptes provisionnels). À compter du deuxième exercice, aucun acompte n'est nécessaire lorsque l'impôt à payer est de 3 000 $ ou moins pour l'année d'imposition en cours ou la précédente (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 157(2.1)). Pour le critère de l'année précédente, l'impôt d'un court premier exercice est ramené à une année complète, multiplié par 365 et divisé par le nombre de jours de cet exercice; un petit montant d'impôt sur quelques semaines peut donc quand même passer le seuil (Règlement de l'impôt sur le revenu, art. 5301(1)). Les acomptes du deuxième exercice peuvent commencer avant que le solde du premier exercice soit payé ou que la première T2 soit produite (ARC : exigences relatives aux acomptes provisionnels). Les calendriers d'acomptes sont traités dans produire la déclaration de votre société.

Une société sans ventes ou sans activité produit-elle quand même une T2?

Oui. L'ARC indique que toutes les sociétés, y compris les sociétés inactives, doivent produire une T2 pour chaque année d'imposition, même si aucun impôt n'est à payer. Les seules exceptions qu'elle énumère sont les sociétés d'État exonérées d'impôt, les colonies huttérites et les sociétés qui ont été des organismes de bienfaisance enregistrés tout au long de l'année (ARC : qui doit produire).

Une société qui n'a pas été officiellement dissoute existe toujours pour l'ARC, et elle continue de produire même sans impôt à payer (ARC : guide T2, chapitre 1). Un premier exercice de quelques semaines où rien ne s'est passé exige quand même sa T2.

Puis-je produire moi-même une T2 à zéro?

Oui. Un propriétaire peut préparer et produire la T2 de la société, mais seulement par voie électronique. Pour années d'imposition commençant après 2023, toutes les sociétés doivent produire par voie électronique, sauf les sociétés d'assurance, les sociétés non-résidentes, les sociétés qui déclarent dans une monnaie fonctionnelle et les sociétés exonérées d'impôt en vertu de l'article 149 (ARC : déclaration de revenus des sociétés). La déclaration doit être préparée avec un logiciel certifié par l'ARC et peut être envoyée par le service Produire les déclarations des sociétés par Internet de l'ARC (ARC : utiliser un logiciel de préparation). Une déclaration papier, y compris une déclaration à code à barres imprimée, entraîne une pénalité de 1 000 $ (ARC : guide T2, avant de commencer).

Une déclaration à zéro signifie aucun revenu et aucun impôt, non une déclaration vide. La première T2 d'une nouvelle société comporte aussi :

L'ARC n'excuse les annexes 100, 125 et 141 que pour une société inactive toute l'année sans renseignement de bilan ou d'état des résultats à déclarer, et les accepte si elles sont produites quand même (ARC : IGRF). Une société qui a émis des actions ou détient un solde bancaire a des chiffres de bilan à déclarer.

Moins il y a d'événements, moins il y a d'écritures : des actions émises pour un petit montant d'argent et quelques frais donnent une courte déclaration. Les prêts du fondateur, les frais payés personnellement, les biens échangés contre des actions ou toute vente ajoutent chacun des écritures qui fixent les soldes d'ouverture des années suivantes. La construction du bilan est expliquée dans bilan d'une déclaration de société à zéro.

Qu'est-ce qui figure habituellement dans la première T2?

Une première T2 consigne habituellement les actions émises et ce qui a été payé pour elles; l'argent que le fondateur a versé, soit en paiement d'actions, soit sous forme de prêt que la société lui doit; la facture de constitution et les frais d'enregistrement; les frais que le fondateur a payés alors que la société n'existait pas encore; et tous les frais bancaires, ventes ou dépenses de la première année. Le bilan de clôture de cette déclaration devient le bilan d'ouverture de la suivante. La façon dont la société déduit la facture de constitution et les frais engagés avant la constitution est expliquée dans frais de constitution.

Que se passe-t-il si la première T2 est en retard?

La pénalité pour production tardive est de 5 % de l'impôt impayé à la date limite de production, plus 1 % de cet impôt impayé pour chaque mois complet de retard, jusqu'à 12 mois (ARC : éviter les pénalités). Comme cette pénalité est une part de l'impôt impayé, elle n'a rien à quoi s'appliquer lorsqu'aucun impôt n'était dû. La question de savoir si une autre pénalité, forfaitaire, s'applique à une déclaration à zéro tardive n'est pas réglée; voir société inactive qui n'a jamais produit.

Une déclaration tardive a quand même des coûts :

• Pénalité répétée plus tard. Une pénalité pour défaut de produire établie sur la première déclaration peut augmenter la pénalité sur une déclaration tardive ultérieure que l'ARC a exigée; voir pénalités, intérêts et allègement.
• Remboursements. Une société doit produire dans les trois ans suivant la fin d'une année d'imposition pour recevoir un remboursement pour cette année (ARC : quand produire).
• Papier. Produire sur papier, en retard ou non, ajoute la pénalité de 1 000 $ pour production non électronique.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration et en dollars canadiens.

Constituée le 1er décembre, fin d'exercice le 31 décembre

Le fondateur verse 100 $ CA pour 100 actions ordinaires dans le nouveau compte bancaire de la société, et rien d'autre ne se passe. Le premier exercice va du 1er décembre au 31 décembre : 31 jours. La première T2 est due le 30 juin. Aucun impôt n'est à payer; s'il y en avait eu, payer à la fin de février est à temps, tandis que le 31 mars dépend du critère de SPCC, qui est incertain pour un premier exercice. La T2 à zéro indique quand même de l'encaisse de 100 $ CA et du capital-actions de 100 $ CA à son bilan, avec les annexes 24, 50, 100, 101, 125 et 141. Si la société, une SPCC non associée à une autre société, avait gagné un revenu d'entreprise en décembre, son plafond des affaires fédéral pour cette année serait de 31/365 du plafond complet, soit environ 42 466 $ CA.

Constituée le 15 septembre, fin d'exercice le 31 août de l'année suivante

Le premier exercice est de 351 jours (352 si ce février compte 29 jours). Il est sous 53 semaines, donc permis, mais sous 51 semaines, de sorte que le plafond des affaires d'une SPCC non associée est calculé au prorata à 351/365, soit environ 480 822 $ CA. La première T2 est due le dernier jour de février. L'impôt est dû le 31 octobre (le 30 novembre seulement si le critère de SPCC est satisfait, ce qui est incertain pour un premier exercice), sans acompte provisionnel la première année. Si l'impôt du premier exercice est de 4 000 $ CA (environ 4 160 $ CA ramenés à une année complète) et que celui du deuxième exercice devrait être de 5 000 $ CA, des acomptes s'appliquent au deuxième exercice.

Constituée le 1er mars, veut le 30 juin de l'année suivante

Du 1er mars au 30 juin de l'année suivante, cela fait 16 mois, plus de 53 semaines; cette fin d'exercice n'est donc pas permise. La première fin d'exercice doit arriver plus tôt. Avec le 30 juin de la même année :

• Année 1 : du 1er mars au 30 juin, un premier exercice de 122 jours. T2 due le 31 décembre.
• Année 2 : du 1er juillet au 30 juin. T2 due le 31 décembre.

Le 28 février de l'année suivante conviendrait aussi (365 jours); le 31 mars de l'année suivante ne conviendrait pas, car il dépasse 53 semaines.

Votre situation est différente?

• Des actions émises, de l'argent versé ou prêté par le fondateur, ou des frais payés avant que la société soit constituée : la première T2 établit le bilan sur lequel chaque déclaration suivante s'appuie. Rassemblez le certificat, le registre des actions, les relevés bancaires depuis le premier jour et les reçus, puis obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• Un actionnaire ou une société mère hors du Canada : le contrôle exercé depuis l'extérieur du Canada empêche la société d'être une SPCC, ce qui change son taux d'impôt et sa date de paiement. Voir statut de SPCC d'une nouvelle société et propriétaires non-résidents d'une société canadienne, et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• Vous ne savez pas quelle fin d'exercice choisir : voir choisir ou changer une fin d'exercice.
• Construire le bilan à zéro : voir bilan d'une déclaration de société à zéro.
• Déduire la facture de constitution ou les frais payés avant que la société soit constituée : voir frais de constitution.
• L'entreprise était d'abord une entreprise individuelle : le choix de la transférer sans impôt immédiat est dû au plus tard à la première des deux dates limites de production, celle du propriétaire ou celle de la société, pour l'année du transfert (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 85(6)). Voir transférer une entreprise dans une société et tenue de livres après la constitution d'une entreprise individuelle, et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• La société n'a jamais produit pendant plusieurs années : voir société inactive qui n'a jamais produit et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• Voie de production, déclarations de l'Alberta ou du Québec, ou acomptes ultérieurs : voir produire la déclaration de votre société.
• Comptes de l'ARC à ouvrir après la constitution : voir après la constitution.
• La déclaration annuelle au registre, qui n'est pas une déclaration de revenus : voir déclaration annuelle de la société.
• Vous payer la première année : voir vous payer par votre société la première année.
• La société est une LLC ou une société américaine : voir premier exercice d'une nouvelle société américaine.