LLC détenue par une société : entité ignorée et déclarations

Une société peut-elle détenir une LLC, et la LLC est-elle une entité ignorée?

Oui. Une société de type C ou une société de type S peut détenir une LLC. Lorsque la société est l'unique propriétaire de la LLC, celle-ci est une entité ignorée pour l'impôt fédéral sur le revenu, sauf si elle choisit, au moyen du formulaire 8832, d'être imposée comme une société. L'IRS la traite alors comme une division de la société mère (IRS : single-member LLCs; Treas. Reg. 301.7701-3). La LLC ne produit aucune déclaration de revenus qui lui soit propre : ses revenus et ses dépenses figurent sur le formulaire 1120 ou le formulaire 1120-S de la société mère.

Une société mère de type C paie l'impôt fédéral au taux de 21 % sur son propre bénéfice et sur celui de la LLC réunis (instructions du formulaire 1120). Une société mère de type S transmet le résultat combiné à ses actionnaires.

Le terme « ignorée » vise seulement l'impôt sur le revenu. Pour la paie et certaines taxes d'accise, la LLC est un contribuable distinct, et chaque État applique ses propres règles.

Ce qui rend un dossier plus complexe : la paie versée par la LLC, un deuxième membre, une LLC constituée ou active dans un autre État, une société mère étrangère, une société mère de type S qui prévoit accueillir un investisseur dans l'une ou l'autre des sociétés, ou une LLC qui a déjà produit des déclarations, des formulaires 1099 ou des documents de paie sous le mauvais nom ou le mauvais EIN. Chacun de ces cas change les déclarations à produire et la personne qui les produit.

Ce qu'il faut réunir : le type d'entité, l'EIN et la dernière déclaration de la société mère; les documents de constitution de la LLC, son État et sa convention d'exploitation; chaque membre et sa part; les projets de paie; les États où la LLC exercera ses activités; et toutes les déclarations, tous les formulaires 1099 et toutes les lettres de l'IRS déjà émis au nom de la LLC.

Une société de type S perd-elle son choix de société de type S en détenant une LLC?

Non. Détenir une LLC qui est une entité ignorée ne met pas fin au choix de société de type S. Les règles applicables aux sociétés de type S limitent les personnes qui peuvent détenir ses actions, le nombre d'actionnaires et les catégories d'actions, mais non ce que la société de type S détient elle-même (IRC 1361(b); IRS : S corporations). Les revenus et les dépenses de la LLC figurent simplement sur le formulaire 1120-S de la société de type S.

Le cas inverse, soit une LLC qui détient des actions d'une société de type S, est une autre question : voir qui peut détenir une société de type S. Si un autre membre se joint plus tard à la LLC, celle-ci devient une société de personnes dont la société de type S est l'un des associés; cela ne met pas fin à lui seul au choix de société de type S, qui dépend des actionnaires et des actions de la société de type S elle-même.

Une LLC détenue par une société a-t-elle besoin de son propre EIN?

Oui, si elle aura des employés ou doit certaines taxes d'accise fédérales, car pour ces taxes elle est une entité distincte qui doit utiliser son propre nom et son propre EIN (IRS : single-member LLCs; IRS : when to get a new EIN). Sans employés et sans taxe d'accise, elle peut déclarer comme une division sous l'EIN de la société mère. L'exception est la société mère étrangère : la LLC produit alors son propre formulaire 5472, qui demande l'EIN de la LLC (formulaire 5472). Elle peut aussi obtenir un EIN si une banque ou la loi d'un État l'exige.

Même avec son propre EIN, la LLC utilise généralement l'EIN de la société mère pour déclarer l'impôt sur le revenu, par exemple sur le formulaire W-9 et sur les déclarations de renseignements (formulaires 1099) qu'elle produit (IRS : single-member LLCs). L'EIN propre à la LLC sert à la paie, aux taxes d'accise et aux comptes qui l'exigent. Pour les étapes de la demande, voir l'EIN d'une LLC à membre unique.

Que doit inscrire la LLC d'une société sur le formulaire W-9?

Les renseignements de la société mère, avec le nom de la LLC à la ligne 2. Les instructions du formulaire W-9 précisent qu'une entité ignorée inscrit le nom de son propriétaire à la ligne 1, coche la classification fiscale du propriétaire à la ligne 3a et indique le numéro d'identification fiscale du propriétaire; les instructions pour le demandeur reprennent la règle des lignes 1 et 2.

Comme le bénéficiaire du paiement est alors une société, les payeurs ne produisent généralement ni formulaire 1099-NEC ni formulaire 1099-MISC; ceux qu'ils doivent tout de même produire, par exemple pour des services juridiques ou des paiements médicaux et de soins de santé, portent le nom et l'EIN de la société mère (instructions des formulaires 1099-MISC et 1099-NEC). Une société mère étrangère remet un formulaire W-8 plutôt qu'un formulaire W-9, même si elle a un numéro d'identification fiscale américain; voir le formulaire fiscal qu'une LLC à propriétaire étranger remet aux payeurs.

Qui verse la paie quand la LLC d'une société a des employés?

La LLC, à titre d'employeur, sous son propre nom et son propre EIN. Une LLC qui est une entité ignorée est traitée comme une société pour les impôts sur l'emploi : elle retient l'impôt sur le revenu, verse les cotisations de sécurité sociale (Social Security), Medicare et l'impôt fédéral de chômage (FUTA), produit les formulaires 941 et 940, remet les formulaires W-2 aux employés et effectue les dépôts. Les pénalités imposées aux employeurs pour les manquements en matière de paie s'appliquent à la LLC (Treas. Reg. 301.7701-2(c)(2)(iv)). Aucune des deux sociétés ne protège les personnes qui gèrent cette paie : toute personne qui a le devoir et le pouvoir de verser l'impôt retenu sur la paie des employés et qui ne le fait pas volontairement, comme un dirigeant qui contrôle la paie de la LLC, peut devoir ce montant personnellement (IRC 6672; IRS : trust fund recovery penalty).

Pour l'impôt sur le revenu, les salaires et les charges sociales de l'employeur restent des déductions de la société mère, car le règlement traite les activités d'une LLC qui est une entité ignorée comme une succursale ou une division de son propriétaire (Treas. Reg. 301.7701-2(a)). Inscrivez la paie dans les livres de la LLC; voir les écritures de journal de la paie.

Que se passe-t-il si la LLC a un deuxième propriétaire, comme un fondateur ou une autre société?

Avec deux membres ou plus, la LLC est par défaut une société de personnes et produit son propre formulaire 1065 (Treas. Reg. 301.7701-3(b); instructions du formulaire 1065). Cela vaut seulement si l'autre membre est un contribuable distinct : s'il est ignoré au profit de la société mère, par exemple une autre LLC à membre unique que la société mère détient en totalité, la LLC n'a toujours qu'un seul propriétaire aux fins de l'impôt fédéral et demeure une entité ignorée (Rev. Rul. 2004-77). Une LLC qui a vraiment deux propriétaires a besoin de son propre EIN et remet une annexe K-1 à chaque membre. La société déclare sa part sur son propre formulaire 1120 ou 1120-S; l'autre membre, une personne ou une société, déclare la sienne sur sa propre déclaration.

Les instructions du formulaire 1065 fixent la date limite, la pénalité, la déclaration des comptes de capital (élément L) et les règles de méthode comptable; la Rev. Proc. 2025-32 fixe les montants indexés; les questions sur la détention se trouvent dans le formulaire 1120 et le formulaire 1120-S.

Le partage des bénéfices, des pertes et de l'argent relève de la convention d'exploitation; voir les termes fiscaux de la convention d'exploitation. Si un membre se joint à une LLC à membre unique existante, voir l'ajout d'un membre à votre LLC.

La LLC devrait-elle plutôt choisir d'être imposée comme une société?

Elle le peut, au moyen du formulaire 8832, et elle devient alors une société distincte aux fins de l'impôt fédéral, avec sa propre déclaration (About Form 8832). Le compromis : tant qu'elle est une entité ignorée, le bénéfice et la perte de la LLC se compensent avec ceux de la société mère dans une seule déclaration; comme société, elle paie son propre impôt et ses pertes ne réduisent que son propre revenu, à moins qu'une des voies ci-dessous ne remette les deux sur une seule déclaration.

• Société mère de type C : si la société mère détient au moins 80 % des droits de vote et de la valeur de la filiale, les deux peuvent produire une seule déclaration consolidée (IRC 1504(a)). Chaque membre y consent la première année, et un groupe qui a produit une déclaration consolidée doit généralement continuer de le faire, à moins que l'IRS ne l'autorise à cesser (Treas. Reg. 1.1502-75).
• Société mère de type S : aucune déclaration consolidée, car une société de type S ne peut pas faire partie d'un groupe affilié (IRC 1504(b)). Une société américaine admissible que la société mère de type S détient en totalité peut toutefois être une filiale de type S admissible (QSub) au moyen du formulaire 8869, ce qui traite ses actifs, ses revenus et ses déductions comme ceux de la société mère (About Form 8869). Pour une LLC détenue en totalité, le résultat est le même qu'une seule déclaration, sans aucun choix.
• Difficile à renverser : un choix ultérieur est un transfert réputé : le passage à l'imposition comme société est traité comme l'apport par la société mère des actifs et des dettes de la LLC à une nouvelle société en échange de ses actions, et le retour en arrière comme une liquidation (Treas. Reg. 301.7701-3(g)). Après un choix qui change sa classification, la LLC ne peut généralement pas la changer de nouveau par un choix pendant 60 mois; un choix initial en vigueur dès la constitution ne compte pas (instructions du formulaire 8832).

Pour savoir comment produire le choix et connaître ses dates limites, voir la LLC imposée comme une société de type C.

Quelles formalités d'État la LLC doit-elle encore remplir?

Les États traitent la LLC comme une entité juridique distincte; elle garde donc ses propres obligations d'État même si l'IRS l'ignore. Attendez-vous à un rapport périodique ou à des frais dans la plupart des États de constitution, bien que certains, comme l'Arizona, ne demandent aucun rapport annuel à une LLC (Arizona Corporation Commission); à une inscription dans chaque autre État où elle exerce des activités; et, dans certains États, à une déclaration ou à un impôt qui lui sont propres.

Le formulaire 568 de la Californie pour une LLC à membre unique est à produire au plus tard le 15e jour du 3e mois suivant la fin de l'exercice lorsque son propriétaire est une société de type S, et au plus tard le 15e jour du 4e mois suivant la fin de l'exercice du propriétaire lorsque celui-ci est une société de type C (livret du formulaire 568 de la FTB). Pour les montants, voir l'impôt minimum et les frais de LLC de la Californie et la taxe de franchise du Texas. Pour les autres États, voir les frais et rapports annuels des LLC par État et l'inscription dans un autre État.

Que doivent montrer les livres de la société mère?

Deux jeux de livres distincts qui se combinent sans difficulté. Pour l'impôt fédéral sur le revenu, une LLC qui est une entité ignorée fait partie de la société mère, mais elle a tout de même besoin de ses propres registres pour la paie, les déclarations d'État et son existence juridique. L'IRS indique qu'un contribuable qui exploite plus d'une entreprise devrait tenir pour chacune un jeu de registres complet et distinct (Publication 583).

• Un compte bancaire au nom de la LLC, utilisé seulement pour la LLC.
• L'argent que la société mère y verse, inscrit comme placement de la société mère dans la LLC et comme capitaux propres du propriétaire dans les livres de la LLC.
• L'argent retourné à la société mère, inscrit comme une distribution ou un remboursement de prêt, et non comme une dépense, sauf s'il paie des biens ou des services que la société mère a réellement fournis.
• Les coûts qu'une société paie pour l'autre, inscrits comme des montants dus à chacune et par chacune, avec la base de tout coût partagé consignée par écrit.
• La paie de la LLC, qui correspond à ses formulaires 941 et W-2.

Lorsque les livres d'une LLC qui est une entité ignorée sont combinés dans la déclaration de la société mère, les soldes entre les deux sociétés se compensent. Une LLC qui est une société de personnes suit aussi le compte de capital de chaque membre. Pour inscrire les transferts entre sociétés, voir la tenue de livres de plusieurs sociétés.

La protection contre la responsabilité de la LLC tient-elle si les fonds sont mélangés?

Cela dépend du droit de l'État, et non des règles fiscales. Des comptes bancaires distincts, des contrats signés au nom de la LLC et des transferts consignés entre les sociétés appuient la séparation; un avocat peut évaluer la façon dont l'État de la LLC la traite.

Que se passe-t-il si la société mère est étrangère?

Une LLC américaine détenue en totalité par une société étrangère est une entité ignorée américaine à propriétaire étranger. Pour le formulaire 5472, elle est traitée comme une société américaine : elle produit le formulaire 5472 joint à un formulaire 1120 pro forma (qui ne contient guère plus que le nom, l'adresse et l'EIN de la LLC) pour chaque année où elle a une opération à déclarer avec une partie liée, y compris l'argent que son propriétaire y verse ou en retire. La pénalité pour défaut de produire est de 25 000 $ pour chaque année où le formulaire n'est pas produit, et elle augmente si le défaut se poursuit après un avis de l'IRS (instructions du formulaire 5472; instructions du formulaire 1120).

Comme la LLC est une entité ignorée, une entreprise américaine exploitée par son intermédiaire est l'entreprise américaine de la société étrangère elle-même, ce qui peut obliger la société étrangère à produire sa propre déclaration américaine, le formulaire 1120-F (instructions du formulaire 1120-F); voir une société étrangère produit-elle une déclaration de revenus américaine.

Pour la production annuelle, voir la déclaration d'une LLC à membre unique détenue par un étranger. Pour la mise en place, voir la création d'une filiale américaine pour une société étrangère et l'arrivée d'une société étrangère aux États-Unis; pour une société mère canadienne, voir la création d'une filiale américaine depuis le Canada.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; tous les montants sont en dollars américains.

Une société de type S du Texas ajoute une LLC pour une gamme de produits

Une société de type S du Texas constitue une LLC à membre unique pour une nouvelle gamme de produits. La LLC obtient son propre EIN, car elle emploiera deux personnes; elle verse leur paie, produit les formulaires 941 et 940 et émet leurs formulaires W-2 sous cet EIN. Après les salaires, la LLC gagne 80 000 $. Elle ne produit aucune déclaration fédérale de revenus : les 80 000 $ figurent sur le formulaire 1120-S de la société mère avec ses autres résultats, puis passent aux annexes K-1 des actionnaires. Lorsque des clients demandent un formulaire W-9, la LLC remet le nom et l'EIN de la société mère, avec son propre nom à la ligne 2. Pour la taxe de franchise du Texas, la LLC est une entité imposable : elle produit son propre rapport, sauf si le rapport du groupe combiné de la société mère l'inclut.

Une société de type C et un partenaire externe détiennent chacun la moitié

Une société de type C et une société externe détiennent chacune la moitié d'une nouvelle LLC. La LLC est une société de personnes à année civile : elle produit le formulaire 1065 au plus tard le 15 mars et remet une annexe K-1 à chaque membre. La LLC gagne 100 000 $; chaque K-1 indique donc 50 000 $. La société déclare sa part de 50 000 $ sur le formulaire 1120, où, au taux fédéral de 21 %, elle ajoute 10 500 $ d'impôt. Le compte de capital de la société sur son K-1 : 40 000 $ investis, plus la part de 50 000 $, moins une distribution de 20 000 $, se termine l'année à 70 000 $.

Une société de type C du Nevada constitue sa LLC en Californie

Une société de type C du Nevada constitue une LLC à membre unique en Californie et y exploite son entreprise. Sur le plan fédéral, la LLC est une division : elle ne produit aucune déclaration fédérale qui lui soit propre, et ses résultats figurent sur le formulaire 1120 de la société mère. La Californie exige tout de même que la LLC produise le formulaire 568 et paie la taxe annuelle de 800 $ chaque année jusqu'à son annulation, plus les frais de LLC dès que son revenu californien atteint la première tranche. Comme son propriétaire est une société de type C, le formulaire 568 de la LLC est à produire au plus tard le 15e jour du 4e mois suivant la fin de l'exercice de la société mère. Comme la LLC exerce des activités en Californie, la société mère du Nevada y en exerce aussi et produit son propre formulaire 100 de la Californie. Supposons que la société mère s'inscrit auprès du Secrétaire d'État de la Californie au démarrage de la LLC : pendant ce premier exercice, elle paie l'impôt sur son revenu californien sans le minimum de 800 $, et dès le deuxième exercice, elle paie au moins la taxe de franchise minimale de 800 $. Sans inscription, elle devrait le minimum dès la première année.

Votre situation est différente?

• La LLC n'est pas encore constituée : choisissez son État, son EIN et la personne qui signe pour la société mère avant de produire quoi que ce soit; voir l'aide à la constitution d'entreprise.
• La LLC aura des employés : elle a besoin de son propre EIN et de ses comptes de paie avant le premier chèque de paie; voir la mise en place de la paie et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés pour établir quelle société produit quoi.
• Un fondateur, un investisseur ou une autre société se joint à la LLC : la LLC devient une société de personnes avec le formulaire 1065 et des annexes K-1; voir les termes fiscaux de la convention d'exploitation et apportez le projet de convention à l'aide en fiscalité des sociétés.
• Une société mère de type S prévoit accueillir des investisseurs : vérifiez qui peut détenir une société de type S avant toute signature, avec l'aide en fiscalité des sociétés.
• Vous détenez une LLC et voulez la placer sous votre société : dès la date du transfert, ses résultats figurent dans la déclaration de la société; planifiez d'abord le transfert avec l'aide en fiscalité des sociétés.
• Vous hésitez encore entre un DBA, une nouvelle LLC ou une société de portefeuille : voir l'exploitation de plusieurs entreprises.
• La LLC peut choisir l'imposition comme société ou se joindre à une déclaration consolidée : voir la LLC imposée comme une société de type C et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• La LLC est constituée ou exerce ses activités dans un autre État : voir l'inscription dans un autre État et les frais et rapports annuels des LLC par État, puis demandez à l'aide en fiscalité des sociétés si la société mère doit aussi produire une déclaration dans cet État.
• La société mère est à l'extérieur des États-Unis : voir la création d'une filiale américaine pour une société étrangère, ou depuis le Canada, et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière avant le premier mouvement d'argent entre les sociétés, car ces transferts doivent être déclarés sur le formulaire 5472.
• La LLC a déjà produit des documents sous son propre nom ou EIN, ou a sauté une année : les déclarations, les formulaires 1099 et les formulaires de paie antérieurs doivent être rattachés au bon déclarant; apportez-les, avec toute lettre de l'IRS, à l'aide en fiscalité des sociétés.
• Les livres des deux sociétés ou leurs soldes intersociétés ne concordent pas : voir la tenue de livres de plusieurs sociétés et l'aide en tenue de livres.