שיטת מזומן או שיטת צבירה בקנדה: מה CRA מתירה

האם בעל עסק יחידני בקנדה יכול להשתמש בשיטת מזומן בטופס ⁦T2125⁩?

בדרך כלל לא. CRA קובעת שחקלאים, דייגים ונציגי עמלות עצמאים רשאים להשתמש בשיטת מזומן או בשיטת צבירה, ושכל שאר ההכנסות מעבודה עצמאית חייבות להיות מדווחות בשיטת צבירה. הכנסות מייעוץ, ממקצועות מלאכה, ממסחר קמעונאי וממכירות אונליין, שמדווחות בטופס ⁦T2125⁩ (הטופס להכנסה עסקית בדוח האישי), שייכות לקבוצה השנייה.

שיטת צבירה סופרת הכנסה בשנה שבה הרווחתם אותה והוצאה בשנה שבה נוצרה. שיטת מזומן סופרת הכנסה כשהיא מתקבלת והוצאה כשהיא משולמת, בכרטיס, בהעברה אלקטרונית או בצ׳ק, ולא רק במזומן. הכלל של CRA תלוי בסוג ההכנסה. בעמודים של CRA על שיטות חשבונאות להכנסה עסקית אין סף מכירות שמתחתיו מותר להשתמש בשיטת מזומן.

מנהלים חברה או שותפות? התשובה פחות חד-משמעית: ראו בהמשך את הסעיף על השאלה אם חברה או שותפות יכולות לבחור. הכנסה משכירות כפופה לכלל אחר, בסעיף האחרון.

המקרה אינו פשוט כאשר:

• הספרים נבנו מהפקדות בבנק, או שרואה החשבון שלכם אומר שיש לדווח על ההכנסה בשיטת צבירה, והדוחות הלכו אחרי ההפקדות.
• חשבוניות או חשבונות לא שולמו בסוף שנה, במיוחד סכומים גדולים.
• יש לכם מלאי.
• העסק הוא חברה או שותפות.
• יש לכם הכנסת עמלות והכנסה עסקית אחרת.
• שנים קודמות כבר הוגשו בשיטת מזומן.

כל אחד מאלה עלול להצריך חישוב מחדש של דוחות קודמים, ולא רק של הדוח הבא. שנים שכבר הוגשו, מעבר שמחייב אישור של CRA והספרים של חברה הם הנקודות שבהן כדאי שאיש מקצוע יבדוק.

אספו את חשבוניות המכירה עם תאריך התשלום של כל אחת, את החשבוניות והחשבונות שלא שולמו בסוף כל שנה, ספירות מלאי ואת הדוחות הקודמים.

מה משמעות שיטת צבירה להכנסות, להוצאות ולמלאי?

שיטת צבירה סופרת את מה שהרווחתם ואת מה שאתם חייבים, ולא את מה שעבר בחשבון הבנק. CRA קובעת לדווח על הכנסה בתקופת הכספים שבה הרווחתם אותה, בלי קשר למועד שבו קיבלתם אותה, ולנכות הוצאות בתקופה שבה נוצרו, בין אם שילמתם אותן אז ובין אם לא. “נוצרה” הוצאה פירושו בדרך כלל ששילמתם אותה או שתצטרכו לשלם אותה.

גם חוק מס הכנסה (Income Tax Act) מכוון לאותו כיוון. הכנסה עסקית היא הרווח של השנה (סעיף 9). סכום לקבל (כסף שלקוחות עדיין חייבים לכם) על סחורה שנמכרה או על שירותים שניתנו בשנה נכלל בהכנסה גם אם מועד הפירעון שלו בשנה מאוחרת יותר, אלא אם השיטה שהנישום אימץ והתקבלה לצורכי מס הכנסה אינה מחייבת זאת (סעיף ⁦12(1)(b)⁩).

באיזו שנה שייכת מכירה בדצמבר ששולמה בינואר, ראו מכירות בדצמבר ששולמו בינואר. על כסף שהתקבל לפני שהעבודה הושלמה, ראו תשלומים מראש מלקוחות.

לגבי מלאי, CRA קובעת לרשום ולספור אותו בסוף כל תקופת כספים ולהשתמש באותה שיטת הערכה בכל שנה (⁦T4002⁩ פרק 2; שיטות חשבונאות). על הערכת מלאי ועל עלות המכר ראו עלות המכר לבעל עסק יחידני.

מי בקנדה רשאי להשתמש בשיטת מזומן, ולאילו הכנסות?

להכנסה מעבודה עצמאית, רק חקלאים, דייגים ונציגי עמלות עצמאים, ורק להכנסה הזו. כל השאר בשיטת צבירה.

בעמודים של CRA אין הגדרה של “נציג עמלות עצמאי”. CRA מציינת שהיא רואה בהכנסת עמלות מעבודה עצמאית חלק מההכנסה העסקית, ומבקשת לעקוב אחר הסכום מההכנסה העסקית שהגיע מעמלות (⁦T4002⁩ פרק 2). מי שקונה סחורה ומוכר אותה הלאה לא צריך להניח שהחריג חל על ההכנסה הזו. אם אתם סבורים שאתם שייכים לקבוצת העמלות, אספו את ההסכמים או הדוחות שמראים איך משלמים לכם, והפרידו בין עמלות לבין שכר טרחה ומכירת מוצרים.

שיטת מזומן חלה רק על הכנסת העמלות. שאר ההכנסה העסקית של אותו אדם נמדדת בשיטת צבירה, ו-⁠CRA קובעת לנהל סט רישומים נפרד לכל שיטת חשבונאות שבה משתמשים (⁦T4002⁩ פרק 1).

בחקלאות ובדיג, שיטת מזומן היא בחירה לפי חוק מס הכנסה (סעיף 28). משעה שדוח אחד השתמש בה, השנים הבאות נשארות בה, אלא אם המנהל מסכים לשיטה אחרת. אם העסק מנוהל במשותף עם אחרים, הבחירה פועלת רק אם גם כל אחד מהאחרים בחר בשיטת מזומן (סעיף ⁦28(2)⁩).

האם חברה או שותפות בקנדה יכולות לבחור בין שיטת מזומן לשיטת צבירה?

מלבד חקלאות ודיג, אף עמוד של CRA לא נותן לחברה אפשרות לבחור בשיטת מזומן, ולכן חברה לא צריכה להניח שיש לה אפשרות כזו. המקורות שכן מתייחסים לנושא נוטים לשיטת צבירה, ואת השאר כדאי להסדיר עם איש מקצוע.

חקלאות ודיג הם החריג שהחוק מציג. סעיף 28 מאפשר לנישום לבחור בשיטת מזומן לעסק חקלאי או לעסק דיג, ו“נישום” כולל גם חברה (סעיף 28; סעיף ⁦248(1)⁩).

לגבי חברה, החוק כולל בהכנסה את הסכומים לקבל של השנה, אלא אם שיטה מקובלת אינה מחייבת זאת (סעיף ⁦12(1)(b)⁩). דוח ⁦T2⁩ (דוח מס חברה קנדי) מתחיל מהדוחות הכספיים של החברה. בדרך כלל הרווח הנקי שלהם שונה מהרווח הנקי לצורכי מס, ו-⁠Schedule 1 מתאים בין השניים (מדריך ⁦T2⁩ של CRA, פרק 3). אם הספרים של החברה שלכם בשיטת מזומן, ייתכן שיהיה צורך להתאים את הדוחות הכספיים לסוף השנה בגין חשבוניות שלא שולמו, חשבונות שלא שולמו ומלאי, לפני הכנת דוח ⁦T2⁩. אין עמוד של CRA שקובע אם ספרים בשיטת מזומן יכולים לשמש בסיס לדוח, ולכן כדאי להסדיר זאת עם איש מקצוע לפני ההגשה. מה שדוח ⁦T2⁩ צריך מהדוחות הכספיים מופיע בדוחות כספיים לסוף השנה של חברה, והפער בין רווח לצורכי ספרים לרווח לצורכי מס מופיע בהכנסה חייבת במס לעומת רווח בספרים.

לגבי שותפות, CRA מפרסמת את העמוד על שיטות חשבונאות תחת עסקים יחידניים ושותפויות, והחוק מחשב את הכנסת השותפות כאילו היא אדם נפרד שתושב קנדה (סעיף ⁦96(1)(a)⁩). זה מכוון לאותו כלל: שיטת צבירה, אלא אם ההכנסה היא מחקלאות או מדיג (שיטת מזומן רק אם כל השותפים בחרו בה) או הכנסת עמלות. נוסח העמוד עצמו אינו מזכיר שותפויות, ולכן זו קריאה של המקורות שיש לאשר לגבי השותפות שלכם.

האם אפשר לנהל ספרים בשיטת מזומן ולבקש מרואה החשבון להמיר אותם בסוף השנה?

לעיתים קרובות כן, כל עוד הדוח מוגש בשיטה הנכונה. CRA אינה מנפיקה פנקסי רישום ואינה ממליצה על סוג ספרים מסוים (CRA). החוק דורש רישומים וספרי חשבונות בצורה שמאפשרת לקבוע את המס, כולל ספירת מלאי שנתית (סעיף ⁦230(1)⁩). הדוח חייב לעמוד בשיטה הנדרשת, והספרים חייבים לאפשר לקבוע את המס.

המרה בסוף השנה כוללת בדרך כלל שלושה שלבים:

1. הכנסות: מתחילים מהתקבולים מלקוחות, מוסיפים את הסכומים לקבל בסוף השנה, ומפחיתים את הסכומים לקבל בתחילת השנה, שכבר נספרו בשנה הקודמת.
2. הוצאות: מתחילים מהתשלומים על עלויות עסקיות מותרות בניכוי, מוסיפים את הסכומים לשלם בסוף השנה, ומפחיתים את הסכומים לשלם בתחילת השנה, שכבר נוכו בשנה הקודמת.
3. סחורה למכירה: מוסיפים את המלאי הפותח לרכישות השנה ולעלויות אחרות של הסחורה, ואז מפחיתים את המלאי הסוגר כדי לקבל את עלות המכר. ראו עלות המכר לבעל עסק יחידני.

שתי מלכודות. ספרים שנבנו מהפקדות בבנק אינם ספרים בשיטת מזומן: ההפקדות יכולות לכלול הלוואות והעברות, ואת בנייתם מחדש מתארים בבנייה מחדש של ספרים מדפי חשבון בנק. וכן, הגדרה או דוח של “בסיס מזומן” בתוכנת הנהלת חשבונות משנים את אופן הצגת הספרים, ולא את השיטה שהדוח חייב להשתמש בה.

העבודה גדלה עם מספר החשבוניות שלא שולמו, החשבונות שלא שולמו והמלאי. שמרו את טבלאות ההמרה יחד עם הספרים: הן מראות איך נבנה כל נתון בדוח. על השאלה אם לנהל את הספרים בעצמכם או לשכור איש מקצוע להנהלת חשבונות ראו ניהול ספרים עצמאי או העסקת איש מקצוע להנהלת חשבונות.

מה שונה אצל בעלי מקצועות חופשיים עם עבודה בתהליך?

ההכנסה של בעל מקצוע חופשי כוללת בדרך כלל את שווי העבודה בתהליך בסוף השנה. CRA מגדירה עבודה בתהליך כסחורה או שירותים שעדיין לא סיימתם לספק בסוף תקופת הכספים.

שכר הטרחה של השנה מחושב מהסכום שקיבלתם בשנה, בתוספת הסכומים לקבל בסוף השנה, בתוספת שווי העבודה בתהליך בסוף השנה שבגינה לא קיבלתם דבר בשנה, בניכוי הסכומים לקבל של השנה הקודמת והעבודה בתהליך של השנה הקודמת. לכן עבודה שטרם חויבה נספרת גם כשלא קיימת חשבונית.

הנוסח של CRA הוא “בעל מקצוע חופשי” (professional), והעמוד אינו מפרט מי נחשב לכזה. השאלה אם העבודה שלכם נכללת, ואיזה שווי לייחס לעבודה שלא הושלמה, הן שאלות להסדיר עם איש מקצוע לפני ההגשה. אספו רישומי זמן ואת ההתקשרויות הפתוחות בסוף השנה.

איך עוברים משיטת מזומן לשיטת צבירה, או חזרה?

מעבר משיטת מזומן לשיטת צבירה מחייב אישור. CRA קובעת לקבל אישור ממשרד שירותי המס שלכם, לבקש אותו בכתב לפני המועד שבו עליכם להגיש את דוח מס ההכנסה, ולהסביר במכתב למה אתם רוצים לשנות. לאדם עצמאי, מועד ההגשה הוא בדרך כלל 15 ביוני.

מעבר משיטת צבירה לשיטת מזומן פתוח רק למי שרשאי להשתמש בשיטת מזומן. CRA קובעת להשתמש בשיטת מזומן בדוח הבא. היא אינה מציינת שלב של אישור בכיוון הזה.

בשני הכיוונים, הדוח הראשון בשיטה החדשה חייב לכלול הצהרה שמראה כל התאמה שנעשתה להכנסות ולהוצאות. שתי השיטות מציבות את אותם דולרים בשנים שונות, ולכן מעבר בלי התאמות עלול להשאיר סכומים שלא נספרו או שנספרו פעמיים. מעבר משיטת מזומן לשיטת צבירה בלי התאמה, למשל, ישאיר את החשבוניות שלא שולמו בתחילת השנה הראשונה בשיטת צבירה מחוץ להכנסה בכל שנה.

1. ודאו את הכיוון, ואם שיטת מזומן הייתה פתוחה לפניכם בכלל.
2. במעבר משיטת מזומן לשיטת צבירה, כתבו למשרד שירותי המס לפני מועד הגשת הדוח וציינו את הסיבה.
3. בתאריך המעבר, רשמו את הכסף שחייבים לכם, את החשבונות שאתם חייבים ואת המלאי.
4. הגישו את הדוח הראשון בשיטה החדשה יחד עם הצהרת ההתאמות.
5. שמרו את הבקשה, הרשימות וההצהרה עם הרישומים שלכם.

אם שיטת מזומן מעולם לא הייתה פתוחה לפניכם, בקשה לעבור שיטה אינה מתאימה למקרה שלכם. השאלה היא אם דוחות קודמים נבנו על בסיס מזומן.

מה אם דיווחתם בשיטת מזומן במשך שנים?

אם שיטת מזומן לא הייתה פתוחה לפניכם ודוח נבנה עליה, הדוח הלך לפי שיטה שהעמודים של CRA אינם מתירים להכנסה הזו. השאלה אז היא אילו שנים לחשב מחדש בשיטת צבירה, ולא בקשת אישור למעבר.

שיטה לא נכונה מעבירה הכנסה בין שנים. כשהחשבוניות שלא שולמו גדלו משנה לשנה, כל דוח דיווח על פחות מנתון הצבירה, והחשבוניות שעדיין לא שולמו בסוף השנה האחרונה לא הופיעו באף דוח. תיקון יכול להעלות שנה אחת ולהוריד אחרת.

1. רשמו לכל שנה את ההפקדות, החשבוניות שלא שולמו, החשבונות שלא שולמו והמלאי.
2. חשבו מחדש כל שנה בשיטת צבירה והשוו למה שהוגש.
3. לפני שמשנים דוח שהוגש, קבעו אילו שנים מוסיפות הכנסה ואילו מפחיתות, ובאיזה סדר להגיש אותן.

דוח אישי שהוגש מתקנים באמצעות “Change my return” בחשבון CRA שלכם, באמצעות ReFILE בתוכנת מס מוסמכת, או באמצעות טופס ⁦T1-ADJ⁩ בדואר (CRA). הדרך הזו מיועדת לדוח ⁦T1⁩ של אדם פרטי (דוח מס הכנסה אישי קנדי). המדריך הזה אינו מכסה איך מתקנים דוח ⁦T2⁩ או דוח שותפות שהוגשו, ולעיתים גם דוח ⁦T1⁩ של שותף משתנה. אי אפשר להנפיק החזר בגין בקשת תיקון שהוגשה יותר מ-⁠10 שנים קלנדריות אחרי סוף שנת המס. הוספת הכנסה לשנה שהוגשה עלולה להגדיל את המס לתשלום בגינה, ותוכנית הגילוי המרצון של CRA מעניקה הקלה לפי נסיבות כל מקרה למי שמגיע מיוזמתו.

כמה זמן CRA יכולה לקבוע שומה מתוקנת לשנה שהוגשה תלוי בנישום ובחריגים; ראו עד כמה אחורה CRA יכולה לקבוע שומה מתוקנת. כשהתיקון מוסיף הכנסה לשנה שהוגשה, ראו הכנסה שלא דווחה וגילוי מרצון.

האם שיטת מזומן או שיטת צבירה משנה את תקופת הכספים או את דיווח ה-⁠⁦GST/HST⁩?

לא. השיטה קובעת מתי דולר נספר בתוך תקופת הכספים. תקופת הכספים היא שנת העסק, והיא בחירה נפרדת.

עצמאים, ושותפויות שיש להן שותף שהוא אדם פרטי, חייבים בדרך כלל להשתמש בסוף שנה ב-⁠31 בדצמבר (⁦T4002⁩ פרק 1; סעיף 249.1). על בחירת סוף שנה ראו בחירה או שינוי של סוף שנה.

⁦GST/HST⁩ אינו קשור לשיטת ההכנסה שלכם. המס על אספקה חייבת במס משתלם במוקדם מבין היום שבו שולמה התמורה והיום שבו היא נעשית לפירעון (Excise Tax Act, סעיף ⁦168(1)⁩), ולכן חשבונית שלא שולמה יכולה לשאת ⁦GST/HST⁩ עוד לפני שמשלמים לכם. CRA גם אומרת לחקלאים בשיטת מזומן להשתמש בשיטת צבירה לצורכי ⁦GST/HST⁩. ראו תקופת דיווח ⁦GST/HST⁩ ושנת כספים.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד; כל הסכומים בדולרים קנדיים.

יועץ שמוציא חשבונית בדצמבר

יועץ שהוא בעל עסק יחידני, עם סוף שנה ב-⁠31 בדצמבר, מסיים את העבודה שהוסכמה ומוציא חשבונית על ⁦C$20,000⁩ ב-⁠10 בדצמבר. הלקוח משלם ב-⁠12 בינואר. בשיטת צבירה, ⁦C$20,000⁩ הם הכנסה של השנה שבה בוצעה העבודה והסכום הפך לסכום לקבל, אף שבחשבון הבנק הוא מופיע בשנה שלאחר מכן. דוח שנבנה מהפקדות מציב אותו בשנה הלא נכונה.

איש מכירות בעמלות וסוחר חוזר

איש מכירות עצמאי בעמלות מרוויח ⁦C$150,000⁩ בעמלות ומדווח עליהן כשהן מתקבלות. שיטת מזומן פתוחה לפניו להכנסה הזו. סוחר חוזר שקונה סחורה ומוכר אותה במכירות של ⁦C$150,000⁩ אינו רשאי להשתמש בה: שיטת צבירה היא הכלל להכנסה הזו, ומלאי סוף השנה נספר.

שלוש שנים של ספרים על בסיס הפקדות בבנק

איש מקצוע להנהלת חשבונות מנהל במשך שלוש שנים את הספרים של בעל עסק יחידני על בסיס הפקדות בבנק. רואה החשבון ממיר כל שנה לשיטת צבירה. הכנסה בלבד. העסק התחיל בשנה 1, ולכן לא היו חשבוניות שלא שולמו בתחילתו:

הכנסה בשיטת צבירה היא הפקדות, בתוספת חשבוניות שלא שולמו בסוף השנה, בניכוי החשבוניות שלא שולמו בשנה הקודמת. גם חשבונות שלא שולמו מחייבים התאמות פותחות וסוגרות. לגבי מלאי, מלאי פותח מגדיל את עלות המכר ומלאי סוגר מקטין אותה. שלושת הדוחות משתנים, ובדוגמה הזו ⁦C$15,000⁩ שעדיין לא שולמו בסוף שנה 3 לא הופיעו באף אחד משלושת הדוחות.

המצב שלכם שונה?

• הספרים שלכם בשיטת מזומן, רואה החשבון אומר שיש לדווח על ההכנסה בשיטת צבירה, דוחות קודמים נבנו לפי תאריכי הפקדה, או שיש לכם כמה שנים בשיטת מזומן עם חשבוניות גדולות שלא שולמו או מלאי: ההמרה מחייבת את החשבוניות שלא שולמו, החשבונות שלא שולמו והמלאי של כל שנה, והחלטה אם דוחות שהוגשו משתנים; תיקון יכול להעלות את ההכנסה בשנה שהוגשה. ראו עזרה בהנהלת חשבונות והשלמת הנהלת חשבונות שמתעכבת.
• CRA כתבה לכם על ההכנסה או על שיטת החשבונאות שלכם: שמרו את המכתב, והסדירו את השנים ואת דרך ההגשה לפני שמשנים דוח כלשהו. ראו עזרה בהנהלת חשבונות.
• אתם מנהלים חברה ושומרים ספרים בשיטת מזומן: מה שדוח ⁦T2⁩ צריך מהדוחות הכספיים מופיע בדוחות כספיים לסוף השנה של חברה; אין עמוד של CRA שקובע אם ספרים בשיטת מזומן יכולים לשמש בסיס לדוח ⁦T2⁩, ולכן אשרו זאת לפני ההגשה. ראו עזרה בהנהלת חשבונות.
• אתם בשותפות: השיטה היא קריאה של המקורות שיש לאשר לגבי השותפות שלכם, והדוח של כל שותף מושפע. ראו עזרה בהנהלת חשבונות והדוח הראשון של שותפות כללית.
• אתם מדווחים על הכנסה משכירות בטופס ⁦T776⁩: CRA קובעת שרוב ההכנסות משכירות מדווחות בשיטת צבירה, ושיטת מזומן מותרת רק כמעט בלי סכומים לקבל וללא הוצאות פתוחות בסוף השנה, ורק אם הכנסה נטו או הפסד נטו משכירות היו כמעט זהים בשיטת צבירה (CRA, הכנסה משכירות). ראו הכנסה משכירות; השכרה לטווח קצר עשויה להיחשב הכנסה עסקית, ראו השכרה ב-⁠Airbnb: הכנסה משכירות או הכנסה עסקית.
• לקוח לא שילם חשבונית שספרתם כהכנסה: ראו מחיקת חשבוניות לקוחות שלא שולמו.
• אתם בעלי מקצוע חופשי עם עבודה שטרם חויבה: עבודה שלא הושלמה נספרת בהכנסה, ואיזה שווי לייחס לה היא שאלה להסדיר לפני ההגשה. ראו עזרה בהנהלת חשבונות.
• שנה שהוגשה השמיטה הכנסה: ראו הכנסה שלא דווחה וגילוי מרצון.
• יש לכם גם עסק בארה״ב: ראו שיטת מזומן או שיטת צבירה לעסק קטן בארה״ב.
• אתם גרים בקוויבק: המדריך הזה מכסה את הכללים הפדרליים. תושבי קוויבק מגישים גם דוח של קוויבק ל-⁠Revenu Québec, שהמדריך הזה אינו מכסה.
• אתם רוצים את התמונה המלאה של מיסוי עצמאים: ראו איך מסים הכנסה של עצמאי.