למי זה מתאים
- תושבי קנדה שעומדים לעזוב ורוצים לתת השקעות, מניות או נכסים אחרים לבני משפחה שנשארים בקנדה
- מי שהיו תושבי קנדה ונותנים מקרקעין בקנדה או נכס קנדי חייב במס אחר לבני משפחה
לא מכוסה כאן
- מס העברת מקרקעין והוספת בני משפחה לרישום הבעלות על בית בקנדה
- מס מתנות אמריקאי וטופס 709 לאזרחים אמריקאים
- זכויות בנאמנות משפחתית ופטור לכל החיים על רווחי הון
האם מתנה לפני העזיבה מונעת את מס היציאה בקנדה?
לא, לא בפני עצמה. קנדה ממסה מתנה כאילו מכרתם את הנכס בשווי שוק הוגן (סעיף 69(1)(b)), והוא אותו שווי שבו מס היציאה הקנדי (departure tax) מחשב נכסים שעדיין בבעלותכם ביום העזיבה (סעיף 128.1(4)(b)). ברוב ההשקעות הרווח פשוט נרשם בדוח שלכם מעט מוקדם יותר. בנכסים שמס היציאה אינו חל עליהם, בעיקר מקרקעין בקנדה, מתנה לפני העזיבה מקדימה רווח שאחרת היה ממוסה רק כשתמכרו או תתנו את הנכס בהמשך כתושבי חוץ. היוצא מן הכלל היחיד הוא מתנה לבן או בת זוג בזמן ששניכם גרים בקנדה: היא יכולה להתגלגל לפי העלות שלכם, ואז הרווח עובר לבן או בת הזוג ואינו נעלם.
| מי מקבל את המתנה | מה מדווחים | בסיס העלות של מקבל המתנה |
|---|---|---|
| ילד בוגר, הורה, אח או אחות, חבר | רווח כאילו נמכר בשווי שוק הוגן | שווי שוק הוגן |
| בן או בת זוג, ושניהם תושבי קנדה | אין רווח, אלא אם בוחרים שלא להשתמש בגלגול | העלות שלכם |
| כל אדם, מקרקעין בקנדה, לפני העזיבה | רווח בשווי שוק הוגן, אלא אם הפטור על דירת מגורים עיקרית מכסה אותו (מס היציאה עדיין לא היה ממסה אותו) | שווי שוק הוגן |
| כל אדם, אחרי שעזבתם את קנדה | רווח בשווי שוק הוגן, מדווח בקנדה רק על נכס קנדי חייב במס (taxable Canadian property), כמו מקרקעין בקנדה | שווי שוק הוגן |
| ילד קטין | רווח כאילו נמכר בשווי שוק הוגן | שווי שוק הוגן |
יוצא מן הכלל: נכס חקלאי או נכס דיג, או מניות של חברה משפחתית בתחום החקלאות או הדיג, יכולים לעבור לילד שהוא תושב קנדה לפי העלות שלכם (סעיף 73).
המקרה מפסיק להיות פשוט כשהנכס הוא מניות של חברה פרטית, תיק השקעות גדול שעובר לבן או בת זוג, זכות בנאמנות או מקרקעין בקנדה, במיוחד אחרי שכבר גרים בחו״ל, או כשבן או בת הזוג עשויים לעזוב את קנדה בהמשך. המקרה מסתבך גם אם כבר נתתם משהו ולא דיווחתם. אספו על כל נכס: כמה שילמתם (בסיס העלות המותאם, ACB), מה שווייו ביום המתנה, מועד העזיבה המתוכנן ותושבות של כל מי שמקבל מתנה.
מתנה לילד בוגר או להורה: למה היא ממוסה כמו מכירה?
מתנה לכל אדם שאינו בן או בת זוג היא מכירה בשווי שוק הוגן. סעיף 69(1)(b) קובע שהנותן נחשב כמי שקיבל שווי שוק הוגן על המתנה, וסעיף 69(1)(c) קובע שעלות המקבל היא אותו שווי (סעיף 69). החלק החייב במס מהרווח הוא 50% לפי הכלל הכללי.
התוצאה כמעט זהה למס היציאה. אילו שמרתם את הנכס, סעיף 128.1(4)(b) היה קובע שמכרתם אותו בשווי שוק הוגן רגע לפני העזיבה. מתנה חודש קודם משנה בעיקר את התאריך ואת המחיר באותו תאריך. עלות המקבל היא השווי ביום המתנה, ולכן רק צמיחה מאוחרת יותר ממוסה כשהוא מוכר, אבל חשבון המס שלכם לא נעלם.
זה עלול לעלות יותר, או מוקדם יותר, ממס היציאה. מס היציאה מדלג על מקרקעין בקנדה, ואם גרתם בקנדה לא יותר מ-60 חודשים מתוך 120 החודשים הקודמים, גם על נכסים שהבאתם איתכם (סעיף 128.1(4)(b); ראו עזיבת קנדה בתוך חמש שנים מההגעה), ומתנה של נכסים כאלה ממוסה עכשיו. מס יציאה על נכסים שנשארים בבעלותכם אפשר לדחות בבחירה עד המכירה, וערבות נדרשת רק מעל סף מסוים (סעיף 220(4.5) ו-(4.51); ראו דחיית מס היציאה כשעוברים לארה״ב), ואילו המס על מתנה מגיע לתשלום עם הדוח האחרון.
מתנה לבן או בת זוג שנשארים בקנדה: האם הגלגול לבן או בת זוג עובד?
כן, אם שני בני הזוג תושבי קנדה ברגע ההעברה. סעיף 73(1) קובע שנכס הון שמועבר לבן או בת זוג עובר לפי בסיס העלות המותאם של הנותן, אבל רק כש״שני היחיד והמקבל תושבי קנדה באותו זמן״ (סעיף 73). הגלגול חל אוטומטית; אפשר לבחור בדוח של שנת ההעברה שלא להשתמש בו ולדווח על הרווח.
- העיתוי הוא המבחן. העבירו בזמן ששניכם תושבים: לפני מועד העזיבה שלכם, ולפני מועד העזיבה של בן או בת הזוג אם הם עוזבים ראשונים. העברה מאוחרת יותר אינה עומדת בתנאי התושבות והיא מכירה בשווי שוק הוגן, שקנדה ממסה אחרי העזיבה רק אם הנכס הוא נכס קנדי חייב במס (ראו בהמשך).
- הרווח עובר ואינו נעלם. בן או בת הזוג מקבלים את העלות שלכם. כשהם מוכרים, או עוזבים את קנדה וחייבים במס יציאה, כל הרווח מאז הרכישה ממוסה. אם בן או בת הזוג עוזבים ראשונים כשאתם עדיין תושבים, רווח היציאה נשאר אצלם אלא אם שניכם בוחרים אחרת (סעיף 74.2(3)).
- בניין להשכרה שתבעתם עליו ניכוי פחת קנדי (CCA, פחת לצורכי מס) מתגלגל לפי היתרה הלא מופחתת שלו, ולכן הפחת אינו ממוסה בחזרה עד שבן או בת הזוג מוכרים (סעיף 73(1)).
אם גם בן או בת הזוג עוזבים, במועד אחר, ראו בני זוג שעוזבים את קנדה בתאריכים שונים.
אחרי שעזבתי, האם הכנסה מנכסים שנתתי לבן או בת זוג או לילד עדיין חוזרת אליי?
רק לתקופה שבה אתם תושבי קנדה. הכנסה מנכס שניתן או הושאל לבן או בת זוג ממוסה אצל הנותן בחלק השנה ש״במהלכו היה היחיד תושב קנדה״ (סעיף 74.1(1)). רווחי הון שבן או בת הזוג מייצרים מאותו נכס מיוחסים בחזרה באותו אופן (סעיף 74.2(1)). אחרי שהפכתם לתושבי חוץ, ההכנסה והרווחים האלה הם של בן או בת הזוג. אם הנכס הוא מניות של חברה פרטית, דיבידנדים שבן או בת הזוג מקבלים עדיין עשויים להיות ממוסים בשיעור הגבוה ביותר לפי המס על פיצול הכנסה (tax on split income) (סעיף 120.4), בהתאם לעסק ולתפקיד של בן או בת הזוג בו.
| מקבל | מה מיוחס בחזרה אליכם | עד מתי |
|---|---|---|
| בן או בת זוג | הכנסה ורווחי הון מהנכס | כל עוד אתם תושבי קנדה ועדיין בני זוג |
| מתחת לגיל 18: הילד או הנכד שלכם (שאינם במרחק זרוע), או אחיין או אחיינית | הכנסה בלבד, לא רווחי הון | כל עוד אתם תושבים, עד השנה שלפני שהילד מגיע לגיל 18 |
| ילד בוגר או הורה | אין ייחוס לפי הסעיפים האלה | לא רלוונטי |
שתי אזהרות. ראשית, הכלל הכללי נגד התחמקות ממס מאפשר ל-CRA לשלול הטבת מס מעסקה שאחת ממטרותיה העיקריות היא להשיג את ההטבה ושמנצלת לרעה את החוק (סעיף 245); אם העברה לבן או בת זוג לפני העזיבה נתפסת בכלל, זה תלוי בעובדות. שנית, אם תחזרו לקנדה בהמשך, הייחוס יכול לחזור. השאלה אם משפחה שנשארת מאחור משפיעה על התושבות שלכם עצמכם מוסברת במשפחה נשארת בקנדה בזמן שאתם עובדים בחו״ל.
האם יש בקנדה מס מתנות, והאם מדינת המקבל יכולה למסות את המתנה?
בקנדה אין מס מתנות נפרד. המס על מתנה הוא מס ההכנסה של הנותן על הרווח הנחשב, ו-CRA מונה ״רוב המתנות והירושות״ בין הסכומים שמקבל אינו מדווח עליהם כהכנסה (CRA). מקבל שגר במדינה אחרת עלול להיתקל בכללי המתנות של אותה מדינה. אזרחים אמריקאים שנותנים לבני משפחה צריכים לקרוא את מתן כסף או מניות לבני משפחה בחו״ל.
מתנה אחרי שכבר הפכתי לתושב חוץ: מה קנדה עדיין ממסה?
אחרי העזיבה קנדה ממסה מתנה שלכם רק אם הנכס הוא נכס קנדי חייב במס, בעיקר מקרקעין בקנדה; השקעות שמס היציאה כבר תפס אינן ממוסות שוב בקנדה כשנותנים אותן (T4058). מקרקעין בקנדה מוחרגים ממס היציאה (CRA), ולכן הם נשארים ברשת המס הקנדית גם אחרי שעזבתם. מתנה היא מכירה בשווי שוק הוגן לפי סעיף 69, ולכן הליך סעיף 116 חל עליה כמו על מכירה.
- בקרקע ובנכסים אחרים שאינם בני פחת, הודיעו ל-CRA בתוך 10 ימים אחרי המתנה (סעיף 116(3)), או בקשו אישור לפניה, בטופס T2062.
- שלמו או הפקידו ערבות על 25% מהרווח (שווי שוק הוגן פחות בסיס העלות המותאם) כדי לקבל אישור עמידה בחובות המס.
- הגישו דוח קנדי לתושבי חוץ שמדווח על המכירה (T4058).
עד שמונפק אישור, בן המשפחה שמקבל את הנכס אחראי ל-25% משווי השוק ההוגן שלו, או ל-50% בבניין להשכרה (סעיף 116(5), (5.1) ו-(5.3)), בלי מחיר מכירה שאפשר לנכות ממנו, וחייב להעביר את הסכום בתוך 30 יום מסוף חודש המתנה אלא אם האישור כבר הונפק (סעיף 116(5) ו-(5.3)). לבניין להשכרה אין מסלול הודעה בדיעבד: נדרש אישור בטופס T2062A, עם תשלום ש-CRA קובעת ולא לפי שיעור רווח ההון (סעיף 116(5.2); T4058).
מתנות של מקרקעין מעוררות גם שאלות של מס העברת מקרקעין ושל רישום הבעלות; ראו העברת נכס לבני משפחה. להליך המלא של מכירה בידי תושב חוץ, ראו תושבי חוץ שמוכרים נכס בקנדה.
מתנות וטפסים T1161 ו-T1243: מה עדיין צריך לדווח?
נכסים שנתתם לפני העזיבה יוצאים משני טפסי היציאה, כי הם כבר אינם שלכם ביום העזיבה. טופס T1243 מדווח על המכירה לכאורה של נכסים שבבעלותכם כשאתם עוזבים; טופס T1161 מפרט נכסים שחובה לדווח עליהם ושבבעלותכם מיד אחרי העזיבה, כשערכם הכולל גבוה מ-$25,000 (סעיף 128.1(9); CRA).
את המתנה עצמה מדווחים במקום זאת: מתנה בשווי שוק הוגן נרשמת בדוח של שנת העזיבה כרווח הון (Schedule 3), בתאריך שלפני העזיבה. גלגול לבן או בת זוג אינו מדווח כרווח, אבל כדאי לתעד אותו עם התאריך, העלות שהועברה ותושבות שני בני הזוג באותו יום. למילוי הרשימה, ראו טופס רשימת הנכסים בעזיבת קנדה.
מתנות במזומן ומכירות מאוחרות: באיזה בסיס עלות משתמש בן המשפחה?
במתנה של מזומן בדולרים קנדיים אין רווח למסות, כי מזומן אינו נכס שעולה בערכו. הכנסה שהמקבל מרוויח על המזומן היא שלו, מלבד הכנסה של בן או בת זוג או של ילד קטין כל עוד אתם תושבים (ייחוס, ראו למעלה). בנכס שניתן במתנה, עלות המקבל היא שווי השוק ההוגן ביום המתנה, או העלות שלכם אם הנכס עבר בגלגול לבן או בת זוג (סעיפים 69(1)(c) ו-73(1)(b)). תנו למקבל תיעוד כתוב של התאריך, של השווי ושל דרך קביעתו. להעברת כסף משלכם לחו״ל, ראו הוצאת הכסף שלכם מקנדה.
סימני אזהרה: מתנות שהן בעצם הלוואות או שעדיין בשליטתכם
המס הולך אחרי מה שקרה בפועל, ולכן העברה שהיא מתנה רק על הנייר עלולה להיכשל.
- אתם שומרים על ההנאה מהנכס. אם אתם עדיין מחליטים על החשבון, מקבלים את הכנסותיו או יכולים לקחת את הנכס בחזרה, CRA עשויה לראות בנכס שלכם גם ביום העזיבה; התשובה תלויה בעובדות ובמסמכים.
- הוספת שם לחשבון. הפיכת ילד או בן או בת זוג לבעלים משותפים עשויה להיות מתנה של חלק מהחשבון, או להשאיר אתכם הבעלים האמיתיים אם אתם ממשיכים לממן ולנהל אותו; מה מהשניים נכון תלוי בעובדות, וזה קובע אם החשבון נכלל בטפסי היציאה שלכם.
- זו בעצם הלוואה. ייחוס חל על נכס ש״הועבר או הושאל״ לבן או בת זוג או לילד קטין (סעיף 74.1), ולכן קריאה להלוואה ״מתנה״, או להפך, אינה משנה את התוצאה בזמן שאתם תושבים.
- מכירה במחיר סמלי. מכירה לבן משפחה מתחת לשווי שוק הוגן גורמת לכך שאתם נחשבים כמי שקיבלו שווי שוק הוגן מלא, אבל העלות של הקונה נשארת המחיר הנמוך ששילם בפועל, כי עלות בשווי שוק הוגן לפי סעיף 69(1)(c) חלה רק על מתנות (סעיף 69(1)(b) ו-(c)), ולכן אותו רווח עלול להיות ממוסה פעמיים.
- תוכניות רשומות. חשבונות RRSP, חשבונות TFSA וקצבאות פנסיה כבר מוחרגים ממס היציאה (CRA); כסף שנמשך מ-RRSP או מפנסיה כדי לתת אותו במתנה ממוסה כמשיכה.
דוגמה
התרחישים האלה להמחשה, בדולרים קנדיים.
תיק השקעות לבת בוגרת
חודש לפני העזיבה, הורה נותן לבת בוגרת שנשארת בקנדה תיק ETF ששוויו C$200,000 ועלותו C$80,000. ההורה מדווח בדוח של שנת העזיבה על רווח הון של C$120,000, אותו רווח שמס היציאה היה מדווח. עלות הבת היא C$200,000, והתיק אינו מופיע בטופס T1243 או T1161 של ההורה.
אותו תיק לבן או בת זוג
שנה 1: שני בני הזוג תושבים בתאריך ההעברה, ולכן התיק מתגלגל לפי C$80,000 ולא מדווח רווח. דיבידנדים אחרי ההעברה ועד מועד העזיבה ממוסים אצל הנותן. שנה 2: הנותן הוא תושב חוץ; הדיבידנדים של בן או בת הזוג הם שלהם. שנה 3: בן או בת הזוג מוכרים ב-C$230,000 ומדווחים על כל הרווח, C$150,000.
דירה שניתנה אחרי המעבר לחו״ל
שנתיים אחרי העזיבה, הורה נותן לבן דירה להשכרה בקנדה ששוויה C$500,000 ועלותה C$300,000. המתנה היא מכירה ב-C$500,000. ההורה מבקש אישורים לפי סעיף 116 (טופס T2062 לקרקע, טופס T2062A לבניין), משלם או מפקיד ערבות על הסכומים ש-CRA דורשת על רווח של C$200,000 ועל פחת שנתבע על הבניין, ומגיש דוח לתושבי חוץ. עד שהאישורים יונפקו, הבן אחראי לרבע משווי הקרקע ולמחצית משווי הבניין, לתשלום 30 יום אחרי סוף חודש המתנה; C$500,000 הם גם בסיס העלות שלו.
המצב שלכם שונה?
- בן או בת הזוג עוזבים גם הם, בתאריך אחר: ראו בני זוג שעוזבים את קנדה בתאריכים שונים.
- אתם רוצים לנצל קודם את פטור רווחי ההון על מניות פרטיות: ראו ניצול פטור רווחי ההון לפני עזיבת קנדה.
- הנכסים נמצאים בנאמנות משפחתית: ראו מוטב בנאמנות משפחתית שעובר לחו״ל.
- אתם נותנים בית או מוסיפים בני משפחה לרישום הבעלות: ראו העברת נכס לבני משפחה.
- תיק גדול, מניות של חברה פרטית או נאמנות עוברים לבן או בת זוג לפני העזיבה: שאלות הגלגול, הייחוס וההתחמקות ממס דורשות שיקול דעת; קבלו עזרה במס לאנשים פרטיים.
- כבר נתתם מתנה ולא דיווחתם, או שאתם נותנים מקרקעין בקנדה אחרי העזיבה: הדוח המאוחר או דוח תושבי החוץ, אישור סעיף 116 והשווי שאתם מדווחים צריכים להתאים זה לזה; קבלו עזרה במס לאנשים פרטיים.
- אתם אזרחים אמריקאים שנותנים לבני משפחה: ראו מתן כסף או מניות לבני משפחה בחו״ל.
- אתם צריכים את התמונה המלאה של העזיבה: התחילו בעזיבת קנדה וברשימת בדיקה למס בעזיבת קנדה.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| שיעור כללי של הכללת רווח הון חייב במס הכלל הרגיל לפי סעיף 38(a) של Income Tax Act; חלים חריגים | 50% | Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 38 סומן |
| חריג עזיבת קנדה לנכס שהיה בבעלות בעת ההגירה ליחיד שהיה בעל הנכס כשהפך לתושב קנדה בפעם האחרונה | לא יותר מ-60 חודשים מתוך 120 החודשים הקודמים | Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 128.1(4)(b)(iv) סומן |
| הודעה לפי סעיף 116 לאחר מימוש לאחר מימוש נכס קנדי חייב במס שחל עליו סעיף 116(3), אלא אם ניתנה הודעה מראש תקפה | 10 ימים | Income Tax Act: סעיף משנה 116(3) סומן |
| תשלום פדרלי על תעודה בגין רווח מנכס הוני מוחל על התמורה בניכוי בסיס העלות המותאם, לפני הוצאות מכירה. אפשר לספק ערובה מקובלת במקום | 25% | Income Tax Act, סעיפי משנה 116(2) ו-116(4) סומן |
| עיכוב פדרלי אצל הקונה ללא תעודה, על נכס הוני מוחל על הסכום שבו מחיר הרכישה עולה על כל מגבלת תעודה, לנכס שחל עליו סעיף 116(5) | 25% | Income Tax Act, סעיף משנה 116(5) סומן |
| עיכוב פדרלי אצל הקונה ללא תעודה, על נכס בר פחת מוחל על הסכום שבו מחיר הרכישה עולה על כל מגבלת תעודה, לנכס שחל עליו סעיף 116(5.3) | 50% | CRA: נהלי סעיף 116, סעיף 51 סומן |
| סף שווי השוק לטופס T1161 השווי ההוגן הכולל של נכסים בני דיווח שבבעלות ביום העזיבה; הטופס נדרש מעל סכום זה | $25,000 | CRA: מכירת נכסים בידי מי שעוזבים את קנדה (Dispositions of property for emigrants of Canada) סומן |
מקורות ראשוניים
- Income Tax Act, סעיף 69 (מתנות נחשבות בשווי שוק הוגן)
- Income Tax Act, סעיף 73 (העברות לבן או בת זוג)
- Income Tax Act, סעיף 74.1 (ייחוס הכנסה)
- Income Tax Act, סעיף 74.2 (ייחוס רווח הון)
- Income Tax Act, סעיף 128.1 (עזיבת קנדה)
- Income Tax Act, סעיף 116 (תושבי חוץ שמוכרים נכס קנדי חייב במס)
- Income Tax Act, סעיף 120.4 (מס על פיצול הכנסה)
- Income Tax Act, סעיף 220(4.5) (ערבות למס יציאה)
- Income Tax Act, סעיף 245 (הכלל הכללי נגד התחמקות ממס)
- CRA: מכירת נכסים בידי מי שעוזבים את קנדה (Dispositions of property for emigrants of Canada)
- CRA: T4058, תושבי חוץ ומס הכנסה (Non-residents and income tax)
- CRA: סכומים שאין מדווחים עליהם ואין מסים אותם (Amounts that are not reported or taxed)
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.