Don à la famille avant de quitter le Canada : impôt de départ

Donner des biens avant de quitter le Canada évite-t-il l'impôt de départ?

Non, pas à lui seul. Le Canada impose un don comme si vous aviez vendu le bien à sa juste valeur marchande (article 69(1)(b)), soit la valeur que l'impôt de départ utilise pour les biens que vous possédez encore à votre départ (article 128.1(4)(b)). Pour la plupart des placements, le gain figure simplement un peu plus tôt dans votre déclaration. Pour les biens que l'impôt de départ exclut, surtout les immeubles canadiens, un don avant votre départ devance un gain qui n'aurait été imposé qu'à la vente ou au don ultérieur, une fois non-résident. La seule exception est un don à un conjoint ou à un conjoint de fait pendant que vous résidez tous deux au Canada : il peut se faire à votre coût, ce qui déplace le gain vers votre conjoint au lieu de le supprimer.

Exception : un bien agricole ou de pêche, ou des actions d'une société agricole ou de pêche familiale, peut passer à un enfant résident du Canada à votre coût (article 73).

Un dossier cesse d'être simple lorsque le bien est constitué d'actions d'une société privée, d'un gros portefeuille donné à un conjoint, d'une participation dans une fiducie ou d'un immeuble canadien, surtout si vous vivez déjà à l'étranger ou si votre conjoint peut lui aussi quitter le Canada plus tard. Il cesse aussi d'être simple si vous avez déjà donné un bien sans le déclarer. Pour chaque bien, rassemblez ce que vous avez payé (coût de base rajusté), la valeur à la date du don, la date de départ prévue et la résidence de chaque personne qui reçoit un don.

Don à un enfant adulte ou à un parent : pourquoi est-il imposé comme une vente?

Un don à toute personne autre qu'un conjoint est une disposition à la juste valeur marchande. L'article 69(1)(b) prévoit que le donateur est réputé recevoir la juste valeur marchande, et l'article 69(1)(c) donne au bénéficiaire un coût égal à cette même valeur (article 69). La partie imposable du gain est de 50 % selon la règle générale.

Le résultat est presque identique à celui de l'impôt de départ. Si vous aviez gardé le bien, l'article 128.1(4)(b) vous aurait réputé avoir vendu le bien à sa juste valeur marchande juste avant votre départ. Le donner un mois plus tôt change surtout la date et le prix à cette date. Le coût du bénéficiaire est la valeur à la date du don : seule la croissance ultérieure est donc imposée à sa vente, mais votre facture fiscale ne disparaît pas.

Le don peut coûter plus cher que l'impôt de départ, ou coûter plus tôt. L'impôt de départ exclut les immeubles canadiens et, si vous avez vécu au Canada au plus 60 mois durant les 120 mois précédents, les biens que vous avez apportés avec vous (article 128.1(4)(b); voyez quitter le Canada moins de cinq ans après y être arrivé) : le don de ces biens est donc imposé maintenant. De plus, l'impôt de départ sur un bien que vous gardez peut être reporté par choix jusqu'à la vente, avec une garantie exigée seulement au-delà d'un seuil (article 220(4.5) et (4.51); voyez reporter l'impôt de départ), alors que l'impôt sur un don est exigible avec votre dernière déclaration.

Don à un conjoint qui reste au Canada : le roulement entre conjoints s'applique-t-il?

Oui, si les deux conjoints résident au Canada au moment du transfert. L'article 73(1) prévoit qu'un bien en immobilisation transféré à un conjoint ou à un conjoint de fait passe à son coût de base rajusté pour le donateur, mais seulement lorsque « le particulier et le bénéficiaire du transfert résident tous deux au Canada à ce moment » (article 73). Le roulement s'applique automatiquement; vous pouvez choisir de ne pas l'appliquer dans votre déclaration de l'année du transfert et déclarer le gain.

• Le moment est décisif. Faites le transfert pendant que vous résidez tous deux au Canada : avant votre date de départ, et avant celle de votre conjoint si celui-ci part le premier. Un transfert plus tardif ne remplit pas la condition de résidence et constitue une disposition à la juste valeur marchande, que le Canada impose après votre départ seulement si le bien est un bien canadien imposable (voyez plus bas).
• Le gain est déplacé, il ne disparaît pas. Votre conjoint reprend votre coût. Quand il vend, ou quand il quitte le Canada et subit l'impôt de départ, tout le gain depuis votre achat est imposé. Si votre conjoint part le premier alors que vous résidez encore au Canada, ce gain de départ reste à lui, sauf choix contraire fait ensemble (article 74.2(3)).
• Un immeuble locatif pour lequel vous avez demandé la déduction pour amortissement (DPA, l'amortissement fiscal) passe à sa fraction non amortie du coût en capital restante. L'amortissement n'est donc pas repris en impôt avant la vente par votre conjoint (article 73(1)).

Si votre conjoint quitte lui aussi le Canada, à une autre date, voyez conjoints qui quittent le Canada à des dates différentes.

Après mon départ, le revenu tiré des biens donnés à mon conjoint ou à mon enfant m'est-il encore attribué?

Seulement pour la période où vous résidez au Canada. Le revenu tiré d'un bien donné ou prêté à un conjoint est imposé au donateur pour la partie de l'année « tout au long de laquelle le particulier réside au Canada » (article 74.1(1)). Les gains en capital que votre conjoint réalise sur ce bien vous sont attribués selon le même principe (article 74.2(1)). Une fois non-résident, ce revenu et ces gains appartiennent à votre conjoint. Si le bien est constitué d'actions d'une société privée, les dividendes que votre conjoint reçoit peuvent encore être imposés au taux le plus élevé en vertu de l'impôt sur le revenu fractionné (article 120.4), selon l'entreprise et le rôle de votre conjoint.

Deux mises en garde. D'abord, la règle générale anti-évitement permet à l'ARC de refuser un avantage fiscal tiré d'une opération dont l'un des objets principaux est d'obtenir cet avantage et qui détourne l'esprit de la Loi (article 245); savoir si un transfert à un conjoint avant le départ est visé dépend des faits. Ensuite, si vous revenez au Canada plus tard, l'attribution peut reprendre. La question de savoir si votre famille restée au pays influe sur votre propre résidence est traitée dans la famille reste au Canada pendant que vous travaillez à l'étranger.

Existe-t-il un impôt canadien sur les dons, et le pays du bénéficiaire peut-il imposer le don?

Le Canada n'a pas d'impôt distinct sur les dons. L'impôt sur un don est l'impôt sur le revenu du donateur sur le gain réputé, et l'ARC place « la plupart des dons et des héritages » parmi les sommes que le bénéficiaire n'a pas à déclarer comme revenu (ARC). Un bénéficiaire qui vit dans un autre pays peut être visé par les règles sur les dons de ce pays. Les citoyens américains qui donnent à leur famille devraient lire donner de l'argent ou des actions à des proches à l'étranger.

Si je suis déjà non-résident, que le Canada impose-t-il encore sur un don?

Après votre départ, le Canada n'impose votre don que si le bien est un bien canadien imposable, principalement un immeuble canadien. Les placements déjà visés par l'impôt de départ ne sont pas imposés de nouveau au Canada lorsque vous les donnez (T4058). Les biens immeubles situés au Canada sont exclus de l'impôt de départ (ARC); ils restent donc dans le champ de l'impôt canadien après votre départ. Un don est une disposition à la juste valeur marchande selon l'article 69; la procédure de l'article 116 s'applique donc comme pour une vente.

1. Pour un terrain et les autres biens non amortissables, avisez l'ARC dans un délai de 10 jours suivant le don (article 116(3)), ou demandez un certificat avant le don, sur le formulaire T2062.
2. Payez ou garantissez 25 % du gain (juste valeur marchande moins coût de base rajusté) pour obtenir le certificat de conformité.
3. Produisez une déclaration canadienne de non-résident qui déclare la disposition (T4058).

Tant qu'aucun certificat n'est délivré, le proche qui reçoit le bien est responsable de 25 % de sa juste valeur marchande, ou de 50 % pour un immeuble locatif (article 116(5), (5.1) et (5.3)), sans prix de vente sur lequel retenir ce montant. Il doit le verser dans les 30 jours suivant la fin du mois du don, sauf si le certificat a été délivré d'ici là (article 116(5) et (5.3)). Un immeuble locatif ne peut pas faire l'objet d'un avis après coup : il faut un certificat sur le formulaire T2062A, avec un paiement fixé par l'ARC plutôt qu'au taux du gain en capital (article 116(5.2); T4058).

Les dons d'immeubles soulèvent aussi des questions de droits de mutation immobilière et de titre; voyez transférer un bien à des proches. Pour la procédure complète de vente par un non-résident, voyez non-résidents qui vendent un bien canadien.

Dons et formulaires T1161 et T1243 : que faut-il encore déclarer?

Les biens donnés avant votre départ disparaissent des deux formulaires de départ, car ils ne vous appartiennent plus à la date du départ. Le formulaire T1243 déclare la vente réputée des biens que vous possédez à votre départ; le formulaire T1161 dresse la liste des biens à déclarer que vous possédez juste après votre départ lorsque leur valeur totale dépasse 25 000 $ (article 128.1(9); ARC).

C'est le don lui-même qu'il faut déclarer : un don à la juste valeur marchande figure dans votre déclaration de la dernière année comme un gain en capital (annexe 3), daté d'avant le départ. Un roulement entre conjoints ne déclare aucun gain, mais il faut le documenter avec la date, le coût reporté et la résidence des deux conjoints ce jour-là. Pour remplir la liste, voyez le formulaire de liste des biens au départ du Canada.

Dons en argent et ventes ultérieures : quel coût de base le proche utilise-t-il?

Un don en dollars canadiens comptants ne donne aucun gain à imposer, puisque l'argent n'est pas un bien qui prend de la valeur. Le revenu que le bénéficiaire tire de cet argent lui appartient, sauf le revenu d'un conjoint ou d'un enfant mineur tant que vous restez résident (attribution, voir plus haut). Pour un bien donné, le coût du bénéficiaire est la juste valeur marchande à la date du don, ou votre propre coût si le bien est passé par un roulement entre conjoints (articles 69(1)(c) et 73(1)(b)). Remettez au bénéficiaire un document écrit indiquant la date, la valeur et la façon dont elle a été fixée. Pour transférer votre propre argent à l'étranger, voyez sortir votre argent du Canada.

Signaux d'alarme : des dons qui sont en fait des prêts ou que vous contrôlez encore

L'impôt suit ce qui s'est réellement passé; un transfert qui n'est un don que sur papier peut donc échouer.

• Vous gardez l'avantage. Si vous décidez encore du compte, en recevez le revenu ou pouvez reprendre le bien, l'ARC peut considérer que le bien est toujours à vous au moment du départ; la réponse dépend des faits et des documents.
• Ajouter un nom à un compte. Faire d'un enfant ou d'un conjoint un cotitulaire peut constituer le don d'une partie du compte, ou vous laisser le véritable propriétaire si vous continuez à l'alimenter et à le gérer; cela dépend des faits et détermine si le compte figure dans vos formulaires de départ.
• C'est en réalité un prêt. L'attribution vise les biens « transférés ou prêtés » à un conjoint ou à un enfant mineur (article 74.1); appeler un prêt un don, ou l'inverse, ne change donc pas le résultat tant que vous êtes résident.
• Une vente à un prix symbolique. Si vous vendez à un proche sous la juste valeur marchande, vous êtes réputé recevoir la pleine juste valeur marchande, mais le coût de l'acheteur reste au bas prix réellement payé, car le coût à la juste valeur marchande de l'article 69(1)(c) ne vaut que pour les dons (article 69(1)(b) et (c)). Le même gain peut donc être imposé deux fois.
• Les régimes enregistrés. Les REER, les CELI et les pensions sont déjà exclus de l'impôt de départ (ARC); l'argent retiré d'un REER ou d'une pension pour être donné est imposé comme un retrait.

Exemple

Ces scénarios sont illustratifs et exprimés en dollars canadiens.

Portefeuille donné à une fille adulte

Un mois avant de partir, un parent donne à sa fille adulte, qui reste au Canada, un portefeuille de FNB d'une valeur de 200 000 $ CA qui a coûté 80 000 $ CA. Le parent déclare un gain en capital de 120 000 $ CA dans sa déclaration de la dernière année, le même gain que l'impôt de départ aurait déclaré. Le coût de la fille est de 200 000 $ CA, et le portefeuille ne figure pas dans les formulaires T1243 et T1161 du parent.

Même portefeuille donné à un conjoint

Année 1 : les deux conjoints résident au Canada à la date du transfert; le portefeuille passe donc à 80 000 $ CA et aucun gain n'est déclaré. Les dividendes versés après le transfert, jusqu'à la date du départ, sont imposés au donateur. Année 2 : le donateur est non-résident; les dividendes du conjoint sont les siens. Année 3 : le conjoint vend pour 230 000 $ CA et déclare le gain complet de 150 000 $ CA.

Condo donné après un déménagement à l'étranger

Deux ans après son départ, un parent donne à son fils un condo locatif canadien d'une valeur de 500 000 $ CA, qui a coûté 300 000 $ CA. Le don est une disposition à 500 000 $ CA. Le parent demande des certificats de l'article 116 (formulaire T2062 pour le terrain, formulaire T2062A pour l'immeuble), paie ou garantit les montants que l'ARC exige sur le gain de 200 000 $ CA et sur l'amortissement demandé pour l'immeuble, puis produit une déclaration de non-résident. Tant que les certificats ne sont pas délivrés, le fils est responsable du quart de la valeur du terrain et de la moitié de celle de l'immeuble, exigibles 30 jours après la fin du mois du don; 500 000 $ CA est aussi son coût de base.

Votre situation est différente?

• Votre conjoint quitte aussi le Canada, à une autre date : voyez conjoints qui quittent le Canada à des dates différentes.
• Vous voulez d'abord utiliser l'exemption des gains en capital sur des actions privées : voyez utiliser l'exemption des gains en capital avant de quitter le Canada.
• Les biens sont détenus dans une fiducie familiale : voyez bénéficiaire d'une fiducie familiale qui part à l'étranger.
• Vous donnez une maison ou ajoutez un proche au titre de propriété : voyez transférer un bien à des proches.
• Un gros portefeuille, des actions d'une société privée ou une fiducie passe à un conjoint avant votre départ : le roulement, l'attribution et la règle anti-évitement exigent du jugement; obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous avez déjà fait un don sans le déclarer, ou vous donnez un immeuble canadien après votre départ : la déclaration tardive ou de non-résident, le certificat de l'article 116 et la valeur déclarée doivent concorder; obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous êtes citoyen américain et donnez à votre famille : voyez donner de l'argent ou des actions à des proches à l'étranger.
• Vous avez besoin du portrait complet du départ : commencez par quitter le Canada et la liste de vérification fiscale pour quitter le Canada.