離開加拿大前把資產贈與家人：離境稅怎麼算

離開加拿大前贈與資產，能避開離境稅嗎？

不能，單靠贈與無法避開。加拿大把贈與視同您按公平市價出售該資產（第 69(1)(b) 條），這與離境稅對您離開時仍持有的財產所用的價值相同（第 128.1(4)(b) 條）。對多數投資來說，收益只是提前一點出現在您的稅表上。對離境稅不涵蓋的財產（主要是加拿大不動產）來說，離開前贈與會把收益提前課稅，否則這筆收益只有在您成為非居民後出售或贈與時才會課稅。唯一的例外是：當雙方都住在加拿大時，贈與配偶或同居伴侶可按您的成本轉移（rollover），這只是把收益轉給配偶，並沒有讓它消失。

例外：農場或漁業財產，或家庭農場、漁業公司的股份，可以按您的成本轉給在加拿大居住的子女（第 73 條）。

以下情況就不再簡單：資產是私人公司股份、一大筆投資組合要轉給配偶、涉及信託權益或加拿大不動產（尤其是您已住在國外之後），或者您的配偶日後也可能離開加拿大。如果您已經贈出資產卻沒有申報，也同樣不簡單。請為每項資產備齊：您的買入成本（調整後成本基礎）、贈與當天的價值、計劃的離境日期，以及每位受贈人的居民身份。

贈與成年子女或父母：為什麼按出售課稅？

除配偶外，贈與任何人都屬於按公平市價處置。第 69(1)(b) 條視同贈與人收到公平市價，第 69(1)(c) 條則讓受贈人的成本等於同一價值（第 69 條）。按一般規則，收益中應稅的部分為 50%。

結果與離境稅幾乎一樣。如果您留著這項資產，第 128.1(4)(b) 條會視同您在離開前一刻按公平市價出售。提前一個月贈與，主要只是改變日期和當天的價格。受贈人的成本是贈與當天的價值，所以他們日後出售時，只有之後的增值才課稅，但您自己的稅款並不會消失。

贈與的成本可能比離境稅更高，或來得更早。離境稅不涵蓋加拿大不動產；如果您在加拿大居住的時間為 前 120 個月內不超過 60 個月，也不涵蓋您入境時就帶來的財產（第 128.1(4)(b) 條；參見抵達加拿大五年內離開），但贈與這些財產現在就要課稅。此外，您自己保留的財產所產生的離境稅，可以選擇遞延到出售時才繳，並且只有超過某個門檻才需要提供擔保（第 220(4.5) 和 (4.51) 條；參見遞延離境稅），而贈與產生的稅款則須隨最後一年稅表一起繳納。

贈與留在加拿大的配偶：配偶轉移展期適用嗎？

適用，前提是轉移的那一刻，夫妻雙方都是加拿大居民。第 73(1) 條規定，轉給配偶或同居伴侶的資本財產，按贈與人的調整後成本基礎視同轉移，但前提是「該個人和受讓人在該時間均為加拿大居民」（第 73 條）。這個展期自動適用；您也可以在轉移當年的稅表上選擇不適用，改為申報收益。

• 關鍵是時間。 要在雙方都是居民的時候轉移：在您的離境日期之前，如果配偶先離開，則要在配偶的離境日期之前。較晚的轉移不符合居民條件，屬於按公平市價處置；您離開後，加拿大只有在該資產是應稅加拿大財產時才會對其課稅（見下文）。
• 收益只是轉移，並沒有消失。 配偶承接您的成本。配偶出售，或離開加拿大並面臨離境稅時，從您買入以來的全部收益都會被課稅。如果配偶先離開而您仍是居民，這筆離境收益會留在配偶名下，除非你們雙方另作選擇（第 74.2(3) 條）。
• 出租樓宇如果您已申請資本成本免稅額（CCA，建築物的稅務折舊），則按剩餘未折舊餘額展期，因此在配偶出售之前，折舊不會被補稅（第 73(1) 條）。

如果配偶也要離開，但日期不同，請參見配偶在不同日期離開加拿大。

我離開後，贈與配偶或子女的財產所產生的收入，還會算回我頭上嗎？

只在您是加拿大居民的期間內算回。贈與或借給配偶的財產所產生的收入，在該年度「該個人整段時間都是加拿大居民」的部分，仍向贈與人課稅（第 74.1(1) 條）。配偶從該財產取得的資本利得，也按同樣原則歸屬回您名下（第 74.2(1) 條）。您成為非居民之後，這些收入和收益就屬於配偶本人。如果財產是私人公司股份，配偶收到的股息仍可能按最高稅率，適用分割收入稅（第 120.4 條），取決於該業務以及配偶在其中的角色。

有兩點要提醒。第一，一般反避稅規則允許 CRA 否認某項交易帶來的稅務利益，只要該交易的主要目的之一是取得該利益，並且濫用了稅法（第 245 條）；離境前向配偶轉移是否適用，取決於具體事實。第二，如果您日後回到加拿大，歸屬規則可能重新適用。家人留在加拿大是否影響您自己的居民身份，請參見家人留在加拿大而您在國外工作。

加拿大有贈與稅嗎？受贈人所在國會對這筆贈與課稅嗎？

加拿大沒有單獨的贈與稅。贈與的稅款是贈與人就視同收益繳納的所得稅，而 CRA 把「大部分贈與和遺產」列為受贈人無須申報為收入的款項（CRA）。住在其他國家的受贈人，可能要面對該國自己的贈與規則。美國公民向家人贈與前，請先閱讀向海外家人贈送金錢或股份。

我已成為非居民後再贈與：加拿大還會對什麼課稅？

您離開後，只有當資產是應稅加拿大財產（主要是加拿大不動產）時，加拿大才會對您的贈與課稅；已經被離境稅涵蓋的投資，贈與時不會在加拿大再次課稅（T4058）。加拿大境內的不動產不在離境稅範圍之內（CRA），所以您離開後它仍在加拿大的稅網之內。依第 69 條，贈與屬於按公平市價處置，因此第 116 條的程序與出售時一樣適用。

1. 對土地和其他不可折舊財產，須在贈與後 10 天 內通知 CRA（第 116(3) 條），或在贈與前用 T2062 表申請證書。
2. 繳納或擔保收益（公平市價減調整後成本基礎）的 25%，以取得合規證明。
3. 提交加拿大非居民稅表，申報這筆處置（T4058）。

在證書發出之前，收到財產的家人須對其公平市價的 25% 負責（出租樓宇為 50%）（第 116(5)、(5.1) 和 (5.3) 條），但贈與沒有售價可供扣留；除非屆時已發出證書，否則須在贈與當月月底後 30 天內匯繳（第 116(5) 和 (5.3) 條）。出租樓宇沒有事後通知的途徑：必須用 T2062A 表申請證書，繳款金額由 CRA 決定，而不是按資本利得稅率計算（第 116(5.2) 條；T4058）。

不動產贈與還會涉及土地轉讓稅和產權問題；參見把房產轉給家人。非居民出售的完整程序，請參見非居民出售加拿大房產。

贈與與 T1161、T1243 表：還需要申報什麼？

您在離開前贈出的資產，會從兩份離境表格中消失，因為在離境日當天它們已不再屬於您。T1243 表申報您離開時所持財產的視同出售；T1161 表則列出您剛離開後持有的須申報財產，條件是其總價值超過 $25,000（第 128.1(9) 條；CRA）。

取而代之的是申報贈與本身：按公平市價的贈與，在您最後一年稅表上作為資本利得（Schedule 3）申報，日期在離境前。配偶展期不申報收益，但應記錄日期、結轉的成本，以及夫妻雙方當天的居民身份。如何填寫財產清單，請參見財產清單表格。

現金贈與與日後出售：家人的成本基礎怎麼算？

贈與加元現金沒有收益可課稅，因為現金不是會增值的資產。受贈人用這筆現金賺取的收入屬於他們自己，但在您仍是居民期間，配偶或未成年子女的收入除外（見上文歸屬規則）。對於贈與的資產，受贈人的成本是贈與當天的公平市價；如果是通過配偶展期取得，則是您自己的成本（第 69(1)(c) 和 73(1)(b) 條）。請給受贈人一份書面記錄，寫明日期、價值以及價值如何確定。如需把自己的錢轉到國外，請參見把資金匯出加拿大。

警示信號：實際上是貸款，或仍受您控制的贈與

稅務看的是實際發生了什麼，所以只是名義上的贈與可能不被認可。

• 您仍保有利益。 如果您仍決定帳戶如何運作、收取其收入，或可以把資產收回，CRA 可能認為該財產在離境時仍屬於您；結果取決於事實和文件。
• 把名字加到帳戶上。 讓子女或配偶成為共同擁有人，可能是贈與帳戶的一部分，但如果您繼續出資並管理，您也可能仍是真正的擁有人；結果取決於事實，並決定這個帳戶是否要列入您的離境表格。
• 實際上是貸款。 歸屬規則涵蓋「轉讓或借給」配偶或未成年子女的財產（第 74.1 條），所以在您仍是居民期間，把貸款說成贈與，或反過來，都不會改變結果。
• 象徵性價格的出售。 以低於公平市價把財產賣給家人，您仍被視同收到全額公平市價，但買方的成本仍是實際支付的低價，因為第 69(1)(c) 條的公平市價成本只適用於贈與（第 69(1)(b) 和 (c) 條），所以同一筆收益可能被課兩次稅。
• 註冊計劃。 RRSP、TFSA 和養老金本來就不在離境稅範圍內（CRA）；從 RRSP 或養老金提取出來贈與的錢，按提款課稅。

舉例

以下情境僅作說明，以加元計。

把投資組合贈與成年女兒

離開前一個月，一位家長把一份成本 C$80,000、價值 C$200,000 的 ETF 投資組合贈與留在加拿大的成年女兒。這位家長在最後一年稅表上申報 C$120,000 的資本利得，與離境稅會申報的收益相同。女兒的成本是 C$200,000，這份投資組合不會列入家長的 T1243 或 T1161 表。

同一投資組合轉給配偶

第 1 年：轉移當天夫妻雙方都是居民，投資組合按 C$80,000 展期，不申報收益。轉移後到離境日之前的股息，向贈與人課稅。第 2 年：贈與人已是非居民，配偶的股息屬於配偶自己。第 3 年：配偶以 C$230,000 出售，申報全部 C$150,000 的收益。

移居國外後贈與的公寓

離開加拿大兩年後，一位家長把一套成本 C$300,000、價值 C$500,000 的加拿大出租公寓贈與兒子。這項贈與屬於按 C$500,000 處置。家長就土地申請第 116 條證書（T2062 表），就建築物申請證書（T2062A 表），並就 C$200,000 的收益和建築物已申請的折舊，繳納或擔保 CRA 要求的金額，同時提交非居民稅表。在證書發出之前，兒子須對土地價值的四分之一和建築物價值的一半負責，應在贈與當月月底後 30 天內繳納；C$500,000 也是他的成本基礎。

您的情況不同嗎？

• 配偶也要離開，但日期不同： 請參見配偶在不同日期離開加拿大。
• 您想先用資本利得免稅額處理私人公司股份： 請參見離開加拿大前使用資本利得免稅額。
• 資產放在家庭信託中： 請參見移居國外的家庭信託受益人。
• 您要贈與房屋，或把家人加到產權上： 請參見把房產轉給家人。
• 一大筆投資組合、私人公司股份或信託在您離開前要轉給配偶： 展期、歸屬和反避稅問題需要專業判斷；請尋求個人稅務協助。
• 您已贈與卻沒有申報，或您離開後贈與加拿大不動產： 逾期或非居民稅表、第 116 條證書以及您申報的價值，三者必須一致；請尋求個人稅務協助。
• 您是美國公民，向家人贈與： 請參見向海外家人贈送金錢或股份。
• 您需要完整的離境全貌： 請先看離開加拿大和離開加拿大稅務清單。