מעבר מקנדה לבריטניה: המס והאמנה בין קנדה לבריטניה

מתי קנדה מפסיקה למסות אתכם אחרי המעבר לבריטניה?

קנדה מפסיקה למסות הכנסה מכל העולם ביום שבו אתם הופכים לתושבי חוץ: בדרך כלל המאוחר מבין היום שבו עזבתם, היום שבו בן או בת הזוג והילדים עזבו, והיום שבו הפכתם לתושבי בריטניה (CRA Folio S5-F1-C1, ¶1.22). אם גרתם בבריטניה לפני שהגעתם לקנדה ואתם חוזרים לשם, CRA רואה בכם בדרך כלל תושבי חוץ מהיום שבו עזבתם את קנדה (¶1.23). אחר כך קנדה מסה רק הכנסה ממקור קנדי, בעיקר באמצעות ניכוי במקור.

שלושה דברים מכריעים ברוב המקרים:

המקרה מפסיק להיות פשוט כשאתם שומרים בית או משפחה בקנדה, יש לכם חברה קנדית, יש לכם חשבונות RRSP והשקעות גדולים, או שאתם ממשיכים לעבוד מבריטניה אצל מעסיק קנדי או עם לקוחות קנדיים. כל אחד מאלה משנה מה אתם חייבים ביום היציאה או אחר כך.

מה לאסוף לפני ההגשה: תאריך המעבר ותאריך ההגעה לבריטניה, התאריך שבו הפכתם לתושבי קנדה אם הגעתם מחו״ל, מה יקרה לבית שלכם, העלות והשווי ביום היציאה של כל נכס מחוץ לתוכניות רשומות, יתרות ה-⁠RRSP, ה-⁠RRIF וה-⁠TFSA שלכם, ורשימה של כל גורם קנדי שמשלם לכם (קצבה, בנק, ברוקר).

לכללי התאריך המדויקים ראו התאריך שבו הופכים לתושבי חוץ של קנדה.

מה קורה אם קנדה ובריטניה שתיהן רואות בכם תושבים?

כלל ההכרעה באמנה בין קנדה לבריטניה, בסעיף ⁦4(2)⁩, מכריע, ואם הוא מפנה לבריטניה, קנדה רואה בכם תושבי חוץ לכל צורכי Income Tax Act (Folio ⁦S5-F1-C1⁩, ¶1.37 עד 1.38). הבדיקות רצות לפי הסדר ועוצרות באחת הראשונה שמכריעה (האמנה בין קנדה לבריטניה):

1. בית קבוע שעומד לרשותכם.
2. מרכז האינטרסים החיוניים: איפה הקשרים האישיים והכלכליים שלכם הדוקים יותר.
3. מקום מגורים רגיל: איפה אתם גרים בדרך כלל.
4. אזרחות.
5. הסכמה הדדית בין שתי רשויות המס.

נטל ההוכחה עליכם: CRA מצפה שתראו שאתם חייבים במס בבריטניה (Folio ⁦S5-F1-C1⁩, ¶1.43). שמרו הוכחה לתושבות בבריטניה ולדוחות המס שהגשתם שם. כדי לבקש קודם את חוות הדעת של CRA, ראו בקשה ש-⁠CRA תקבע את התושבות שלכם.

איך עובד מס יציאה במעבר לבריטניה?

כשאתם יוצאים, קנדה רואה בכם כמי שמכרו את רוב הנכסים שלכם לפי שווי השוק ההוגן וקנו אותם בחזרה מיד, וממסה כל רווח בדוח האחרון (CRA). מקרקעין בקנדה, RRSP, RRIF, TFSA, תוכניות פנסיה וכמה תוכניות וזכויות אחרות אינם נכללים. חוזרים לבריטניה אחרי שהות קצרה? נכסים שהיו בבעלותכם כשהפכתם לאחרונה לתושבי קנדה, או שירשתם מאז, אינם נכללים גם הם אם לפני היציאה גרתם בקנדה לא יותר מ-⁠60 חודשים מתוך 120 החודשים הקודמים: ראו יציאה מקנדה בתוך חמש שנים מההגעה.

טופס ⁦T1161⁩ (כשמה שבבעלותכם ביום היציאה, בלי מזומן ופריטים לשימוש אישי ששווים פחות מ-⁠⁦$10,000⁩ כל אחד, שווה יותר מ-⁠⁦$25,000⁩), דחיית המס בטופס ⁦T1244⁩ והדוח האחרון מוסברים ביציאה מקנדה (CRA).

האם בריטניה מסה את אותו רווח שוב?

הפרוטוקול מ-⁠2003 הוסיף את סעיף ⁦13(10)⁩ כדי למנוע את זה. כשקנדה מסה מכירה לכאורה ביום היציאה ואחר כך אתם הופכים לתושבי בריטניה, בריטניה רשאית למסות רק את החלק מרווח מאוחר יותר שלא נצבר בזמן שהייתם תושבי קנדה (פרוטוקול 2003). הכלל אינו חל על נכס שבריטניה יכלה למסות לפי האמנה גם לפני שעברתם.

איך בריטניה מיישמת את זה בדוח שלה היא שאלה בריטית שהעמוד הזה אינו עונה עליה. שמרו תיעוד של שווי כל נכס ביום היציאה: זו נקודת המוצא בשתי המדינות.

האם קצבאות CPP ו-⁠OAS חייבות במס בקנדה אם גרים בבריטניה?

לא. קנדה מנכה ⁦0%⁩ מ-⁠OAS ומקצבאות CPP או QPP שמשולמות לתושבי בריטניה (Service Canada). לפי האמנה כפי שתוקנה ב-⁠2003, תשלומי קצבה תקופתיים, כולל תשלומי ביטוח לאומי, חייבים במס רק במדינה שבה אתם גרים.

קצבאות שאירים מ-⁠CPP ומ-⁠QPP שונות: Service Canada קובעת עבורן ⁦25%⁩ לתושבי בריטניה.

מגורים בבריטניה גם פוטרים אתכם בדרך כלל מהדוח השנתי על הכנסת OAS: CRA כוללת את בריטניה ברשימת מדינות האמנה שתושביהן אינם חייבים להגיש אותו (מדריך ⁦T4155⁩ של CRA). זה משתנה אם אתם מתכננים לעבור למדינה שאינה ברשימה.

אילו תשלומים מ-⁠RRSP ומ-⁠RRIF נחשבים תקופתיים?

רק תשלומים שעונים להגדרה הקנדית של “תשלום קצבה תקופתי” מקבלים את כלל האמנה של מס בבריטניה בלבד; השאר נשארים בשיעור המלא של תושבי חוץ, ⁦25%⁩ (Income Tax Conventions Interpretation Act, סעיף 5).

הקו השנתי של RRIF הוא הגבוה מבין פי שניים מהתשלום המינימלי של השנה לבין ⁦10%⁩ משווי הקרן בתחילת השנה.

אפשר להעביר RRSP לקצבה בבריטניה? לא בלי מס קנדי: הכסף צריך לצאת קודם, כל תשלום מ-⁠RRSP לפני הבשלה הוא תשלום חד-פעמי לפי הכלל הזה, וקנדה מנכה במקור את מלוא ה-⁠⁦25%⁩ ביציאה. השאלה אם למשוך לפני המעבר או אחריו מוסברת במשיכת RRSP לפני היציאה מקנדה או אחריה. דוח לפי סעיף 217 יכול להחזיר חלק מהניכוי הזה: ראו דוח תושב חוץ להכנסה מקצבה ומ-⁠RRSP. כדי להפחית את הניכוי במקור בעזרת טופס ⁦NR5⁩, ראו הפחתת הניכוי במקור מקצבאות קנדיות בחו״ל.

כמה קנדה מנכה במקור מדיבידנדים ומריבית שמשולמים לכם בבריטניה?

קנדה מנכה ⁦15%⁩ מדיבידנדים מחברות קנדיות ליחיד שהוא תושב בריטניה לפי האמנה, במקום שיעור החוק של ⁦25%⁩ (פרוטוקול 2003, סעיף 10).

החוק הקנדי מטיל מס על ריבית שמשולמת לתושבי חוץ בעיקר כשהמשלם קשור אליכם, או כשהריבית תלויה ברווחים (Income Tax Act, סעיף ⁦212(1)(b)⁩). תקרת הריבית באמנה נמצאת בסעיף 11 של האמנה.

הבנק או הברוקר מחילים את שיעור האמנה רק אחרי שאתם מוסרים להם את הכתובת ואת מקום המגורים החדשים, בדרך כלל בטופס ⁦NR301⁩: ראו חשבונות בנק וברוקר בקנדה אחרי היציאה. שכירות מנכס בקנדה כפופה לכללים משלה: ראו משכירים שהם תושבי חוץ.

האם קנדה עדיין יכולה להטיל מס על הרווחים שלכם שש שנים אחרי העזיבה?

האמנה מאפשרת את זה, אבל החוק הקנדי משתמש בזכות הזאת רק לגבי נכסים מסוימים. סעיף ⁦13(9)⁩ משאיר לקנדה את הזכות למסות רווחים מנכס שמוכרים בשנת היציאה או בתוך שש שנים אחריה (פרוטוקול 2003). החוק הקנדי מסה רווחים של תושבי חוץ רק מנכס קנדי חייב במס (taxable Canadian property) (Income Tax Act, סעיף ⁦2(3)⁩), כמו מקרקעין בקנדה ומניות מסוימות של חברות פרטיות.

מניות הנסחרות בבורסה הן נכס קנדי חייב במס רק במקרים צרים, למשל כשאתם ואנשים קשורים החזקתם ⁦25%⁩ או יותר ממחלקה אחת, ורוב שוויה הגיע ממקרקעין בקנדה. מכירת הבית שלכם בקנדה אחרי היציאה מוסברת במכירת הבית אחרי היציאה מקנדה.

האם כללי הביטוח הלאומי בין קנדה לבריטניה עוזרים לשמור על OAS בבריטניה?

לא לזכאות ל-⁠OAS. כדי להמשיך לקבל OAS בזמן שגרים מחוץ לקנדה צריך לפחות 20 שנות מגורים בקנדה אחרי גיל 18. עם פחות, OAS נפסקת שישה חודשים אחרי סוף החודש שבו הפסקתם לגור בקנדה, וחוזרת רק אם אתם חוזרים לקנדה (Old Age Security Act, סעיף 9; Service Canada). ברוב הסכמי הביטוח הלאומי אפשר לספור שנים במדינה האחרת לצורך זה, אבל האמנה בין קנדה לבריטניה היא הסכם מוגבל שעוסק רק בהפרשות ואינו יכול לעזור לכם להיות זכאים להטבות קנדיות (Service Canada: בריטניה). הסדר נפרד מאפשר לתושבי בריטניה לספור תקופות מגורים מסוימות בקנדה להטבות בריטיות, שאלה בריטית שהעמוד הזה אינו עונה עליה.

דוגמה

כל הסכומים להמחשה ובדולרים קנדיים.

זוג עובר ללונדון ומשכיר את הבית שלו באוטווה

הם משכירים את הבית לשוכר שאינו קשור אליהם בשכר דירה של שוק ועוברים עם הילדים. הבית הוא מקרקעין בקנדה, ולכן מס היציאה אינו כולל אותו. השכרתו היא שינוי שימוש נפרד שנחשב למכירה בשווי שוק, אלא אם הם בוחרים לפי סעיף ⁦45(2)⁩ בדוח של אותה שנה (Income Tax Act, סעיף 45): ראו מכירת הבית אחרי היציאה מקנדה. חשבון הברוקר שלהם שווה ⁦C$250,000⁩, עם גידול של ⁦C$70,000⁩, ולכן רווח של ⁦C$70,000⁩ נכנס לדוחות האחרונים שלהם, וכל אחד מדווח על חלקו, ו-⁠⁦50%⁩ ממנו נכללים בהכנסה. לפי סעיף ⁦13(10)⁩, בריטניה רשאית למסות בהמשך רק גידול שלא נצבר בזמן שגרו בקנדה. השכירות היא הכנסה קנדית ומטופלת לפי כללי משכירים שהם תושבי חוץ.

גמלאית באדינבורו מקבלת CPP, OAS ומשיכה חד-פעמית מ-⁠RRSP

היא מקבלת ⁦C$1,000⁩ בחודש מ-⁠CPP, וגם OAS. Service Canada לא מנכה כלום, כי שתיהן חייבות במס בבריטניה בלבד. אחר כך היא מושכת ⁦C$50,000⁩ מה-⁠RRSP שלה בתשלום אחד. זה אינו תשלום קצבה תקופתי, ולכן קנדה מנכה ⁦25%⁩, כלומר ⁦C$12,500⁩. תשלומי RRIF בתוך הקו השנתי היו תשלומי קצבה תקופתיים, שהאמנה משאירה לבריטניה. אם הדרך הזאת מתאימה מוסבר במשיכת RRSP לפני היציאה מקנדה או אחריה.

מורה מוכרת מניות קנדיות ארבע שנים אחרי המעבר

שנה 0: היא עוזבת; המניות הקנדיות הנסחרות שלה נחשבות כנמכרות, וקנדה ממסה את הגידול עד אותו תאריך. שנה 4: היא מוכרת את המניות. סעיף ⁦13(9)⁩ מאפשר לקנדה למסות את הרווח, כי היא עזבה לפני פחות משש שנים. החוק הקנדי מסה אותו רק אם המניות הן נכס קנדי חייב במס, ומחזקה קטנה של מניות הנסחרות בבורסה בדרך כלל אינה כזאת. אילו היו מניות של חברה פרטית שמחזיקה בעיקר מקרקעין בקנדה, קנדה הייתה ממסה רק את הגידול מאז שעזבה, כי המכירה ביום היציאה איפסה את העלות שלה לשווי של אותו יום (Income Tax Act, סעיף ⁦128.1(4)(c)⁩). היא הייתה מודיעה ל-⁠CRA בתוך 10 ימים אחרי המכירה, הקונה היה מעכב חלק מהמחיר עד להנפקת אישור פטור (clearance certificate) (סעיף 116), והיא הייתה מגישה דוח קנדי: ראו הקונה עיכב את תמורת המכירה שלכם.

המצב שלכם שונה?

• יש לכם בית, בן או בת זוג או ילדים בקנדה: ייתכן שתישארו תושבי קנדה, וכלל ההכרעה באמנה מכריע. ראו תושבות מס בקנדה או קבעו בדיקת מס חוצה גבולות.
• יש לכם חברה קנדית: המניות שלכם נספרות במס יציאה, דיבידנדים שמשולמים לכם בחו״ל כפופים לניכוי מס במקור של תושבי חוץ, ומעמדה של החברה עצמה עשוי להשתנות. ראו בעלים תושבי חוץ של חברה קנדית או קבעו בדיקת מס חוצה גבולות לפני היציאה.
• יש לכם יתרות גדולות ב-⁠RRSP או ב-⁠RRIF: המס הקנדי נקבע לפי השאלה אם כל תשלום הוא חד-פעמי או תקופתי, ואם הוא לפני היציאה או אחריה. ראו משיכת RRSP לפני היציאה מקנדה או אחריה או קבעו בדיקת מס חוצה גבולות כדי לתכנן.
• אתם ממשיכים לעבוד מבריטניה אצל מעסיק קנדי או עם לקוחות קנדיים: שכר על עבודה שאתם עושים פיזית בבריטניה חייב בדרך כלל במס בבריטניה בלבד לפי סעיף 15 באמנה, אבל ימים שבהם אתם עובדים בקנדה אצל מעסיק קנדי נשארים חייבים במס בקנדה, ולכן צריך לבדוק את ניכויי השכר הקנדיים ואת ימי הנסיעה שלכם לפני היציאה. קבעו בדיקת מס חוצה גבולות.
• אתם צריכים את טפסי היציאה ואת הדוח האחרון: ראו יציאה מקנדה.
• אתם משכירים את הבית שלכם בקנדה: ראו משכירים תושבי חוץ.
• ייתכן שתחזרו לקנדה: ראו חזרה לקנדה אחרי שנים בחו״ל.
• אתם צריכים את שיעורי תושבי החוץ הכלליים: ראו שיעורי מס לתושבי חוץ בקנדה.
• שנים עברו בלי שהוגש דבר, או ש-⁠CRA כתבה לכם: קבעו בדיקת מס חוצה גבולות לפני שאתם עונים.