למי זה מתאים
- בעלי עסקים יחידניים, LLC עם בעלים יחיד, שותפויות, חברות S וחברות C שבוחרים או בודקים את שנת המס הפדרלית
- עסקים עונתיים ששואלים אם מותרת שנה שאינה קלנדרית
- בעלים שסוף השנה הרשום אצלם לא תואם לאופן שבו מנוהלים הספרים
לא מכוסה כאן
- שנות מס של מדינות וכללי הגשה במדינות
- שיטת מזומן מול שיטת צבירה, שהיא בחירה נפרדת משנת המס
- סוף שנה של חברות קנדיות, נאמנויות, עיזבונות וארגונים פטורים ממס
- איך כל סוג ישות מחויב במס, או אם לשנות את סוג הישות
מתי מסתיימת שנת הכספים, ואיך מגלים מהו סוף שנת הכספים של העסק שלי?
שנה קלנדרית מסתיימת ב-31 בדצמבר. שנת כספים היא תקופה של 12 חודשים שמסתיימת ביום האחרון של כל חודש אחר, או שנה של 52-53 שבועות (IRS: שנות מס). השנה שעסק רשאי להשתמש בה תלויה באופן שבו הוא מחויב במס: בעל עסק יחידני או LLC עם בעלים יחיד הולכים לפי הבעלים, שותפות או חברת S צריכות שנה נדרשת או מותרת, ורק חברת C בדרך כלל בוחרת בעצמה. סוף השנה של עסק הוא זה שהדוחות שלו משתמשים בו, ולכן מתחילים מהדוח האחרון שהוגש.
| איפה מחפשים | מה זה מראה |
|---|---|
| בראש טופס 1065, 1120-S או 1120 | השורה “For calendar year … or tax year beginning … ending …” (שנה קלנדרית, או שנת מס שמתחילה ומסתיימת בתאריכים שנרשמו) (טופס 1120-S) |
| בראש טופס 1040 | השנה של הבעלים, שאחריה הולכים בעל עסק יחידני או LLC עם בעלים יחיד (טופס 1040) |
| טופס 2553, פריט F | השנה שחברת S בחרה: קלנדרית, שנת כספים או שנה של 52-53 שבועות (טופס 2553) |
| טופס SS-4, שורה 12 | חודש הסגירה שנכתב בבקשה ל-EIN (הוראות) |
בקשה ל-EIN לא קובעת את השנה. גם בקשת הארכה או תשלום מקדמות מס לא קובעים אותה. אלא אם חלה שנה נדרשת, כמפורט בהמשך, עסק מאמץ שנה בכך שהוא מגיש את הדוח הראשון שלו לפיה (פרסום 538). אם שורה 12 בטופס SS-4 והדוחות שהוגשו לא תואמים, הדוחות שהוגשו מראים את השנה שבשימוש, לא אם היא הייתה מותרת. נישום שאימץ שנת מס לא תקינה חייב לעבור לשנה תקינה (פרסום 538).
המקרה אינו פשוט כשעסק רוצה שנה שאינה קלנדרית (רק חלק מסוגי הישויות רשאים לבחור בה, ולאפשרויות יכול להיות תשלום שנתי או אגרת שירות), כששותפות או חברת S כבר משתמשות בה, כששנה שרשומה לא אושרה מעולם, או כשהספרים מתנהלים במחזור אחר מהדוחות. אספו את שני הדוחות האחרונים, אישור ה-EIN, אישור בחירת חברת S וטופס 2553, וכל טופס 8716, טופס 8752 או אישור של IRS לטופס 1128.
האם העסק שלי יכול להשתמש בשנת כספים, או שהוא חייב להשתמש בשנה קלנדרית?
סיווג המס הפדרלי של הישות קובע. בדרך כלל כל אחד רשאי לאמץ את השנה הקלנדרית. שנת כספים מותרת רק כשהספרים מנוהלים על בסיסה, והשנה הקלנדרית נדרשת בעסק בלי ספרים, בלי תקופת חשבונאות שנתית, או עם שנה שאינה מתקבלת כשנת כספים (פרסום 538).
| יחס המס הפדרלי | השנה שמותר להשתמש בה |
|---|---|
| בעל עסק יחידני או LLC עם בעלים יחיד | השנה של הבעלים, בדרך כלל קלנדרית |
| שותפות או LLC עם כמה חברים | השנה הנדרשת שלה, בדרך כלל קלנדרית. אחרת שנה לפי סעיף 444, שנה של 52-53 שבועות שמבוססת על אחת מהן, או שנה שאושרה מטעמים עסקיים |
| חברת S | קלנדרית, שנה לפי סעיף 444, שנה של 52-53 שבועות שמבוססת על אחת מהן, או שנה שאושרה מטעמים עסקיים |
| חברת שירותים אישיים (personal service corporation) | קלנדרית, אלא אם חל סעיף 444, שנה של 52-53 שבועות שמבוססת על אחת מהן, או טעם עסקי |
| חברת C (שאינה חברת שירותים אישיים) | כל שנה מותרת, שנקבעת בדוח הראשון שלה |
שנת המס של LLC הולכת לפי האופן שבו היא מחויבת במס. LLC מקומית עם חבר אחד היא ישות שאינה מוכרת לצורכי מס (disregarded entity), כלומר נפרדת מהבעלים רק להלכה, והיא הולכת לפי שנת הבעלים. LLC עם שני חברים או יותר היא שותפות והולכת לפי כללי השותפות. כל אחת מהן שמגישה טופס 8832 כדי להיות מחויבת כחברה, או טופס 2553 למעמד של חברת S, הולכת במקום זה לפי כללי החברות (IRS: LLC; הוראות לטופס 2553). על המיסוי של שותפויות ושל LLC, ראו איך שותפויות מחויבות במס.
העמוד הזה עוסק בשנת המס הפדרלית. כללי המדינות אינם נכללים.
באיזו שנה משתמש בעל עסק יחידני או LLC עם בעלים יחיד?
בעל עסק יחידני או LLC עם בעלים יחיד משתמשים בשנת המס של הבעלים, שאצל יחיד היא בדרך כלל השנה הקלנדרית. העסק מדווח בדוח של הבעלים, ולכן אין לו שנה משלו. LLC עם בעלים יחיד שבבעלות חברה או שותפות הולכת לפי שנת הבעלים הזה, שיכולה להיות שנת כספים.
בדרך כלל יחיד חייב לאמץ את השנה הקלנדרית, ורשאי לאמץ שנת כספים רק אם הוא מנהל ספרים ורישומים לפי אותה שנת כספים (פרסום 538). מי שהגיש דוח ראשון לפי השנה הקלנדרית ובהמשך פתח עסק כבעל עסק יחידני חייב להישאר בשנה הקלנדרית, אלא אם IRS אישר שינוי או שחל חריג.
לצורך דיווח בטופס 5472, LLC עם בעלים יחיד שנמצאת כולה בבעלות זרה משתמשת באותה שנת מס כמו הבעלים להגשה בארה״ב, ואם לבעלים אין שנה כזאת, בשנה הקלנדרית (הוראות לטופס 5472).
השנה חלה על כל ההכנסה של הבעלים, לא רק על ההכנסה מהעסק.
ליחיד, המסלול האוטומטי בטופס 1128 פועל רק לכיוון השנה הקלנדרית. מעבר לשנת כספים נעשה בבקשה להכרעה (ruling request) עם אגרת שירות (הוראות לטופס 1128).
באיזו שנה שותפות או LLC עם כמה חברים חייבות להשתמש?
שותפות, כולל LLC עם כמה חברים שמחויבת כשותפות, לוקחת בדרך כלל את שנת השותפים שלה. היא חייבת להתאים לשנות השותפים לפי הסדר הזה (פרסום 538; 26 U.S.C. 706):
- השנה המשותפת לשותפים שמחזיקים יחד יותר מ-50% מהרווחים וההון.
- אם אין שנה כזאת, השנה של כל השותפים העיקריים שלה. שותף עיקרי מחזיק 5% או יותר מהרווחים או מההון.
- אם אף אחד מהם לא חל, השנה שנותנת את הדחייה המצטברת הקטנה ביותר של הכנסה לשותפים.
שותפות ששותפי הרוב שלה משתמשים בשנה הקלנדרית, כפי שיחידים עושים בדרך כלל, חייבת אפוא בדרך כלל להשתמש בה גם היא. LLC עם שני חברים שהם יחידים היא הדוגמה הרגילה.
שותפות רשאית להשתמש בשנה אחרת רק בבחירה לפי סעיף 444, בשנה של 52-53 שבועות שמסתיימת ביחס לשנה הנדרשת שלה או לשנה לפי סעיף 444, או בטעם עסקי שאושר. דחיית הכנסה לשותפים אינה טעם עסקי כשלעצמה (26 U.S.C. 706(b)).
אם שנות השותפים משתנות, השנה הנדרשת יכולה להשתנות איתן. אז השותפות מגישה דוח לתקופה קצרה ויכולה לקבל אישור אוטומטי בטופס 1128.
באיזו שנה חברת S חייבת להשתמש?
חברת S חייבת להשתמש בשנה מותרת. השנה הקלנדרית תמיד מתאימה. האחרות הן שנה לפי סעיף 444 (בהמשך), שנה של 52-53 שבועות שמסתיימת ביחס לשנה הקלנדרית או לשנה לפי סעיף 444, או שנה שהחברה מוכיחה לה טעם עסקי (פרסום 538; 26 U.S.C. 1378). דחיית הכנסה לבעלי המניות אינה טעם עסקי כשלעצמה.
חברה שבוחרת במעמד של חברת S מבקשת שנה שאינה קלנדרית בחלק II של טופס 2553. חברת S קיימת משנה בדרך כלל את השנה שלה בטופס 1128 (פרסום 538; הוראות לטופס 2553). המסלולים בחלק II:
- שנת עסק טבעית: שני החודשים האחרונים של השנה מביאים לפחות 25% מההכנסות ברוטו של 12 החודשים, בכל אחת משלוש שנים, ואין סוף שנה אחר שמקבל ציון גבוה יותר (הוראות לטופס 1128). אישור אוטומטי דורש 47 חודשים של הכנסות ברוטו, כולל של קודמת בעסק אם העסק ממשיך את העסק של הקודמת. חברה בלי ההיסטוריה הזאת עדיין יכולה לבקש הכרעה מטעמים עסקיים לפי מבחן אחר של שנת עסק טבעית (טופס 2553, תיבה Q1, אגרת שירות), אבל האישור אינו אוטומטי.
- שנת מס של הבעלות: שנת הכספים שבה משתמשים בעלי מניות שמחזיקים יותר מ-50% מהמניות (הוראות לטופס 1128).
- כל טעם עסקי אחר: בקשה להכרעה שכרוכה באגרת שירות.
חברת C בשנת כספים שבוחרת במעמד של חברת S חייבת להשתמש בשנה מותרת כחברת S. לגבי הבחירה עצמה, ראו האם לבחור במעמד של חברת S ואיך חברות S מחויבות במס.
מהי בחירה לפי סעיף 444, ומה היא עולה בכל שנה?
בחירה לפי סעיף 444 מאפשרת לשותפות, לחברת S או לחברת שירותים אישיים להשתמש בשנה שאינה השנה הנדרשת שלה, אם השנה החדשה מסתיימת לא יותר מ-3 חודשים לפני סוף השנה הנדרשת (26 U.S.C. 444). הבחירה נעשית בטופס 8716. ישות שמחזיקה בשותפות, בחברת S, בחברת שירותים אישיים או בנאמנות שאינה נאמנות מעניקה אחרת, או מוחזקת על ידיהן, נמצאת במבנה מדורג ובדרך כלל אינה יכולה לבחור או לשמר את הבחירה. מבנים של שותפויות וחברות S שכולן באותה שנה, ואחזקות קטנות, הם חריגים (26 CFR 1.444-2T).
הפער הזה הוא תקופת הדחייה: החודשים שבין היום האחרון של השנה שנבחרה ליום האחרון של השנה הנדרשת (טופס 8716). בחברת S חדשה, ששנתה הנדרשת מסתיימת ב-31 בדצמבר:
| סוף השנה שנבחר | תקופת דחייה | מותר? |
|---|---|---|
| 30 בנובמבר | 1 חודש | כן |
| 31 באוקטובר | 2 חודשים | כן |
| 30 בספטמבר | 3 חודשים | כן |
| 30 ביוני | 6 חודשים | לא |
שותפות או חברת S שכבר מגישות לפי השנה הנדרשת שלהן, בדרך כלל השנה הקלנדרית, יש להן תקופת דחייה של אפס ואינן יכולות לעבור אחר כך לשנה לפי סעיף 444. המסלולים שלהן הם שנת עסק טבעית או, בחברת S, שנת מס של הבעלות (טופס 1128, חלק II, אישור אוטומטי כשהן עומדות בתנאים), או בקשה להכרעה מטעמים עסקיים עם אגרת שירות. ישות קיימת שמשנה את שנתה גם לא יכולה לבחור שנה עם תקופת דחייה ארוכה יותר מזו של השנה שהיא עוזבת.
בכל שנה שהבחירה בתוקף, שותפות או חברת S:
- מגישה טופס 8752, גם כשאין סכום לתשלום (פרסום 538).
- משלמת עם הטופס כשהתשלום הנדרש לשנה, או לכל שנה קודמת, עולה על $500. טופס 8752 והתשלום מועדם 15 במאי בשנה הקלנדרית שאחרי השנה שבה מתחילה שנת הבחירה.
- חבה בקנס בשיעור 10% מהתשלום החסר אם היא משלמת באיחור, אלא אם היא מראה סיבה סבירה (הוראות לטופס 8752).
התשלום משקף את ערך הדחייה. טופס 8752 לוקח את ההכנסה נטו של שנת הבסיס, מותאמת לחודשי הדחייה, מוסיף סכום כשתשלומים לבעלים (כמו שכר ושכר דירה) היו נמוכים בחודשי הדחייה מהממוצע של השנה, ומחיל את שיעור היחיד הגבוה ביותר שבתוקף בסוף שנת הבסיס ועוד 1 נקודת אחוז. אחר כך הוא מזכה תשלומים נדרשים קודמים, בניכוי החזרים (26 U.S.C. 7519). לישות חדשה אין שנת בסיס, ולכן התשלום שלה בשנה הראשונה הוא אפס. דרישה נמוכה מהזיכוי מניבה החזר כל עוד הבחירה נמשכת, והיתרה מוחזרת כשהבחירה מסתיימת או כשהישות מתפרקת. החזרים אינם נושאים ריבית.
חברת שירותים אישיים לא מגישה טופס 8752. היא מצרפת Schedule H (טופס 1120), שמגביל ניכויים על תשלומים לבעלים שהם עובדים (טופס 8716).
הגישו טופס 8716 עד המוקדם מבין שני מועדים (טופס 8716):
- היום ה-15 בחודש ה-5 אחרי החודש שבו חל היום הראשון של השנה שנבחרה.
- מועד ההגשה, בלי הארכות, של הדוח לאותה שנה.
בעסק שמתחיל באמצע חודש, שנה ראשונה קצרה יכולה להפוך את המועד השני למוקדם יותר (26 CFR 1.444-3T).
טופס 8716 שהוגש באיחור מקבל אוטומטית הארכה של 12 חודשים אם בראש הטופס מודפס “Filed Pursuant To Section 301.9100-2” והטופס מוגש בתוך 12 חודשים מהמועד המקורי. צרפו עותק לדוח של שנת הבחירה הראשונה.
חברה שבוחרת במעמד של חברת S מצהירה על כוונתה בטופס 2553, חלק II. תיבה R1 אומרת שהיא תבצע בחירה לפי סעיף 444 אם תעמוד בתנאים. תיבה R2 מסכימה לשנה שמסתיימת ב-31 בדצמבר אם התברר שלא עמדה בתנאים. בלי ההסכמה הזאת, ייתכן שבחירת חברת S לא תיכנס לתוקף (טופס 2553; 26 CFR 1.444-3T).
הבחירה נמשכת עד שהיא מסתיימת. היא מסתיימת כשהישות עוברת לשנה הנדרשת שלה או לשנה מותרת אחרת, מתפרקת, או נמנעת בזדון מהתשלומים הנדרשים, ובמקרים נוספים, כמו הצטרפות למבנה מדורג שלא מקבל חריג, או חברת S שמאבדת את מעמד S בלי להפוך מיד לחברת שירותים אישיים. חברת שירותים אישיים שבוחרת במעמד של חברת S יכולה להמשיך את הבחירה שלה (26 CFR 1.444-1T(a)(5)). אחרי שהיא מסתיימת, הישות לא יכולה לבחור שוב לעולם (26 U.S.C. 444; הוראות לטופס 8752).
האם חברת C יכולה לבחור כל סוף שנה?
בדרך כלל כן, אלא אם היא חברת שירותים אישיים. חברת C חדשה קובעת את השנה שלה כשהיא מגישה את הדוח הראשון, ויכולה להשתמש בשנה קלנדרית או בשנת כספים אם הספרים שלה מנוהלים על בסיסה (פרסום 538). השנה הראשונה שלה מתחילה במוקדם מבין התאריכים שבהם יש לה בעלי מניות, יש לה נכסים או היא מתחילה לעשות עסקים (הוראות לטופס 1128). היא לא מגישה טופס 1128 לאותה שנה ראשונה (הוראות לטופס 1128). חברה שהייתה לא פעילה שנים ומופעלת מחדש מטופלת לצורך זה כנישום חדש.
חברת שירותים אישיים היא החריג. הפעילות העיקרית שלה היא שירותים אישיים, כלומר עבודה בתחומים כמו חשבונאות, אקטואריה, אדריכלות, ייעוץ, הנדסה, בריאות, משפטים ואמנויות הבמה. העובדים הבעלים מבצעים בעיקר את השירותים האלה ומחזיקים יחד יותר מ-10% ממניותיה לפי שווין (פרסום 542; 26 U.S.C. 441(i)). היא חייבת להשתמש בשנה הקלנדרית אלא אם היא עושה בחירה לפי סעיף 444, מאמצת שנה של 52-53 שבועות שמבוססת על השנה הקלנדרית או על שנה לפי סעיף 444, או מוכיחה טעם עסקי.
על המיסוי של חברת C, ראו איך חברות C מחויבות במס.
מהי שנה של 52-53 שבועות?
שנת כספים שמסתיימת תמיד באותו יום בשבוע, ולכן היא נמשכת 52 או 53 שבועות. היא מסתיימת בתאריך האחרון שבו יום השבוע הזה חל בחודש קלנדרי, או בתאריך שבו הוא חל הכי קרוב ליום האחרון של החודש. הספרים חייבים להתנהל על בסיס זה (פרסום 538).
בוחרים בה בצירוף הצהרה לדוח שמציינת את החודש, את יום השבוע ואת התאריך. בשותפות, בחברת S או בחברת שירותים אישיים, השנה חייבת להסתיים ביחס לשנה הנדרשת או לשנה לפי סעיף 444. ישות שהוקמה לאחרונה יכולה לאמץ אותה בלי אישור. מעבר לשנה של 52-53 שבועות או ממנה דורש טופס 1128.
איך משנים את שנת המס שלי, ומהי שנת מס קצרה?
עסק משנה את שנת המס שלו, בדרך כלל, בהגשת טופס 1128 לבקשת אישור של IRS (IRS: שנות מס). אישור אוטומטי אינו כרוך באגרה, ובקשה להכרעה כרוכה באגרת שירות. בחלק מהמקרים לא צריך טופס 1128.
| מצב | מסלול |
|---|---|
| השנה הראשונה של חברה | הדוח הראשון מאמץ את השנה, בלי טופס 1128 |
| שותפות, חברת S או חברת שירותים אישיים, חדשה או קיימת, שבוחרת שנה לפי סעיף 444 | טופס 8716, בלי טופס 1128 (Rev. Proc. 2006-46, סעיף 4.02(7)) |
| שותפות, חברת S או חברת שירותים אישיים שמסיימת את הבחירה לפי סעיף 444 בחזרה לשנה הנדרשת שלה | דוח לתקופה קצרה, בלי טופס 1128 (הוראות לטופס 1128) |
| חברה שבוחרת במעמד של חברת S ורוצה שנה שאינה קלנדרית | טופס 2553, חלק II. אישור אוטומטי למי שעומד בתנאים הוא ללא תשלום, ובקשה להכרעה מטעמים עסקיים כרוכה באגרת שירות |
| חברה, שותפות, חברת S או חברת שירותים אישיים שעומדות בתנאים | טופס 1128, חלק II: אישור אוטומטי, ללא אגרה |
| יחיד שעובר לשנה קלנדרית | טופס 1128, חלק II: אישור אוטומטי, ללא אגרה |
| מי שלא עומד בתנאים לאישור אוטומטי, כמו יחיד שעובר לשנת כספים | טופס 1128, חלק III: בקשה להכרעה עם אגרת שירות |
בקשה להכרעה עולה $5,750. האגרה המופחתת, $3,450, דורשת אישור והכנסה ברוטו מתחת ל-$400,000, שמחושבת לפי נספח A של Rev. Proc. 2026-1: יחיד מצרף את ההכנסה של בן או בת הזוג, שותפות או חברת S עם בעלים שמחזיק מחצית או יותר, וישות חדשה בלי דוח לשנה מלאה משתמשת בהכנסה המשותפת של הבעלים שלה (Rev. Proc. 2026-1, נספח A). אישור אוטומטי אינו זמין לחברה ששינתה את שנתה ב-48 החודשים האחרונים או שמחזיקה בזכות בישות צינור (pass-through entity), עם חריגים. בשותפות, בחברת S או בחברת שירותים אישיים, חסימת 48 החודשים חלה רק על בקשה לשנת עסק טבעית, ושינוי לשנה הנדרשת או לשנת הבעלות אינו נחשב לשינוי קודם (Rev. Proc. 2006-46, סעיף 4.02(5)). גם האישור האוטומטי אובד כל עוד השנה שלה נמצאת בבדיקה או בפני Appeals או בית משפט, אלא אם מבצעים את השלבים הנוספים שבהוראות (הוראות לטופס 1128).
מתי מגישים:
- אישור אוטומטי: הגישו את טופס 1128 למרכז השירות של IRS שאליו מוגש הדוח (לתשומת לב: Entity Control) עד מועד ההגשה, כולל הארכות, של הדוח לתקופה הקצרה. צרפו עותק לדוח הזה.
- בקשה להכרעה: עד מועד ההגשה, בלי הארכות, של הדוח לתקופה הקצרה.
- מוקדם מדי: בקשה שהוגשה לפני שהתקופה הקצרה מסתיימת בדרך כלל לא תיבחן.
- באיחור: בקשה שהוגשה באיחור היא בקשת הארכה לפי סעיף 301.9100-3, בקשה להכרעה עם אגרת שירות משלה. בתוך 90 יום ממועד ההגשה אפשר להתייחס אליה כאילו הוגשה בזמן אם המגיש פעל בסבירות ובתום לב והקלה לא תפגע באינטרסים של הממשלה. אחרי כן, רק בנסיבות חריגות ומשכנעות.
שנת מס קצרה היא שנה של פחות מ-12 חודשים. נדרש עבורה דוח כשהישות לא התקיימה שנה שלמה או משנה את שנתה (פרסום 538). בשינוי, התקופה הקצרה מתחילה ביום שאחרי סגירת השנה הישנה ומסתיימת ביום שלפני תחילת השנה החדשה.
ביחיד, בחברת C או בחברת שירותים אישיים שמשנים את שנתם, מס ההכנסה לתקופה הקצרה מחושב כך: מגדילים את ההכנסה לשנה שלמה, מוצאים את המס עליה, ומקטינים את המס חזרה לחודשים שבתקופה הקצרה (26 U.S.C. 443). שותפות או חברת S אינן עושות זאת (26 CFR 1.706-1(b)(8); 1.1378-1(c)). מס עצמאים משתמש בהכנסה בפועל מעבודה עצמאית בתקופה הקצרה.
האם שנת הנהלת החשבונות שלי חייבת להתאים לשנת המס?
לצורך הדוח, כן. קוד המסים מגדיר שנת מס כתקופה השנתית שעל בסיסה נישום מחשב הכנסה באופן קבוע בניהול הספרים (26 U.S.C. 441). שנת כספים עובדת רק כשהספרים מנוהלים על בסיסה, ועסק בלי ספרים או בלי תקופת חשבונאות שנתית משתמש בשנה הקלנדרית (פרסום 538).
לכן סוף השנה שהוגדר בקובץ החשבונאות והתקופה שבה הספרים נסגרים צריכים להתאים לשנה בדוח האחרון שהוגש. אם עסק מגיש לפי שנת כספים אבל מנהל את הספרים במחזור אחר, ייתכן שהשנה הרשומה אינה כשירה, וצריך להסדיר זאת לפני הדוח הבא. השלבים לסגירת הספרים בסוף שנת המס מופיעים ברשימת בדיקה לסגירת סוף השנה.
השכר לא זז עם שנת המס: רישומי טופס W-2 מבוססים על שכר ששולם במהלך השנה הקלנדרית (הוראות כלליות לטפסים W-2 ו-W-3). ראו שכר שנצבר בסוף השנה.
שיטת מזומן או שיטת צבירה היא בחירה נפרדת משנת המס. ראו שיטת מזומן או שיטת צבירה בעסק קטן.
דוגמה
הסכומים בדולרים אמריקאיים ומובאים להמחשה.
הספרים נסגרים ב-30 ביוני, והדוח לפי השנה הקלנדרית
LLC עם שני בעלים שמחויבת כשותפות מחזיקה בקובץ החשבונאות שלה סוף שנה של 30 ביוני מאז שאיש המקצוע להנהלת חשבונות הגדיר אותו. כל הדוחות עד היום הוגשו לפי השנה הקלנדרית. הספרים והדוחות מכסים תקופות שונות, ולכן כל דוח צריך גשר משתי שנות כספים של ספרים. באיזו שנה ה-LLC רשאית להשתמש, והאם צריך לתקן משהו, תלוי בהיסטוריית ההגשות שלה.
חברת S שרוצה סוף שנה ב-30 בספטמבר
חברת S חדשה משכירה ציוד סקי ורוצה סוף שנה ב-30 בספטמבר. השנה הנדרשת שלה היא השנה הקלנדרית, ולכן תקופת הדחייה היא 3 חודשים, שסעיף 444 מתיר. חסרים לה 47 החודשים של הכנסות שנדרשים לאישור אוטומטי של שנת עסק טבעית, והדוגמה הזאת מניחה שהיא בוחרת בסעיף 444 ולא מבקשת הכרעה. בשנה שמתחילה ב-1 באוקטובר:
- טופס 8716 מועדו 15 במרץ, היום ה-15 בחודש ה-5 אחרי אוקטובר. החברה מצהירה על כוונתה בטופס 2553.
- שנה 1: טופס 8752 מועדו ב-15 במאי שאחרי, חודשים לפני שהשנה מסתיימת. הוא מראה אפס, כי לישות חדשה אין שנת בסיס.
- שנה 2: התשלום הנדרש יוצא $300. זה לא עולה על הסף, ולכן אין תשלום, אבל טופס 8752 עדיין מוגש ומראה אפס.
- שנה 3: התשלום הנדרש יוצא $900. זה עולה על הסף, ולכן $900 לתשלום עם הטופס ב-15 במאי.
חברת C חדשה שמעבירה את השנה שלה
חברת C שיש לה לראשונה בעלי מניות, נכסים ועסק ב-1 במרץ בוחרת סוף שנה ב-30 ביוני. הדוח הראשון שלה מכסה מ-1 במרץ עד 30 ביוני, שנה קצרה של 4 חודשים, בלי טופס 1128. הדוח הבא מכסה מ-1 ביולי עד 30 ביוני.
בהמשך היא רוצה סוף שנה ב-31 בדצמבר. זה שינוי של שנת מס בטופס 1128, עם אישור אוטומטי אם היא עומדת בתנאים (אינה חברת שירותים אישיים ואינה מחזיקה בזכות בישות צינור). החברה מגישה דוח קצר מ-1 ביולי עד 31 בדצמבר, 6 חודשים, ומס ההכנסה מחושב על שנה מוגדלת. אחרי כן באות שנים קלנדריות, והספרים שלה נסגרים עכשיו ב-31 בדצמבר.
המצב שלכם שונה?
- עסק עונתי, חברת S או שותפות רוצים שנה שאינה קלנדרית, או שהשנה הרשומה לא תואמת לאופן שבו הספרים מנוהלים: אם חל סעיף 444, בקשה מטעמים עסקיים או טופס 1128, כמה זה עולה, ואיך הדוח הקצר והספרים מתיישבים זה עם זה, הכול תלוי בעובדות של הישות. קבלו עזרה במיסוי חברות.
- אתם בעלי עסק יחידני או בעלים של LLC עם בעלים יחיד ורוצים שנה שאינה קלנדרית: השנה היא שנת הדוח האישי שלכם, והמעבר הוא בקשה להכרעה עם אגרת שירות ולא שינוי אוטומטי. קבלו עזרה במס אישי.
- דוח הוגש לפי שנה שגויה, טופס 8752 הוחמץ, או שהודעה מ-IRS מזכירה את שנת המס: האם השנה הייתה מותרת מעולם, ואיזה קנס או תיקון בא בעקבות זאת, תלוי בהיסטוריית ההגשות. ראו קנסות על איחור בהגשה ובתשלום והשלמת דוחות עסקיים שלא הוגשו. קבלו עזרה במיסוי חברות.
- LLC עם בעלים יחיד נמצאת כולה בבעלות זרה: לדיווח בטופס 5472 היא משתמשת בשנת ההגשה האמריקאית של הבעלים, ואם אין לו כזו, בשנה הקלנדרית. ראו הגשה של LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה. LLC בבעלות זרה עם שני חברים או עם בחירה כחברה הולכת לפי כללי השותפות או החברה שלמעלה. קבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
- הספרים מפגרים, או מנוהלים במחזור שונה מהדוח: ראו השלמת הנהלת חשבונות באיחור וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות.
- אתם בוחרים סוג ישות או משנים אותו: ראו האם לבחור במעמד של חברת S ושינוי מבנה העסק.
- זה הדוח הראשון של עסק חדש: ראו הדוח העסקי הראשון שלכם.
- החברה שלכם קנדית: ראו בחירה או שינוי של סוף שנה.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| זכות הרוב בשותפות רווחים והון המוחזקים בידי שותפים עם אותה שנת מס; השנה שלהם היא שנת המס של זכות הרוב בשותפות | יותר מ-50% | IRS: פרסום 538, תקופות חשבונאיות ושיטות חשבונאות סומן |
| זכות של שותף עיקרי זכות ברווחי השותפות או בהונה שהופכת שותף לשותף עיקרי (principal partner) לצורך כללי שנת המס הנדרשת | 5% או יותר | 26 U.S.C. 706: שנות המס של שותף ושל שותפות סומן |
| מבחן התקבולים ברוטו של שנת העסק הטבעית התקבולים ברוטו של 2 החודשים האחרונים בשנה המבוקשת, כחלק מהתקבולים ברוטו של 12 החודשים, חייבים להיות לפחות בשיעור הזה בכל אחת מ-3 שנים; נדרשים תקבולים ברוטו של 47 חודשים | 25% | IRS: הוראות לטופס 1128 סומן |
| מבחן שנת המס של הבעלות בחברת S, חלק המניות שהונפקו וקיימות המוחזק בידי בעלי מניות ששנת הכספים שלהם היא שנת המס של הבעלות של החברה (טופס 1128, Part II, Section B, שורה 7) | יותר מ-50% | IRS: הוראות לטופס 1128 סומן |
| סף התשלום הנדרש לפי סעיף 444 שותפות או חברת S שבחרה בבחירה לפי סעיף 444 משלמת עם טופס 8752 רק כשהתשלום הנדרש לשנה, או לכל שנה קודמת, גבוה מהסכום הזה; אחרת טופס 8752 מציג אפס | $500 | 26 U.S.C. 7519: תשלומים נדרשים מישויות שבחרו שלא להשתמש בשנת מס נדרשת סומן |
| קנס איחור בתשלום עם טופס 8752 החלק מהחסר בתשלום הנדרש לפי סעיף 7519; לא מוטל אם מוכחת סיבה סבירה ולא הזנחה מכוונת | 10% | IRS: הוראות טופס 8752 (12/2025) סומן |
| תוספת שיעור לפי סעיף 7519 מתווסף לשיעור מס ההכנסה ליחיד הגבוה ביותר לפי סעיף 1 שהיה בתוקף בסוף שנת הבסיס, כדי לקבל את השיעור המותאם לתשלום הנדרש | 1 נקודת אחוז | 26 U.S.C. 7519: תשלומים נדרשים מישויות שבחרו שלא להשתמש בשנת מס נדרשת סומן |
| מבחן המניות של עובד-בעלים בחברת שירותים אישיים (personal service corporation) בעלים שהם עובדים חייבים להחזיק ביותר מהשיעור הזה משווי השוק ההוגן של המניות הקיימות של החברה ביום האחרון של תקופת הבדיקה כדי שהיא תהיה חברת שירותים אישיים (personal service corporation); חברת שירותים אישיים חייבת להשתמש בשנה קלנדרית אלא אם חל חריג | יותר מ-10% | IRS: פרסום 542, חברות סומן |
| אגרה לבקשת פסיקה בטופס 1128 אגרה לבקשת פסיקה בטופס 1128 (Part III) או לבקשה לשנת מס שאינה אוטומטית מטעמים עסקיים ב-Part II של טופס 2553 (תיבה Q1); אין אגרה באישור אוטומטי | $5,750 שנת מס 2026 | IRS: Internal Revenue Bulletin 2026-1 (Rev. Proc. 2026-1, נספח A) סומן |
| אגרה מופחתת לבקשת פסיקה בטופס 1128 אגרה מופחתת לבקשת פסיקה בטופס 1128 כשהמבקש מצרף את אישור Appendix A לכך שההכנסה ברוטו, המחושבת לפי Appendix A (בני זוג, בעלים של 50 אחוזים ובעלים של ישויות חדשות מחושבים יחד), נמוכה מהמגבלה המצוינת | $3,450 שנת מס 2026 | IRS: Internal Revenue Bulletin 2026-1 (Rev. Proc. 2026-1, נספח A) סומן |
| מגבלת הכנסה ברוטו לאגרה המופחתת של בקשת פסיקה בטופס 1128 הכנסה ברוטו, שמחושבת לפי Appendix A של Rev. Proc. 2026-1 (ושיכולה לשלב הכנסה עם בן או בת זוג או עם בעלים של 50 אחוזים), שמתחתיה חלה האגרה המופחתת לבקשת פסיקה | $400,000 שנת מס 2026 | IRS: Internal Revenue Bulletin 2026-1 (Rev. Proc. 2026-1, נספח A) סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: פרסום 538, תקופות חשבונאיות ושיטות חשבונאות
- IRS: שנות מס
- IRS: הוראות לטופס 1128
- IRS: פרסום 542, חברות
- IRS: טופס 8716, בחירה בשנת מס שאינה שנת מס נדרשת
- IRS: הוראות לטופס 8752
- IRS: הוראות לטופס 2553
- IRS: הוראות לטופס SS-4
- IRS: הוראות לטופס 5472
- 26 CFR 1.444-3T: אופן ומועד הגשת בחירה לפי סעיף 444
- 26 CFR 1.444-1T: בחירה לפי סעיף 444, סיום
- 26 CFR 1.444-2T: מבנים מדורגים
- 26 CFR 1.706-1: שנות המס של שותף ושל שותפות
- 26 CFR 1.1378-1: שנת המס של חברת S
- IRS: Rev. Proc. 2006-46, שינויי שנה אוטומטיים לשותפויות, לחברות S ולחברות שירותים אישיים
- IRS: חברה בערבון מוגבל (LLC)
- IRS: הוראות כלליות לטפסים W-2 ו-W-3
- IRS: Internal Revenue Bulletin 2026-1 (Rev. Proc. 2026-1, נספח A)
- 26 U.S.C. 441: תקופת החישוב של הכנסה חייבת
- 26 U.S.C. 443: דוחות לתקופה של פחות מ-12 חודשים
- 26 U.S.C. 444: בחירה בשנת מס שאינה שנת מס נדרשת
- 26 U.S.C. 706: שנות המס של שותף ושל שותפות
- 26 U.S.C. 1378: שנת המס של חברת S
- 26 U.S.C. 7519: תשלומים נדרשים מישויות שבחרו שלא להשתמש בשנת מס נדרשת
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.