Année civile ou exercice : année d'imposition aux États-Unis

Quand l'exercice se termine-t-il, et comment trouver la fin d'exercice de mon entreprise?

L'année civile se termine le 31 décembre. Un exercice compte 12 mois et se termine le dernier jour de n'importe quel autre mois, ou est une année de 52-53 semaines (IRS : années d'imposition). L'année qu'une entreprise peut utiliser dépend de son imposition : un entrepreneur individuel ou une LLC à membre unique suit son propriétaire, une société de personnes ou une société de type S a besoin d'une année exigée ou permise, et seule une société de type C choisit généralement la sienne. La fin d'exercice d'une entreprise est celle que ses déclarations utilisent; commencez donc par la dernière déclaration produite.

Une demande de numéro d'identification de l'employeur (EIN) ne fixe pas l'année. Une demande de prolongation ou un paiement estimatif non plus. À moins qu'une année exigée ne s'applique, comme expliqué plus bas, une entreprise adopte une année en produisant sa première déclaration selon celle-ci (Publication 538). Si la ligne 12 du SS-4 et les déclarations produites ne concordent pas, ce sont les déclarations produites qui montrent l'année utilisée, et non si elle était permise. Un contribuable qui a adopté une année d'imposition inappropriée doit passer à une année appropriée (Publication 538).

Un cas se complique lorsqu'une entreprise veut une année non civile (seuls certains types d'entités peuvent en choisir une, et les options peuvent entraîner un paiement annuel ou des frais d'utilisation), lorsqu'une société de personnes ou une société de type S en utilise déjà une, lorsque l'année au dossier n'a jamais été approuvée, ou lorsque les livres suivent un cycle différent de celui des déclarations. Rassemblez les deux dernières déclarations, la confirmation de l'EIN, l'acceptation du choix de société de type S et le formulaire 2553, ainsi que tout formulaire 8716, formulaire 8752 ou approbation de l'IRS d'un formulaire 1128.

Mon entreprise peut-elle utiliser un exercice, ou doit-elle utiliser l'année civile?

La classification fiscale fédérale de l'entité décide. En règle générale, n'importe qui peut adopter l'année civile. Un exercice n'est permis que si les livres sont tenus sur cette base, et l'année civile est exigée pour une entreprise sans livres, sans période comptable annuelle, ou dont l'année ne se qualifie pas comme exercice (Publication 538).

L'année d'imposition d'une LLC suit la façon dont elle est imposée. Une LLC américaine à un seul membre est une entité ignorée (que l'IRS ignore aux fins de l'impôt) et suit l'année de son propriétaire. Une LLC à deux membres ou plus est une société de personnes et suit les règles des sociétés de personnes. L'une ou l'autre qui produit le formulaire 8832 pour être imposée comme une société, ou le formulaire 2553 pour obtenir le statut de société de type S, suit plutôt les règles des sociétés (IRS : LLC; instructions du formulaire 2553). Pour savoir comment les sociétés de personnes et les LLC sont imposées, voyez comment les sociétés de personnes sont imposées.

Cette page traite de l'année d'imposition fédérale. Les règles des États ne sont pas traitées.

Quelle année un entrepreneur individuel ou une LLC à membre unique utilise-t-il?

Un entrepreneur individuel ou une LLC à membre unique utilise l'année d'imposition de son propriétaire, qui est habituellement l'année civile pour un particulier. L'entreprise déclare ses revenus dans la déclaration du propriétaire; elle n'a donc pas d'année qui lui est propre. Une LLC à membre unique détenue par une société ou une société de personnes suit l'année de ce propriétaire, qui peut être un exercice.

En règle générale, un particulier doit adopter l'année civile, et ne peut adopter un exercice qu'en tenant ses livres et registres sur cet exercice (Publication 538). Une personne qui produit une première déclaration sur l'année civile, puis démarre plus tard une entreprise comme entrepreneur individuel, doit garder l'année civile, à moins que l'IRS n'approuve un changement ou qu'une exception ne s'applique.

Pour la déclaration du formulaire 5472, une LLC à membre unique détenue entièrement par des étrangers utilise la même année d'imposition que son propriétaire pour les déclarations aux États-Unis ou, si celui-ci n'en a pas, l'année civile (instructions du formulaire 5472).

L'année couvre tous les revenus du propriétaire, et pas seulement ceux de l'entreprise.

Pour un particulier, la voie automatique du formulaire 1128 ne va que vers l'année civile. Un passage à un exercice passe par une demande de décision avec des frais d'utilisation (instructions du formulaire 1128).

Quelle année une société de personnes ou une LLC à plusieurs membres doit-elle utiliser?

Une société de personnes, y compris une LLC à plusieurs membres imposée comme telle, prend généralement l'année de ses associés. Elle doit se conformer aux années de ses associés dans cet ordre (Publication 538; 26 U.S.C. 706) :

1. L'année commune aux associés qui détiennent ensemble plus de 50 % des bénéfices et du capital.
2. S'il n'y en a pas, l'année de tous ses principaux associés. Un principal associé détient 5 % ou plus des bénéfices ou du capital.
3. Si ni l'une ni l'autre ne s'applique, l'année qui donne le moins de report global de revenu aux associés.

Une société de personnes dont les associés majoritaires utilisent l'année civile, comme le font généralement les particuliers, est donc généralement tenue de l'utiliser aussi. Une LLC à deux membres détenue par deux particuliers en est l'exemple habituel.

Une société de personnes ne peut utiliser une autre année que par un choix de l'article 444, une année de 52-53 semaines qui se termine par rapport à son année exigée ou à son année de l'article 444, ou une raison d'affaires valable approuvée. Reporter le revenu des associés n'est pas en soi une raison d'affaires valable (26 U.S.C. 706(b)).

Si les années des associés changent, l'année exigée peut changer avec elles. La société de personnes produit alors une déclaration pour une courte période et peut obtenir l'approbation automatique avec le formulaire 1128.

Quelle année une société de type S doit-elle utiliser?

Une société de type S doit utiliser une année permise. L'année civile est toujours admissible. Les autres sont une année visée par l'article 444 (expliquée plus bas), une année de 52-53 semaines qui se termine par rapport à l'année civile ou à une année de l'article 444, ou une année pour laquelle la société établit une raison d'affaires valable (Publication 538; 26 U.S.C. 1378). Reporter le revenu des actionnaires n'est pas en soi une raison d'affaires valable.

Une société qui choisit le statut de société de type S demande une année non civile à la partie II du formulaire 2553; une société de type S qui existe déjà change généralement d'année avec le formulaire 1128 (Publication 538; instructions du formulaire 2553). Les voies de la partie II :

• Exercice naturel de l'entreprise : les deux derniers mois de l'année apportent au moins 25 % des recettes brutes des 12 mois, pour chacune des trois années, et aucune autre fin d'exercice n'obtient un résultat plus élevé (instructions du formulaire 1128). L'approbation automatique exige 47 mois de recettes brutes, en incluant celles d'un prédécesseur si l'entreprise poursuit l'entreprise de ce prédécesseur. Une société sans cet historique peut quand même demander une décision fondée sur une raison d'affaires valable en vertu d'un autre critère d'exercice naturel (formulaire 2553, case Q1, frais d'utilisation), mais l'approbation n'est pas automatique.
• Année d'imposition des propriétaires : l'exercice utilisé par les actionnaires qui détiennent plus de 50 % des actions (instructions du formulaire 1128).
• Toute autre raison d'affaires valable : une demande de décision assortie de frais d'utilisation.

Une société de type C dont l'exercice n'est pas civil et qui choisit le statut de société de type S doit utiliser une année permise en tant que société de type S. Pour le choix lui-même, voyez choisir ou non le statut de société de type S et comment les sociétés de type S sont imposées.

Qu'est-ce que le choix de l'article 444, et combien coûte-t-il chaque année?

Un choix de l'article 444 permet à une société de personnes, à une société de type S ou à une société de services personnels d'utiliser une année autre que son année exigée, si la nouvelle année se termine au plus 3 mois avant la fin de l'année exigée (26 U.S.C. 444). Il se fait au moyen du formulaire 8716. Une entité qui détient une autre société de personnes, société de type S, société de services personnels ou fiducie qui n'est pas une fiducie du constituant (non-grantor trust), ou qui est détenue par une telle entité, fait partie d'une structure à paliers et ne peut généralement ni faire ni conserver le choix. Les structures de sociétés de personnes et de sociétés de type S qui utilisent toutes la même année, et les petites participations, font exception (26 CFR 1.444-2T).

Cet écart est la période de report : les mois entre le dernier jour de l'année choisie et le dernier jour de l'année exigée (formulaire 8716). Pour une nouvelle société de type S, dont l'année exigée se termine le 31 décembre :

Une société de personnes ou une société de type S qui produit déjà sa déclaration sur son année exigée, habituellement l'année civile, a une période de report de zéro et ne peut pas passer plus tard à une année de l'article 444. Ses voies sont un exercice naturel de l'entreprise ou, pour une société de type S, une année d'imposition des propriétaires (formulaire 1128, partie II, approbation automatique si elle y est admissible), ou une demande de décision fondée sur une raison d'affaires valable avec des frais d'utilisation. Toute entité existante qui change d'année ne peut pas non plus choisir une année dont la période de report est plus longue que celle de l'année qu'elle quitte.

Chaque année où le choix est en vigueur, une société de personnes ou une société de type S :

• Produit le formulaire 8752, même si rien n'est dû (Publication 538).
• Paie avec le formulaire lorsque le paiement exigé pour l'année, ou pour une année antérieure, dépasse 500 $. Le formulaire 8752 et le paiement sont dus le 15 mai de l'année civile qui suit celle où commence l'année du choix.
• Doit une pénalité de 10 % de l'insuffisance de paiement si elle paie en retard, à moins qu'elle ne démontre un motif raisonnable (instructions du formulaire 8752).

Le paiement reflète la valeur du report. Le formulaire 8752 prend le revenu net de l'année de base, proportionné aux mois de report, y ajoute un montant lorsque les paiements aux propriétaires (comme les salaires et les loyers) ont été plus faibles pendant les mois de report que la moyenne de l'année, et applique le taux le plus élevé pour les particuliers en vigueur à la fin de l'année de base plus 1 point de pourcentage. Il crédite ensuite les paiements exigés antérieurs, déduction faite des remboursements (26 U.S.C. 7519). Une nouvelle entité n'a pas d'année de base; son paiement de première année est donc zéro. Une exigence inférieure au crédit produit un remboursement tant que le choix se poursuit, et le solde restant est remboursé quand le choix prend fin ou que l'entité est liquidée. Les remboursements ne portent pas intérêt.

Une société de services personnels ne produit pas de formulaire 8752. Elle joint l'annexe H (formulaire 1120), qui limite les déductions pour les paiements aux employés-propriétaires (formulaire 8716).

Produisez le formulaire 8716 au plus tard à la première de ces deux dates (formulaire 8716) :

• Le 15e jour du 5e mois suivant le mois qui comprend le premier jour de l'année choisie.
• La date d'échéance, sans prolongation, de la déclaration de cette année.

Pour une entreprise qui démarre en milieu de mois, une première année courte peut faire de la seconde date la première à échoir (26 CFR 1.444-3T).

Un formulaire 8716 tardif bénéficie automatiquement d'une prolongation de 12 mois si la mention « Filed Pursuant To Section 301.9100-2 » est imprimée en haut et que le formulaire est produit dans les 12 mois suivant la date d'échéance d'origine. Joignez-en une copie à la déclaration de la première année choisie.

Une société qui choisit le statut de société de type S déclare son intention à la partie II du formulaire 2553. La case R1 indique qu'elle fera un choix de l'article 444 si elle y est admissible. La case R2 accepte une année se terminant le 31 décembre si elle s'avère non admissible; sans cet accord, le choix de société de type S pourrait ne pas prendre effet (formulaire 2553; 26 CFR 1.444-3T).

Le choix dure jusqu'à ce qu'il prenne fin. Il prend fin lorsque l'entité passe à son année exigée ou à une autre année permise, est liquidée ou omet volontairement de faire les paiements exigés, et dans d'autres cas, par exemple si elle se joint à une structure à paliers qui n'obtient aucune exception, ou si une société de type S perd son statut sans devenir immédiatement une société de services personnels. Une société de services personnels qui choisit le statut de société de type S peut poursuivre son choix (26 CFR 1.444-1T(a)(5)). Une fois le choix terminé, l'entité ne peut plus jamais le refaire (26 U.S.C. 444; instructions du formulaire 8752).

Une société de type C peut-elle choisir n'importe quelle fin d'exercice?

Généralement oui, sauf s'il s'agit d'une société de services personnels. Une nouvelle société de type C établit son année quand elle produit sa première déclaration, et peut utiliser l'année civile ou un exercice si ses livres sont tenus sur cette base (Publication 538). Sa première année commence à la première date à laquelle elle a des actionnaires, des actifs ou commence à exercer ses activités (instructions du formulaire 1128). Elle ne produit pas de formulaire 1128 pour cette première année (instructions du formulaire 1128). Une société qui a été inactive pendant des années et qui est réactivée est traitée comme un nouveau contribuable à cette fin.

Une société de services personnels est l'exception. Son activité principale consiste en services personnels, c'est-à-dire du travail dans des domaines comme la comptabilité, l'actuariat, l'architecture, le conseil, le génie, la santé, le droit et les arts de la scène. Des employés-propriétaires exécutent l'essentiel de ces services et détiennent ensemble plus de 10 % de ses actions en valeur (Publication 542; 26 U.S.C. 441(i)). Elle doit utiliser l'année civile à moins de faire un choix de l'article 444, d'adopter une année de 52-53 semaines fondée sur l'année civile ou sur une année de l'article 444, ou d'établir une raison d'affaires valable.

Pour savoir comment une société de type C est imposée, voyez comment les sociétés de type C sont imposées.

Qu'est-ce qu'une année de 52-53 semaines?

Un exercice qui se termine toujours le même jour de la semaine, et qui dure donc 52 ou 53 semaines. Il se termine à la dernière date où ce jour de la semaine tombe dans un mois civil, ou à la date où il tombe le plus près du dernier jour du mois. Les livres doivent être tenus sur cette base (Publication 538).

Faites-en le choix en joignant à la déclaration une déclaration écrite qui indique le mois, le jour de la semaine et la date. Pour une société de personnes, une société de type S ou une société de services personnels, l'année doit se terminer par rapport à son année exigée ou à son année de l'article 444. Une entité nouvellement formée peut l'adopter sans approbation. Passer à une année de 52-53 semaines, ou la quitter, exige le formulaire 1128.

Comment changer mon année d'imposition, et qu'est-ce qu'une année d'imposition courte?

En règle générale, une entreprise change son année d'imposition en produisant le formulaire 1128 pour demander l'approbation de l'IRS (IRS : années d'imposition). L'approbation automatique ne comporte aucuns frais; une demande de décision comporte des frais d'utilisation. Certains cas n'exigent pas de formulaire 1128.

Une demande de décision coûte 5 750 $. Les frais réduits de 3 450 $ exigent une attestation et un revenu brut inférieur à 400 000 $, calculé selon l'annexe A de la Rev. Proc. 2026-1 : un particulier combine son revenu avec celui d'un conjoint, une société de personnes ou une société de type S avec celui d'un propriétaire qui en détient la moitié ou plus, et une nouvelle entité sans déclaration d'une année complète utilise le revenu combiné de ses propriétaires (Rev. Proc. 2026-1, annexe A). L'approbation automatique n'est pas offerte à une société qui a changé d'année au cours des 48 derniers mois ou qui détient une participation dans une entité intermédiaire (pass-through), avec des exceptions. Pour une société de personnes, une société de type S ou une société de services personnels, l'interdiction liée aux 48 mois ne s'applique qu'à une demande d'exercice naturel de l'entreprise, et un passage à son année exigée ou à son année des propriétaires ne compte pas comme un changement antérieur (Rev. Proc. 2006-46, section 4.02(5)). Elle perd aussi l'approbation automatique tant que son année est en cours d'examen ou devant le service des appels de l'IRS ou un tribunal, à moins que les étapes supplémentaires des instructions ne soient suivies (instructions du formulaire 1128).

Quand produire :

• Approbation automatique : produisez le formulaire 1128 auprès du centre de service de l'IRS où la déclaration est produite (à l'attention de : Entity Control) au plus tard à la date d'échéance, prolongations comprises, de la déclaration pour la courte période. Joignez-en une copie à cette déclaration.
• Demande de décision : au plus tard à la date d'échéance, sans prolongation, de la déclaration pour la courte période.
• Trop tôt : une demande produite avant la fin de la courte période ne sera généralement pas examinée.
• En retard : une demande tardive est une demande de prolongation en vertu de la section 301.9100-3, une demande de décision assortie de ses propres frais d'utilisation. Dans les 90 jours suivant la date d'échéance, elle peut être traitée comme produite à temps si le demandeur a agi de façon raisonnable et de bonne foi et que l'allègement ne porterait pas atteinte aux intérêts du gouvernement; après cela, seulement dans des circonstances inhabituelles et impérieuses.

Une année d'imposition courte est une année de moins de 12 mois. Une déclaration est exigée pour celle-ci lorsque l'entité n'existait pas depuis une année complète ou change d'année (Publication 538). Dans le cas d'un changement, la courte période commence le lendemain de la clôture de l'ancienne année et se termine la veille du début de la nouvelle année.

Pour un particulier, une société de type C ou une société de services personnels qui change d'année, l'impôt sur le revenu de la courte période est calculé en portant son revenu sur une année complète, en établissant l'impôt sur ce montant, puis en ramenant l'impôt au nombre de mois de la courte période (26 U.S.C. 443). Une société de personnes ou une société de type S ne fait pas cette annualisation (26 CFR 1.706-1(b)(8); 1.1378-1(c)). L'impôt sur le travail autonome utilise le revenu de travail autonome réel de la courte période.

Mon année de tenue de livres doit-elle correspondre à mon année d'imposition?

Pour la déclaration, oui. Le code fiscal définit l'année d'imposition comme la période annuelle sur laquelle un contribuable calcule régulièrement son revenu dans la tenue de ses livres (26 U.S.C. 441). Un exercice ne fonctionne que si les livres sont tenus sur cette base, et une entreprise sans livres ou sans période comptable annuelle utilise l'année civile (Publication 538).

La fin d'exercice fixée dans le fichier comptable et la période sur laquelle les livres sont clos devraient donc correspondre à l'année de la dernière déclaration produite. Si une entreprise produit ses déclarations selon un exercice mais tient ses livres selon un autre cycle, l'année au dossier peut ne pas être admissible, et il faut régler cela avant la prochaine déclaration. Les étapes pour clore les livres à la fin de l'année d'imposition sont dans la liste de contrôle de la clôture de fin d'année.

La paie ne suit pas l'année d'imposition : les inscriptions du formulaire W-2 sont fondées sur les salaires versés pendant l'année civile (instructions générales des formulaires W-2 et W-3). Voyez la paie courue en fin d'année.

La méthode de caisse ou la méthode d'exercice est un choix distinct de l'année. Voyez méthode de caisse ou méthode d'exercice pour une petite entreprise.

Exemple

Les montants en dollars sont en dollars américains et donnés à titre d'illustration.

Les livres sont clos le 30 juin, la déclaration utilise l'année civile

Une LLC à deux propriétaires imposée comme une société de personnes a une fin d'exercice au 30 juin dans son fichier comptable depuis que le spécialiste de la tenue de livres l'a configuré. Toutes les déclarations jusqu'ici ont été produites sur l'année civile. Les livres et les déclarations couvrent des périodes différentes; chaque déclaration a donc besoin d'un pont à partir de deux exercices de livres. L'année que la LLC peut utiliser, et la question de savoir si quelque chose doit être corrigé, dépendent de son historique de production.

Une société de type S qui veut une fin d'exercice au 30 septembre

Une nouvelle société de type S loue de l'équipement de ski et veut une fin d'exercice au 30 septembre. Son année exigée est l'année civile; la période de report est donc de 3 mois, ce que l'article 444 permet. Elle n'a pas les 47 mois de recettes nécessaires à l'approbation automatique d'un exercice naturel de l'entreprise, et cet exemple suppose qu'elle fait un choix de l'article 444 plutôt que de demander une décision. Pour une année qui commence le 1er octobre :

• Le formulaire 8716 est dû au plus tard le 15 mars, soit le 15e jour du 5e mois suivant octobre. La société déclare son intention dans le formulaire 2553.
• Année 1 : le formulaire 8752 est dû le 15 mai suivant, des mois avant la fin de l'année. Il indique zéro, parce qu'une nouvelle entité n'a pas d'année de base.
• Année 2 : le paiement exigé s'établit à 300 $. Ce montant ne dépasse pas le seuil; aucun paiement n'est donc dû, mais le formulaire 8752 est tout de même produit avec la mention zéro.
• Année 3 : le paiement exigé s'établit à 900 $. Ce montant dépasse le seuil; 900 $ sont donc dus avec le formulaire le 15 mai.

Une nouvelle société de type C qui change d'année

Une société de type C qui a ses premiers actionnaires, actifs et activités le 1er mars choisit une fin d'exercice au 30 juin. Sa première déclaration couvre du 1er mars au 30 juin, une courte année de 4 mois, sans formulaire 1128. La déclaration suivante couvre du 1er juillet au 30 juin.

Plus tard, elle veut une fin d'exercice au 31 décembre. Il s'agit d'un changement d'année d'imposition au moyen du formulaire 1128, avec approbation automatique si elle y est admissible (ce n'est pas une société de services personnels et elle ne détient aucune participation dans une entité intermédiaire). La société produit une déclaration courte du 1er juillet au 31 décembre, soit 6 mois, avec l'impôt sur le revenu calculé sur une année complète ramenée ensuite à la courte période. Des années civiles suivent, et ses livres sont maintenant clos le 31 décembre.

Votre situation est différente?

• Une entreprise saisonnière, une société de type S ou une société de personnes veut une année non civile, ou l'année au dossier ne correspond pas à la façon dont les livres sont tenus : la question de savoir si un choix de l'article 444, une demande fondée sur une raison d'affaires valable ou le formulaire 1128 s'applique, ce que cela coûte, et comment la déclaration courte et les livres s'alignent dépend des faits de l'entité. Obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• Vous êtes un entrepreneur individuel ou le propriétaire d'une LLC à membre unique et vous voulez une année non civile : l'année est celle de votre déclaration personnelle, et le passage se fait par une demande de décision avec des frais d'utilisation, non par un changement automatique. Obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Une déclaration a été produite sur la mauvaise année, un formulaire 8752 a été omis, ou un avis de l'IRS mentionne l'année d'imposition : la question de savoir si l'année a jamais été permise, et quelle pénalité ou quelle correction s'ensuit, dépend de l'historique de production. Voyez pénalités pour production et paiement tardifs et rattraper des déclarations d'entreprise non produites. Obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• Une LLC à membre unique est détenue entièrement par des étrangers : pour la déclaration du formulaire 5472, elle utilise l'année de production américaine de son propriétaire ou, si celui-ci n'en a pas, l'année civile; voyez production d'une LLC à membre unique détenue par des étrangers. Une LLC détenue par des étrangers qui a deux membres ou qui fait un choix de société suit les règles des sociétés de personnes ou des sociétés ci-dessus. Obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Les livres sont en retard, ou tenus selon un cycle différent de celui de la déclaration : voyez rattraper des livres en retard et obtenez de l'aide en tenue de livres.
• Vous choisissez un type d'entité ou en changez : voyez choisir ou non le statut de société de type S et changer la structure de votre entreprise.
• Il s'agit de la première déclaration d'une nouvelle entreprise : voyez votre première déclaration d'impôt d'entreprise.
• Votre société est canadienne : voyez choisir ou changer une fin d'exercice.