Ejercicio fiscal o año calendario para un negocio de EE. UU.

¿Cuándo termina el ejercicio fiscal y cómo averiguo la fecha de cierre del año de mi negocio?

Un año calendario termina el 31 de diciembre. Un ejercicio fiscal son 12 meses que terminan el último día de cualquier otro mes, o un año de 52-53 semanas (IRS: años fiscales). Cuál puede usar un negocio depende de cómo tributa: un propietario único o una LLC de un solo miembro sigue a su propietario, una sociedad de personas o una corporación S necesita un año requerido o permitido, y solo una corporación C, en general, elige el suyo. El cierre del año de un negocio es el que usan sus declaraciones, así que empiece por la última declaración presentada.

La solicitud del EIN no fija el año. Tampoco lo fijan una solicitud de prórroga ni un pago de impuestos estimados. Salvo que se aplique un año requerido, como se explica más abajo, un negocio adopta un año al presentar su primera declaración con él (Publication 538). Si la línea 12 del SS-4 y las declaraciones presentadas no coinciden, las declaraciones presentadas muestran el año en uso, no si era uno permitido. Un contribuyente que adoptó un año fiscal indebido debe cambiar a uno adecuado (Publication 538).

Un caso deja de ser sencillo cuando un negocio quiere un año que no sea el calendario (solo algunos tipos de entidad pueden elegirlo, y las opciones pueden implicar un pago anual o una tarifa de usuario), cuando una sociedad de personas o una corporación S ya usa uno, cuando el año registrado nunca fue aprobado, o cuando la contabilidad sigue un ciclo distinto del de las declaraciones. Reúna las dos últimas declaraciones, la confirmación del EIN, la aceptación de la elección S y el Form 2553, y cualquier Form 8716, Form 8752 o aprobación del IRS de un Form 1128.

¿Puede mi negocio usar un ejercicio fiscal, o debe usar el año calendario?

Lo decide la clasificación fiscal federal de la entidad. En general, cualquiera puede adoptar el año calendario. Un ejercicio fiscal se permite solo cuando la contabilidad se lleva con ese criterio, y el año calendario es obligatorio para un negocio sin contabilidad, sin período contable anual o con un año que no califica como ejercicio fiscal (Publication 538).

El año fiscal de una LLC sigue la forma en que tributa. Una LLC nacional con un solo miembro es una entidad ignorada, separada de su propietario para efectos fiscales, y sigue el año del propietario. Una con dos o más miembros es una sociedad de personas y sigue las reglas de estas. Cualquiera de las dos que presente el Form 8832 para tributar como corporación, o el Form 2553 para tener estatus de corporación S, sigue en cambio las reglas de las corporaciones (IRS: LLC; instrucciones del Form 2553). Para saber cómo tributan las sociedades de personas y las LLC, vea cómo tributan las sociedades de personas.

Esta página trata el año fiscal federal. No cubre las reglas estatales.

¿Qué año usa un propietario único o una LLC de un solo miembro?

Un propietario único o una LLC de un solo miembro usa el año fiscal de su propietario, que en el caso de una persona es por lo general el año calendario. El negocio declara en la declaración del propietario, así que no tiene un año propio. Una LLC de un solo miembro cuyo propietario es una corporación o una sociedad de personas sigue el año de ese propietario, que puede ser un ejercicio fiscal.

En general, una persona debe adoptar el año calendario, y solo puede adoptar un ejercicio fiscal si lleva libros y registros con ese ejercicio (Publication 538). Quien presenta una primera declaración con el año calendario y después inicia un negocio como propietario único debe mantener el año calendario, salvo que el IRS apruebe un cambio o se aplique una excepción.

Para la declaración del Form 5472, una LLC de un solo miembro de propiedad totalmente extranjera usa el mismo año fiscal que su propietario para presentar en EE. UU. o, si este no tiene ninguno, el año calendario (instrucciones del Form 5472).

El año abarca todos los ingresos del propietario, no solo los del negocio.

Para una persona, la vía automática del Form 1128 solo va hacia el año calendario. Pasar a un ejercicio fiscal exige una solicitud de resolución (ruling request) con una tarifa de usuario (instrucciones del Form 1128).

¿Qué año debe usar una sociedad de personas o una LLC con varios miembros?

Una sociedad de personas, incluida una LLC con varios miembros que tributa como tal, generalmente toma el año de sus socios. Debe ajustarse a los años de sus socios en este orden (Publication 538; 26 U.S.C. 706):

1. El año que comparten los socios que juntos tienen más de 50% de las ganancias y del capital.
2. Si no hay tal año, el año de todos sus socios principales. Un socio principal tiene 5% o más de las ganancias o del capital.
3. Si no se cumple ninguno, el año que produce el menor diferimiento total de ingresos para los socios.

Por lo tanto, una sociedad de personas cuyos socios con participación mayoritaria usan el año calendario, como suelen hacer las personas, por lo general debe usarlo también. Una LLC de dos miembros que pertenece a dos personas es el ejemplo habitual.

Una sociedad de personas puede usar otro año solo mediante una elección de la sección 444, un año de 52-53 semanas que termine en relación con su año requerido o su año de la sección 444, o un propósito comercial aprobado. Diferir ingresos a los socios no es por sí mismo un propósito comercial (26 U.S.C. 706(b)).

Si cambian los años de los socios, el año requerido puede cambiar con ellos. La sociedad de personas presenta entonces una declaración por período corto y puede obtener aprobación automática con el Form 1128.

¿Qué año debe usar una corporación S?

Una corporación S debe usar un año permitido. El año calendario siempre califica. Los demás son un año de la sección 444 (que se explica más abajo), un año de 52-53 semanas que termine en relación con el año calendario o con un año de la sección 444, o un año para el cual la corporación establezca un propósito comercial (Publication 538; 26 U.S.C. 1378). Diferir ingresos a los accionistas no es un propósito comercial por sí solo.

Una corporación que elige el estatus S solicita un año que no sea el calendario en la Parte II del Form 2553; una corporación S que ya existe generalmente cambia su año con el Form 1128 (Publication 538; instrucciones del Form 2553). Las vías de la Parte II son:

• Año de negocio natural (natural business year): los dos últimos meses del año generan al menos 25% de los ingresos brutos de los 12 meses, en cada uno de tres años, y ningún otro cierre de año obtiene una proporción mayor (instrucciones del Form 1128). La aprobación automática exige 47 meses de ingresos brutos, contando los de un predecesor si el negocio continúa el negocio del predecesor. Una corporación sin ese historial todavía puede pedir una resolución por propósito comercial conforme a otra prueba de año de negocio natural (Form 2553, casilla Q1, con tarifa de usuario), pero la aprobación no es automática.
• Año fiscal de los propietarios (ownership tax year): el ejercicio fiscal que usan los accionistas que tienen más de 50% de las acciones (instrucciones del Form 1128).
• Cualquier otro propósito comercial: una solicitud de resolución que lleva una tarifa de usuario.

Una corporación C con ejercicio fiscal que elige el estatus S debe usar, como corporación S, un año permitido. Sobre la elección en sí, vea si conviene elegir el estatus de corporación S y cómo tributan las corporaciones S.

¿Qué es la elección de la sección 444 y cuánto cuesta cada año?

Una elección de la sección 444 permite que una sociedad de personas, una corporación S o una corporación de servicios personales use un año distinto de su año requerido, si el nuevo año termina como máximo 3 meses antes de que termine el año requerido (26 U.S.C. 444). Se hace en el Form 8716. Una entidad que posee a otra sociedad de personas, corporación S, corporación de servicios personales o fideicomiso que no es del otorgante (non-grantor trust), o que es propiedad de ellos, está en una estructura en niveles y, por lo general, no puede hacer ni mantener la elección. Se exceptúan las estructuras de sociedades de personas y corporaciones S que usan todas el mismo año, y las participaciones pequeñas (26 CFR 1.444-2T).

Ese intervalo es el período de diferimiento: los meses entre el último día del año elegido y el último día del año requerido (Form 8716). Para una corporación S nueva, cuyo año requerido termina el 31 de diciembre:

Una sociedad de personas o una corporación S que ya presenta con su año requerido, por lo general el año calendario, tiene un período de diferimiento de cero y no puede pasar después a un año de la sección 444. Sus vías son un año de negocio natural o, para una corporación S, un año fiscal de los propietarios (Form 1128, Parte II, con aprobación automática si califica), o una solicitud de resolución por propósito comercial con tarifa de usuario. Además, cualquier entidad existente que cambie su año no puede elegir un año con un período de diferimiento más largo que el del año que deja.

Cada año en que la elección está vigente, una sociedad de personas o una corporación S:

• Presenta el Form 8752, aunque no deba nada (Publication 538).
• Paga junto con el formulario cuando el pago requerido del año, o de cualquier año anterior, supera $500. El Form 8752 y el pago vencen el 15 de mayo del año calendario siguiente a aquel en que comienza el año de la elección.
• Debe pagar una multa de 10% del pago insuficiente si paga tarde, salvo que demuestre causa razonable (instrucciones del Form 8752).

El pago refleja el valor del diferimiento. El Form 8752 toma el ingreso neto del año base, ajustado a los meses de diferimiento, suma un monto cuando los pagos a los propietarios (como sueldos y alquiler) fueron menores en los meses de diferimiento que el promedio del año, y aplica la tasa individual más alta vigente al cierre del año base más 1 punto porcentual. Luego acredita los pagos requeridos anteriores, netos de reembolsos (26 U.S.C. 7519). Una entidad nueva no tiene año base, así que su pago del primer año es cero. Un requisito menor que el crédito produce un reembolso mientras la elección continúa, y el saldo restante se reembolsa cuando la elección termina o la entidad se liquida. Los reembolsos no generan intereses.

Una corporación de servicios personales no presenta el Form 8752. Adjunta el Schedule H (Form 1120), que limita las deducciones por pagos a los empleados-propietarios (Form 8716).

Presente el Form 8716 en la más temprana de dos fechas (Form 8716):

• El día 15 del 5.º mes posterior al mes que incluye el primer día del año elegido.
• La fecha de vencimiento, sin prórrogas, de la declaración de ese año.

Para un negocio que empieza a mitad de mes, un primer año corto puede hacer que la segunda fecha sea la más temprana (26 CFR 1.444-3T).

Un Form 8716 presentado tarde recibe automáticamente una prórroga de 12 meses si arriba se escribe "Filed Pursuant To Section 301.9100-2" y el formulario se presenta dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de vencimiento original. Adjunte una copia a la declaración del primer año elegido.

Una corporación que elige el estatus S declara su intención en el Form 2553, Parte II. La casilla R1 indica que hará una elección de la sección 444 si califica. La casilla R2 acepta un año que termina el 31 de diciembre si resulta que no califica; sin ese acuerdo, es posible que la elección S no entre en vigor (Form 2553; 26 CFR 1.444-3T).

La elección dura hasta que termina. Termina cuando la entidad pasa a su año requerido u otro año permitido, se liquida, o deja de hacer los pagos requeridos de forma intencional, y en otros casos, como entrar en una estructura en niveles sin excepción, o que una corporación S pierda el estatus S sin convertirse de inmediato en corporación de servicios personales. Una corporación de servicios personales que elige el estatus S puede continuar con su elección (26 CFR 1.444-1T(a)(5)). Después de que termina, la entidad nunca puede volver a elegir (26 U.S.C. 444; instrucciones del Form 8752).

¿Puede una corporación C elegir cualquier fecha de cierre del año?

En general sí, salvo que sea una corporación de servicios personales. Una corporación C nueva establece su año al presentar su primera declaración, y puede usar el año calendario o un ejercicio fiscal si su contabilidad se lleva con ese criterio (Publication 538). Su primer año comienza en la fecha más temprana en que tiene accionistas, activos o empieza a operar (instrucciones del Form 1128). No presenta el Form 1128 para ese primer año (instrucciones del Form 1128). Una corporación que estuvo inactiva durante años y se reactiva se trata como un contribuyente nuevo para este fin.

Una corporación de servicios personales es la excepción. Su actividad principal son los servicios personales, es decir, trabajo en campos como contabilidad, ciencias actuariales, arquitectura, consultoría, ingeniería, salud, derecho y artes escénicas. Los empleados-propietarios prestan esos servicios en lo sustancial y juntos poseen más de 10% de sus acciones por valor (Publication 542; 26 U.S.C. 441(i)). Debe usar el año calendario, salvo que haga una elección de la sección 444, adopte un año de 52-53 semanas basado en el año calendario o en un año de la sección 444, o establezca un propósito comercial.

Para saber cómo tributa una corporación C, vea cómo tributan las corporaciones C.

¿Qué es un año de 52-53 semanas?

Un ejercicio fiscal que siempre termina el mismo día de la semana, por lo que dura 52 o 53 semanas. Termina en la fecha en que ese día de la semana ocurre por última vez en un mes calendario, o en la fecha en que cae más cerca del último día del mes. La contabilidad debe llevarse con ese criterio (Publication 538).

Se elige adjuntando a la declaración una declaración escrita que indique el mes, el día de la semana y la fecha. Para una sociedad de personas, una corporación S o una corporación de servicios personales, el año debe terminar en relación con su año requerido o su año de la sección 444. Una entidad recién constituida puede adoptarlo sin aprobación. Cambiar a un año de 52-53 semanas o dejarlo requiere el Form 1128.

¿Cómo cambio mi año fiscal y qué es un año fiscal corto?

Un negocio cambia su año fiscal, en general, presentando el Form 1128 para pedir la aprobación del IRS (IRS: años fiscales). La aprobación automática no tiene costo; una solicitud de resolución lleva una tarifa de usuario. Algunos casos no necesitan el Form 1128.

Una solicitud de resolución cuesta $5,750. La tarifa reducida de $3,450 exige una certificación e ingresos brutos menores de $400,000, calculados según el Appendix A del Rev. Proc. 2026-1: una persona suma sus ingresos a los de su cónyuge, una sociedad de personas o corporación S con un propietario que tiene la mitad o más suma los ingresos de ese propietario, y una entidad nueva sin una declaración de año completo usa los ingresos combinados de sus propietarios (Rev. Proc. 2026-1, Appendix A). La aprobación automática no está disponible para una corporación que cambió su año en los últimos 48 meses o que tiene una participación en una entidad transparente, con excepciones. Para una sociedad de personas, una corporación S o una corporación de servicios personales, el impedimento de 48 meses se aplica solo a una solicitud de año de negocio natural, y un cambio a su año requerido o a su año de propietarios no cuenta como un cambio previo (Rev. Proc. 2006-46, sección 4.02(5)). También pierde la aprobación automática mientras su año está bajo examen o ante Appeals o un tribunal, salvo que se sigan los pasos adicionales de las instrucciones (instrucciones del Form 1128).

Cuándo presentar:

• Aprobación automática: presente el Form 1128 ante el centro de servicio del IRS donde se presenta la declaración (Attention: Entity Control) a más tardar en la fecha de vencimiento, incluidas las prórrogas, de la declaración del período corto. Adjunte una copia a esa declaración.
• Solicitud de resolución: a más tardar en la fecha de vencimiento, sin prórrogas, de la declaración del período corto.
• Demasiado pronto: una solicitud presentada antes de que termine el período corto, por lo general, no se considerará.
• Tarde: una solicitud tardía es una solicitud de prórroga conforme a la sección 301.9100-3, una solicitud de resolución con su propia tarifa de usuario. Dentro de los 90 días posteriores a la fecha de vencimiento puede tratarse como oportuna si quien presenta actuó de manera razonable y de buena fe y el alivio no perjudicaría los intereses del gobierno; después de ese plazo, solo en circunstancias inusuales y apremiantes.

Un año fiscal corto es un año de menos de 12 meses. Se requiere una declaración para él cuando la entidad no existió durante un año completo o cambia su año (Publication 538). En un cambio, el período corto comienza el día siguiente al cierre del año anterior y termina el día antes de que empiece el año nuevo.

Para una persona, una corporación C o una corporación de servicios personales que cambia su año, el impuesto sobre la renta del período corto se calcula llevando sus ingresos a un año completo, hallando el impuesto sobre esa cifra y reduciendo el impuesto a los meses del período corto (26 U.S.C. 443). Una sociedad de personas o una corporación S no anualiza (26 CFR 1.706-1(b)(8); 1.1378-1(c)). El impuesto por trabajo independiente usa el ingreso real por trabajo independiente del período corto.

¿Debe coincidir el año de mi contabilidad con mi año fiscal?

Para la declaración, sí. El código tributario define un año fiscal como el período anual con el que un contribuyente calcula regularmente sus ingresos al llevar los libros (26 U.S.C. 441). Un ejercicio fiscal funciona solo cuando la contabilidad se lleva con ese criterio, y un negocio sin contabilidad o sin período contable anual usa el año calendario (Publication 538).

Por eso, el cierre de año fijado en el archivo contable y el período en que se cierra la contabilidad deben coincidir con el año de la última declaración presentada. Si un negocio presenta con un ejercicio fiscal pero lleva la contabilidad con otro ciclo, es posible que el año registrado no califique, y eso debe aclararse antes de la próxima declaración. Los pasos para cerrar la contabilidad en la fecha de cierre del año fiscal están en la lista de verificación del cierre de fin de año.

La nómina no se mueve con el año fiscal: los datos del Form W-2 se basan en los salarios pagados durante el año calendario (instrucciones generales de los Forms W-2 y W-3). Vea la nómina devengada al cierre del año.

El método de efectivo o de acumulación es una decisión distinta de la del año. Vea método de efectivo o de acumulación para un pequeño negocio.

Ejemplo

Las cifras en dólares son estadounidenses e ilustrativas.

La contabilidad cierra el 30 de junio, la declaración usa el año calendario

Una LLC de dos propietarios que tributa como sociedad de personas tiene un cierre al 30 de junio en su archivo contable desde que lo configuró el responsable contable. Todas las declaraciones hasta ahora se presentaron con el año calendario. La contabilidad y las declaraciones cubren períodos distintos, así que cada declaración necesita un puente desde dos ejercicios fiscales de contabilidad. Qué año puede usar la LLC, y si hay que corregir algo, depende de su historial de presentación.

Una corporación S que quiere cerrar el año el 30 de septiembre

Una corporación S nueva alquila equipo de esquí y quiere un cierre al 30 de septiembre. Su año requerido es el año calendario, así que el período de diferimiento es de 3 meses, lo que permite la sección 444. No tiene los 47 meses de ingresos necesarios para la aprobación automática de un año de negocio natural, y este ejemplo supone que hace la elección de la sección 444 en lugar de pedir una resolución. Para un año que empieza el 1 de octubre:

• El Form 8716 vence el 15 de marzo, el día 15 del 5.º mes posterior a octubre. La corporación declara su intención en el Form 2553.
• Año 1: el Form 8752 vence el siguiente 15 de mayo, meses antes de que termine el año. Muestra cero, porque una entidad nueva no tiene año base.
• Año 2: el pago requerido resulta ser $300. No supera el umbral, así que no se debe ningún pago, pero el Form 8752 se presenta igual, con cero.
• Año 3: el pago requerido resulta ser $900. Supera el umbral, así que $900 vencen junto con el formulario el 15 de mayo.

Una corporación C nueva que cambia su año

Una corporación C que por primera vez tiene accionistas, activos y negocio el 1 de marzo elige un cierre al 30 de junio. Su primera declaración cubre del 1 de marzo al 30 de junio, un año corto de 4 meses, sin Form 1128. La siguiente declaración cubre del 1 de julio al 30 de junio.

Más adelante quiere un cierre al 31 de diciembre. Eso es un cambio de año fiscal con el Form 1128, con aprobación automática si califica (no es una corporación de servicios personales y no tiene participación en una entidad transparente). La corporación presenta una declaración corta del 1 de julio al 31 de diciembre, 6 meses, con el impuesto sobre la renta calculado sobre un año completo. Siguen años calendario, y su contabilidad ahora cierra el 31 de diciembre.

¿Su caso es distinto?

• Un negocio de temporada, una corporación S o una sociedad de personas quiere un año que no sea el calendario, o el año registrado no coincide con la forma en que se lleva la contabilidad: si se aplica una elección de la sección 444, una solicitud por propósito comercial o el Form 1128, cuánto cuesta y cómo se alinean la declaración corta y la contabilidad, todo depende de los hechos de la entidad. Obtenga ayuda con los impuestos corporativos.
• Usted es propietario único o propietario de una LLC de un solo miembro y quiere un año que no sea el calendario: el año es el de su declaración personal, y el cambio es una solicitud de resolución con tarifa de usuario, no un cambio automático. Obtenga ayuda con los impuestos individuales.
• Se presentó una declaración con el año equivocado, se omitió un Form 8752, o un aviso del IRS menciona el año fiscal: si el año alguna vez fue permitido, y qué multa o corrección sigue, depende del historial de presentación. Vea multas por presentación y pago tardíos y cómo ponerse al día con declaraciones de negocio no presentadas. Obtenga ayuda con los impuestos corporativos.
• Una LLC de un solo miembro es de propiedad totalmente extranjera: para la declaración del Form 5472 usa el año de presentación del propietario en EE. UU. o, si este no tiene ninguno, el año calendario; vea presentación de una LLC de un solo miembro de propiedad extranjera. Una LLC de propiedad extranjera con dos miembros o con una elección corporativa sigue las reglas de sociedades de personas o corporaciones descritas arriba. Obtenga ayuda con impuestos transfronterizos.
• La contabilidad está atrasada, o se lleva con un ciclo distinto del de la declaración: vea cómo ponerse al día con la contabilidad atrasada y obtenga ayuda con la contabilidad.
• Usted está eligiendo un tipo de entidad o cambiándolo: vea si conviene elegir el estatus de corporación S y cómo cambiar la estructura de su negocio.
• Esta es la primera declaración de un negocio nuevo: vea su primera declaración de impuestos del negocio.
• Su corporación es canadiense: vea cómo elegir o cambiar un cierre de ejercicio.