Exercício fiscal ou ano-calendário: quem pode escolher nos EUA

Quando termina o exercício fiscal, e como descubro o fim do exercício da minha empresa?

O ano-calendário termina em 31 de dezembro. Um exercício fiscal tem 12 meses e termina no último dia de qualquer outro mês, ou é um ano de 52-53 semanas (IRS: anos fiscais). Qual deles uma empresa pode usar depende de como ela é tributada: um empresário individual ou uma LLC de um único membro segue o proprietário, uma sociedade ou corporação S precisa de um ano exigido ou permitido, e só uma corporação C em geral escolhe o próprio. O fim do exercício de uma empresa é o que as declarações dela usam; por isso, comece pela última declaração entregue.

O pedido de EIN não define o ano. Um pedido de prorrogação ou um pagamento de imposto estimado também não. Salvo se um ano exigido se aplicar, como explicado adiante, uma empresa adota um ano ao entregar a primeira declaração nele (Publication 538). Se a linha 12 do SS-4 e as declarações entregues divergirem, as declarações entregues mostram o ano em uso, e não se ele era permitido. Um contribuinte que adotou um ano fiscal impróprio precisa mudar para um próprio (Publication 538).

O caso deixa de ser simples quando uma empresa quer um ano diferente do ano-calendário (só alguns tipos de entidade podem escolher um, e as opções podem trazer um pagamento anual ou uma taxa de serviço do IRS), quando uma sociedade ou corporação S já está em um, quando o ano registrado nunca foi aprovado, ou quando a escrituração segue um ciclo diferente do das declarações. Reúna as duas últimas declarações, a confirmação do EIN, a aceitação da opção pelo regime S e o Form 2553, além de qualquer Form 8716, Form 8752 ou aprovação do IRS de um Form 1128.

Minha empresa pode usar um exercício fiscal, ou precisa usar o ano-calendário?

A classificação tributária federal da entidade decide. Em geral, qualquer pessoa pode adotar o ano-calendário. Um exercício fiscal só é permitido quando a escrituração é mantida nessa base, e o ano-calendário é obrigatório para uma empresa sem escrituração, sem período contábil anual ou com um ano que não se qualifica como exercício fiscal (Publication 538).

O ano fiscal de uma LLC segue o modo como ela é tributada. Uma LLC americana com um único membro é desconsiderada como separada do proprietário e segue o ano do proprietário. Uma com dois ou mais membros é uma sociedade e segue as regras de sociedade. Qualquer dos dois tipos que entregue o Form 8832 para ser tributado como corporação, ou o Form 2553 para o regime S, segue as regras de corporação (IRS: LLC; instruções do Form 2553). Para saber como sociedades e LLCs são tributadas, veja como as sociedades são tributadas.

Esta página trata do ano fiscal federal. As regras estaduais não são abordadas.

Que ano usa um empresário individual ou uma LLC de um único membro?

Um empresário individual ou uma LLC de um único membro usa o ano fiscal do proprietário, que para uma pessoa física em geral é o ano-calendário. O negócio é informado na declaração do proprietário, então não tem ano próprio. Uma LLC de um único membro pertencente a uma corporação ou sociedade segue o ano desse proprietário, que pode ser um exercício fiscal.

Em geral, uma pessoa física precisa adotar o ano-calendário e só pode adotar um exercício fiscal se mantiver livros e registros nesse exercício (Publication 538). Quem entrega a primeira declaração no ano-calendário e depois abre um negócio como empresário individual precisa manter o ano-calendário, a menos que o IRS aprove uma mudança ou que uma exceção se aplique.

Para a declaração do Form 5472, uma LLC de um único membro de propriedade totalmente estrangeira usa o mesmo ano fiscal do proprietário para as entregas nos EUA ou, se o proprietário não tiver nenhum, o ano-calendário (instruções do Form 5472).

O ano abrange toda a renda do proprietário, e não só a do negócio.

Para uma pessoa física, o caminho automático do Form 1128 só vai em direção ao ano-calendário. Uma mudança para um exercício fiscal passa por um pedido de decisão (ruling) com taxa de serviço do IRS (instruções do Form 1128).

Que ano uma sociedade ou LLC com vários membros precisa usar?

Uma sociedade, inclusive uma LLC com vários membros tributada como tal, em geral adota o ano dos sócios. Ela precisa se ajustar aos anos dos sócios nesta ordem (Publication 538; 26 U.S.C. 706):

1. O ano comum aos sócios que juntos detêm mais de 50% dos lucros e do capital.
2. Se não houver esse ano, o ano de todos os sócios principais. Um sócio principal detém 5% ou mais dos lucros ou do capital.
3. Se nenhum dos dois se aplicar, o ano que dê o menor diferimento total de renda para os sócios.

Uma sociedade cujos sócios majoritários usam o ano-calendário, como as pessoas físicas em geral, é portanto em geral obrigada a usá-lo também. Uma LLC de dois membros pertencente a duas pessoas físicas é o exemplo usual.

Uma sociedade só pode usar outro ano por uma opção pela seção 444, por um ano de 52-53 semanas que termine em relação ao ano exigido ou ao exercício da seção 444, ou por uma finalidade comercial aprovada. Diferir a renda dos sócios não é, por si só, uma finalidade comercial (26 U.S.C. 706(b)).

Se os anos dos sócios mudam, o ano exigido pode mudar com eles. A sociedade então entrega uma declaração de período reduzido e pode obter aprovação automática no Form 1128.

Que ano uma corporação S precisa usar?

Uma corporação S precisa usar um ano permitido. O ano-calendário sempre vale. Os outros são um exercício da seção 444 (explicado adiante), um ano de 52-53 semanas que termine em relação ao ano-calendário ou a um exercício da seção 444, ou um ano para o qual a corporação comprove uma finalidade comercial (Publication 538; 26 U.S.C. 1378). Diferir a renda dos acionistas não é, por si só, uma finalidade comercial.

Uma corporação que opta pelo regime S pede um ano diferente do ano-calendário na Parte II do Form 2553; uma corporação S já existente em geral muda de ano no Form 1128 (Publication 538; instruções do Form 2553). Os caminhos da Parte II:

• Exercício natural do negócio (natural business year): os dois últimos meses do ano trazem pelo menos 25% da receita bruta dos 12 meses, em cada um de três anos, e nenhum outro fim de exercício tem pontuação maior (instruções do Form 1128). A aprovação automática exige 47 meses de receita bruta, contando a de uma antecessora se a empresa continua o negócio dela. Uma corporação sem esse histórico ainda pode pedir uma decisão por finalidade comercial com outro teste de exercício natural do negócio (Form 2553, caixa Q1, taxa de serviço do IRS), mas a aprovação não é automática.
• Ano fiscal dos proprietários (ownership tax year): o exercício fiscal usado pelos acionistas que detêm mais de 50% das ações (instruções do Form 1128).
• Qualquer outra finalidade comercial: um pedido de decisão (ruling) que tem taxa de serviço do IRS.

Uma corporação C em exercício fiscal que opta pelo regime S precisa usar um ano permitido como corporação S. Sobre a opção em si, veja se vale optar pelo regime de corporação S e como as corporações S são tributadas.

O que é a opção pela seção 444, e quanto ela custa todo ano?

Uma opção pela seção 444 permite que uma sociedade, corporação S ou corporação de serviços pessoais use um ano diferente do ano exigido, se o novo ano terminar no máximo 3 meses antes do fim do ano exigido (26 U.S.C. 444). Ela é feita no Form 8716. Uma entidade que possui outra sociedade, corporação S, corporação de serviços pessoais ou trust não grantor, ou que pertence a uma delas, está em uma estrutura em camadas (tiered structure) e em geral não pode fazer nem manter a opção. Ficam de fora estruturas de sociedades e corporações S todas no mesmo ano e participações pequenas (26 CFR 1.444-2T).

Essa diferença é o período de diferimento: os meses entre o último dia do exercício escolhido e o último dia do ano exigido (Form 8716). Para uma corporação S nova, cujo ano exigido termina em 31 de dezembro:

Uma sociedade ou corporação S que já entrega no ano exigido, em geral o ano-calendário, tem período de diferimento zero e não pode passar depois para um exercício da seção 444. Seus caminhos são um exercício natural do negócio ou, no caso de uma corporação S, um ano fiscal dos proprietários (Form 1128, Parte II, aprovação automática quando se qualifica), ou um pedido de decisão por finalidade comercial com taxa de serviço do IRS. Qualquer entidade existente que mude de ano também não pode optar por um ano com período de diferimento maior do que o do ano que está deixando.

Todo ano em que a opção está em vigor, uma sociedade ou corporação S:

• Entrega o Form 8752, mesmo quando nada é devido (Publication 538).
• Paga junto com o formulário quando o pagamento exigido para o ano, ou para qualquer ano anterior, passa de $500. O Form 8752 e o pagamento vencem em 15 de maio do ano-calendário seguinte àquele em que começa o ano da opção.
• Deve uma multa de 10% do valor não pago, se pagar com atraso, a menos que demonstre causa razoável (instruções do Form 8752).

O pagamento reflete o valor do diferimento. O Form 8752 toma o lucro líquido do ano-base, proporcional aos meses de diferimento, soma um valor quando os pagamentos aos proprietários (como salários e aluguel) foram menores nos meses de diferimento do que a média do ano e aplica a maior alíquota de pessoa física em vigor no fim do ano-base mais 1 ponto percentual. Depois, abate os pagamentos exigidos anteriores, líquidos de restituições (26 U.S.C. 7519). Uma entidade nova não tem ano-base, então o pagamento do primeiro ano é zero. Uma exigência abaixo do crédito gera uma restituição enquanto a opção continua, e o saldo restante é restituído quando a opção termina ou a entidade é liquidada. As restituições não rendem juros.

Uma corporação de serviços pessoais não entrega o Form 8752. Ela anexa o Schedule H (Form 1120), que limita as deduções de pagamentos a empregados-proprietários (Form 8716).

Entregue o Form 8716 até a mais antiga de duas datas (Form 8716):

• O 15º dia do 5º mês após o mês que inclui o primeiro dia do ano escolhido.
• A data de vencimento, sem prorrogações, da declaração desse ano.

Para uma empresa que começa no meio do mês, um primeiro ano reduzido pode fazer da segunda data a mais antiga (26 CFR 1.444-3T).

Um Form 8716 atrasado recebe automaticamente uma prorrogação de 12 meses se estiver impresso no alto “Filed Pursuant To Section 301.9100-2” e o formulário for entregue em até 12 meses da data de vencimento original. Anexe uma cópia à declaração do primeiro ano escolhido.

Uma corporação que opta pelo regime S declara sua intenção na Parte II do Form 2553. A caixa R1 diz que fará uma opção pela seção 444 se tiver direito. A caixa R2 concorda com um ano que termina em 31 de dezembro se ela não se qualificar; sem esse acordo, a opção pelo regime S pode não ter efeito (Form 2553; 26 CFR 1.444-3T).

A opção dura até terminar. Ela termina quando a entidade passa para o ano exigido ou para outro ano permitido, é liquidada ou deixa de propósito de fazer os pagamentos exigidos, e em outros casos, como entrar em uma estrutura em camadas sem exceção, ou uma corporação S perder o regime S sem se tornar de imediato uma corporação de serviços pessoais. Uma corporação de serviços pessoais que opta pelo regime S pode continuar a opção (26 CFR 1.444-1T(a)(5)). Depois que ela termina, a entidade nunca mais pode optar de novo (26 U.S.C. 444; instruções do Form 8752).

Uma corporação C pode escolher qualquer fim de exercício?

Em geral, sim, a menos que seja uma corporação de serviços pessoais. Uma corporação C nova estabelece seu ano quando entrega a primeira declaração e pode usar o ano-calendário ou um exercício fiscal se a escrituração for mantida nessa base (Publication 538). Seu primeiro ano começa na primeira data em que ela tem acionistas, tem ativos ou começa a operar (instruções do Form 1128). Ela não entrega Form 1128 para esse primeiro ano (instruções do Form 1128). Uma corporação que ficou inativa por anos e é reativada é tratada como um novo contribuinte para esse fim.

Uma corporação de serviços pessoais é a exceção. Sua atividade principal são serviços pessoais, isto é, trabalho em áreas como contabilidade, atuária, arquitetura, consultoria, engenharia, saúde, direito e artes cênicas. Empregados-proprietários prestam esses serviços de forma substancial e juntos detêm mais de 10% das ações em valor (Publication 542; 26 U.S.C. 441(i)). Ela precisa usar o ano-calendário, a menos que faça uma opção pela seção 444, adote um ano de 52-53 semanas baseado no ano-calendário ou em um exercício da seção 444, ou comprove uma finalidade comercial.

Para saber como uma corporação C é tributada, veja como as corporações C são tributadas.

O que é um ano de 52-53 semanas?

Um exercício fiscal que sempre termina no mesmo dia da semana, e por isso dura 52 ou 53 semanas. Ele termina na última data em que esse dia da semana ocorre em um mês do calendário, ou na data em que cai mais perto do último dia do mês. A escrituração precisa ser mantida nessa base (Publication 538).

Faça a opção anexando à declaração uma declaração escrita com o mês, o dia da semana e a data. Para uma sociedade, corporação S ou corporação de serviços pessoais, o ano precisa terminar em relação ao ano exigido ou ao exercício da seção 444. Uma entidade recém-formada pode adotá-lo sem aprovação. Mudar para um ano de 52-53 semanas, ou deixá-lo, exige o Form 1128.

Como mudo meu ano fiscal, e o que é um ano fiscal reduzido?

Uma empresa muda de ano fiscal, em geral, entregando o Form 1128 para pedir a aprovação do IRS (IRS: anos fiscais). A aprovação automática não tem taxa; um pedido de decisão (ruling) tem taxa de serviço do IRS. Alguns casos dispensam o Form 1128.

Um pedido de decisão custa US$5.750. A taxa reduzida de US$3.450 exige uma certificação e renda bruta abaixo de $400.000, apurada conforme o Appendix A do Rev. Proc. 2026-1: uma pessoa física soma a renda com a do cônjuge, uma sociedade ou corporação S com um proprietário que detém metade ou mais soma a renda dele, e uma entidade nova sem declaração de ano inteiro usa a renda somada de seus proprietários (Rev. Proc. 2026-1, Appendix A). A aprovação automática não está disponível para uma corporação que mudou de ano nos últimos 48 meses ou que detém participação em uma entidade de transparência fiscal (pass-through), com exceções. Para uma sociedade, corporação S ou corporação de serviços pessoais, a barreira dos 48 meses vale apenas para um pedido de exercício natural do negócio, e uma mudança para o ano exigido ou para o ano dos proprietários não conta como mudança anterior (Rev. Proc. 2006-46, seção 4.02(5)). Ela também perde a aprovação automática enquanto o ano está sob auditoria ou perante o Appeals ou um tribunal, a menos que sejam seguidas as etapas adicionais das instruções (instruções do Form 1128).

Quando entregar:

• Aprovação automática: entregue o Form 1128 ao centro de serviço do IRS onde a declaração é entregue (Attention: Entity Control) até a data de vencimento, inclusive prorrogações, da declaração do período reduzido. Anexe uma cópia a essa declaração.
• Pedido de decisão (ruling): até a data de vencimento, sem prorrogações, da declaração do período reduzido.
• Cedo demais: um pedido entregue antes do fim do período reduzido em geral não será analisado.
• Atrasado: um pedido atrasado é um pedido de prorrogação conforme a seção 301.9100-3, que é um pedido de decisão com taxa de serviço própria. Em até 90 dias da data de vencimento, ele pode ser tratado como no prazo se quem pede agiu com razoabilidade e boa-fé e o alívio não prejudicar os interesses do governo; depois disso, só em circunstâncias incomuns e convincentes.

Um ano fiscal reduzido é um ano com menos de 12 meses. Uma declaração é exigida para ele quando a entidade não existiu por um ano inteiro ou muda de ano (Publication 538). Em uma mudança, o período reduzido começa no dia seguinte ao fechamento do ano antigo e termina no dia anterior ao início do novo ano.

Para uma pessoa física, corporação C ou corporação de serviços pessoais que muda de ano, o imposto de renda do período reduzido é apurado elevando a renda a um ano inteiro, calculando o imposto sobre esse valor e reduzindo o imposto de volta aos meses do período reduzido (26 U.S.C. 443). Uma sociedade ou corporação S não anualiza (26 CFR 1.706-1(b)(8); 1.1378-1(c)). O imposto de autônomo (self-employment tax) usa a renda de autônomo real do período reduzido.

O ano da minha escrituração contábil precisa ser o mesmo do ano fiscal?

Para a declaração, sim. O código tributário define o ano fiscal como o período anual em que o contribuinte apura regularmente a renda na escrituração (26 U.S.C. 441). Um exercício fiscal só funciona quando a escrituração é mantida nessa base, e uma empresa sem escrituração ou sem período contábil anual usa o ano-calendário (Publication 538).

Assim, o fim do exercício definido no arquivo de contabilidade e o período em que a escrituração é fechada devem coincidir com o ano da última declaração entregue. Se uma empresa entrega a declaração em um exercício fiscal, mas mantém a escrituração em outro ciclo, o ano registrado pode não se qualificar, e isso precisa ser resolvido antes da próxima declaração. As etapas para fechar a escrituração no fim do ano fiscal estão na lista de verificação de fechamento do ano.

A folha de pagamento não acompanha o ano fiscal: os lançamentos do Form W-2 se baseiam nos salários pagos durante o ano-calendário (instruções gerais dos Forms W-2 e W-3). Veja folha de pagamento provisionada no fim do ano.

Regime de caixa ou de competência é uma escolha separada do ano. Veja regime de caixa ou de competência para uma pequena empresa.

Exemplo

Os valores em dólares são em dólares americanos e ilustrativos.

A escrituração fecha em 30 de junho, e a declaração usa o ano-calendário

Uma LLC de dois proprietários, tributada como sociedade, tem o fim do exercício em 30 de junho no arquivo de contabilidade desde que o responsável contábil a configurou. Todas as declarações até agora foram entregues no ano-calendário. A escrituração e as declarações cobrem períodos diferentes, então cada declaração precisa de uma ponte a partir de dois exercícios fiscais de escrituração. Qual ano a LLC pode usar, e se algo precisa ser corrigido, depende do histórico de entregas dela.

Uma corporação S que quer o fim do exercício em 30 de setembro

Uma corporação S nova aluga equipamentos de esqui e quer o fim do exercício em 30 de setembro. O ano exigido dela é o ano-calendário, então o período de diferimento é de 3 meses, o que a seção 444 permite. Ela não tem os 47 meses de receitas exigidos para a aprovação automática de exercício natural do negócio, e este exemplo supõe que ela faça a opção pela seção 444 em vez de pedir uma decisão. Para um ano que começa em 1º de outubro:

• O Form 8716 vence em 15 de março, o 15º dia do 5º mês após outubro. A corporação declara a intenção no Form 2553.
• Ano 1: o Form 8752 vence no 15 de maio seguinte, meses antes do fim do ano. Ele mostra zero, porque uma entidade nova não tem ano-base.
• Ano 2: o pagamento exigido dá US$300. Isso não passa do limite, então não há pagamento a fazer, mas o Form 8752 ainda é entregue mostrando zero.
• Ano 3: o pagamento exigido dá US$900. Isso passa do limite, então US$900 vencem com o formulário em 15 de maio.

Uma corporação C nova que muda o ano

Uma corporação C que tem acionistas, ativos e negócio pela primeira vez em 1º de março escolhe o fim do exercício em 30 de junho. A primeira declaração cobre de 1º de março a 30 de junho, um ano reduzido de 4 meses, sem Form 1128. A declaração seguinte cobre de 1º de julho a 30 de junho.

Mais tarde, ela quer o fim do exercício em 31 de dezembro. Isso é uma mudança de ano fiscal no Form 1128, com aprovação automática se ela se qualificar (não é uma corporação de serviços pessoais e não detém participação em entidade pass-through). A corporação entrega uma declaração reduzida de 1º de julho a 31 de dezembro, 6 meses, com o imposto de renda apurado sobre um ano elevado. Seguem-se os anos-calendário, e a escrituração dela agora fecha em 31 de dezembro.

E no seu caso?

• Um negócio sazonal, uma corporação S ou uma sociedade quer um ano diferente do ano-calendário, ou o ano registrado não bate com o modo como a escrituração é feita: saber se vale uma opção pela seção 444, um pedido por finalidade comercial ou o Form 1128, quanto custa e como a declaração reduzida e a escrituração se encaixam depende dos fatos da entidade. Procure a ajuda com impostos de corporações.
• Você é empresário individual ou proprietário de uma LLC de um único membro e quer um ano diferente do ano-calendário: o ano é o da sua declaração pessoal, e a mudança é um pedido de decisão com taxa de serviço do IRS, e não uma mudança automática. Procure a ajuda com impostos de pessoa física.
• Uma declaração foi entregue no ano errado, um Form 8752 foi esquecido, ou uma carta do IRS fala do ano fiscal: saber se o ano chegou a ser permitido e qual multa ou correção se segue depende do histórico de entregas. Veja multas por atraso na entrega e no pagamento e como regularizar declarações empresariais não entregues. Procure a ajuda com impostos de corporações.
• Uma LLC de um único membro é de propriedade totalmente estrangeira: para a declaração do Form 5472, ela usa o ano de entrega do proprietário nos EUA ou, se o proprietário não tiver nenhum, o ano-calendário; veja entrega de uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira. Uma LLC de propriedade estrangeira com dois membros ou com opção de corporação segue as regras de sociedade ou de corporação acima. Procure a ajuda com impostos entre países.
• A escrituração está atrasada, ou é mantida em um ciclo diferente do da declaração: veja como atualizar uma escrituração atrasada e procure a ajuda com escrituração contábil.
• Você está escolhendo o tipo de entidade ou mudando-o: veja se vale optar pelo regime de corporação S e como mudar a estrutura da sua empresa.
• Esta é a primeira declaração de um negócio novo: veja a primeira declaração de imposto de renda da sua empresa.
• Sua corporação é canadense: veja como escolher ou mudar o fim do exercício.