신규 사업의 S corporation 선택: 첫날부터 적용하는 Form 2553

신규 사업의 Form 2553은 언제까지 제출해야 하나요?

자격을 갖춘 신규 LLC나 법인은 모든 필수 소유주가 동의하고 첫 과세연도가 시작된 날부터 2개월 15일 이내에 서명한 Form 2553을 제출하면 첫날부터 S corporation이 될 수 있습니다(IRS Form 2553 작성 안내). 첫 과세연도는 다음 세 날짜 중 가장 빠른 날에 시작합니다. 회사에 소유주가 처음 생긴 날, 자산이 처음 생긴 날, 영업을 시작한 날입니다. 첫 매출이 생길 때까지 기다리지 않으며, 주 정부 설립 승인일은 이 세 가지 중 하나가 같은 날 일어난 경우에만 시작일이 됩니다.

다음과 같은 경우에는 간단하지 않습니다.

• 날짜를 기록해 두기 전에 돈, 장비 또는 업무가 회사로 넘어가서 시작일이 불분명한 경우
• 소유주가 여러 명이거나 소유주가 부부 공동재산제 주에서 혼인한 경우. 필요한 사람이 모두 서명해야 하기 때문입니다.
• 소유주나 소유주의 배우자가 미국 시민권자나 미국 거주자가 아니거나 외부 투자자를 받을 계획인 경우
• 회사가 뉴욕 주처럼 자체 S corporation 선택 제도가 있는 주에 있는 경우
• Form 2553을 제출했지만 승인 통지서(CP261)가 오지 않았거나, 통지서의 시작일이 다른 경우
• 기한이 이미 지난 경우

제출하기 전에 준비할 자료는 다음과 같습니다.

• 주 정부 설립 승인서(정관 또는 증명서)와 그 효력 발생일
• 첫 입금이나 그 밖의 출자일, 주식 발행일 또는 구성원 가입일
• 영업을 시작한 날(설립 승인일보다 빠른 경우)
• 각 소유주의 이름, 주소, 사회보장번호, 주식 수 또는 지분율, 취득일
• 회사의 EIN
• 사업에서 일하는 각 소유주의 계획 급여와 급여 지급 시작일

S corp는 LLC와 법인 중 무엇으로 설립해야 하나요?

S corporation을 설립해 주는 주는 없습니다. 주법에 따라 LLC나 법인을 설립한 뒤 Form 2553을 제출하면 IRS가 그 회사를 S corporation으로 과세합니다. LLC와 법인 모두 선택할 수 있고, 선택이 발효되면 연방 규정은 같습니다. 둘 다 Form 1120-S를 제출하고, 각 소유주에게 Schedule K-1을 발급하며, 일하는 소유주에게 급여를 지급합니다. 차이는 선택이 발효되기 전의 과세 방식(아래 표 참조), 그리고 설립비와 연차 수수료 같은 주법·서류 부분, 회사 운영이 운영계약서(operating agreement)에 따르는지 정관·이사회 의사록에 따르는지에 있습니다.

Form 2553을 제출한 LLC는 선택이 발효되는 날부터 법인으로 취급되며 Form 8832가 필요 없습니다(Form 2553 작성 안내, Form 8832 작성 안내). Form 2553 없이 Form 8832를 제출해 법인으로 과세받기를 선택하기만 하면 그 LLC는 대신 C corporation이 됩니다.

LLC는 단일 종류의 주식 요건도 충족해야 합니다. 모든 소유주의 배당(분배금) 권리와 청산 시 잔여재산 분배 권리가 동일해야 합니다(Form 2553 작성 안내). 운영계약서의 특별 배분이나 우선 수익 조항은 이 요건과 충돌할 수 있습니다. 운영계약서의 세무 관련 조항을 참고하세요.

신규 회사의 Form 2553상 첫 과세연도는 언제 시작하나요?

신규 법인의 첫 과세연도는 주주가 처음 생긴 날, 자산을 취득한 날, 영업을 시작한 날 중 가장 빠른 날에 시작합니다(Treas. Reg. 1.1362-6(a)(2)(ii)(C)). 설립 신청인(설립 서류를 제출하는 사람)만 있다고 해서 반드시 시작되는 것은 아닙니다. Form 2553 작성 안내는 LLC에도 같은 기준을 적용하며, 주주 대신 소유주를 기준으로 봅니다.

첫 과세연도가 시작되는 대표적인 경우는 다음과 같습니다.

• 창업자가 주식을 받거나 LLC에 구성원이 가입한 때
• 소유주가 회사 계좌에 돈을 입금하거나 장비를 제공한 때
• 매출이 생기기 전이라도 회사가 영업을 시작한 때

흔한 실수가 두 가지 있습니다. 첫 매출일이나 첫 달 말일부터 세면 기한이 실제보다 늦게 계산됩니다. 반대로 첫 과세연도가 시작되기 전에 제출하는 것도 실수입니다. 이전 과세연도가 없는 회사는 첫 과세연도가 시작되기 전에는 유효한 선택을 할 수 없습니다(Treas. Reg. 1.1362-6(a)(2)(iii), Example 1). 시작일은 Form 2553의 E란에 적습니다.

2개월 15일은 어떻게 계산하고, 4월 15일이 지나도 제출할 수 있나요?

시작일부터 2개월을 셉니다. 2개월 뒤 같은 날짜의 전날까지이며, 거기에 15일을 더합니다(IRS Form 2553 작성 안내). 첫 과세연도가 2월 1일 이후에 시작한 회사는 4월 15일이 지나서 제출해도 기한 내일 수 있습니다. 기한이 회사 자체의 시작일부터 계산되기 때문입니다.

기한이 토요일, 일요일 또는 법정 공휴일이면 다음 영업일로 넘어갑니다(26 U.S.C. 7503).

역년 기준으로 운영 중인 기존 회사가 다음 해부터 선택하려는 경우에는 그 전년도 중 언제든지, 또는 선택이 시작되는 해의 3월 15일까지 제출할 수 있습니다(26 U.S.C. 1362(b)). 신규 회사는 첫해 이전의 연도가 없으므로, 첫해에는 2개월 15일 기간만 적용됩니다.

Form 2553은 누가 서명하고, E란에는 무엇을 적나요?

권한 있는 임원이 선택서에 서명하고 모든 주주가 동의서에 서명합니다. 임원 서명이 없는 서식은 기한 내에 제출한 것으로 보지 않습니다(IRS Form 2553 작성 안내). E란에는 S corporation 지위가 시작되는 날을 적습니다. 첫해 선택이라면 회사에 소유주가 생기거나, 자산이 생기거나, 영업을 시작한 가장 빠른 날이며, 보통 1월 1일이 아닙니다.

E란의 날짜 이후에 선택을 제출하는 경우, E란의 날짜부터 제출일까지 한 번이라도 주식을 보유한 모든 사람이 동의해야 합니다. 그 사이에 주식을 판 사람도 포함됩니다. 주식이나 그 소득이 부부 공동재산이면 부부 모두 동의해야 하고, 공동 소유자는 각자 동의해야 합니다(Treas. Reg. 1.1362-6(b)). 필요한 동의가 모두 없으면 선택은 유효하지 않지만, 규정상 일부 경우에는 빠진 동의서를 제출할 추가 시간을 줍니다. 회사는 E란의 날짜부터 제출일까지 매일 자격도 갖추고 있어야 합니다. 자격 있는 소유주만 있어야 하고 주식은 한 종류여야 합니다. 그렇지 않거나 그 기간의 이전 소유주가 동의하지 않았다면, 기한 내에 제출한 선택도 다음 과세연도부터만 효력이 생깁니다(26 U.S.C. 1362(b)(2)). 따라서 다른 회사나 비거주 외국인에게 처음 발행된 주식, 또는 운영계약서의 우선 수익 조항은 제출 전에 고치는 것으로는 부족하고 E란의 날짜부터 올바르게 되어 있어야 합니다.

Form 2553은 어떻게 제출하고, IRS의 승인은 어떻게 확인하나요?

서명한 서식을 회사의 주요 사업장이 있는 주를 담당하는 IRS 서비스 센터에 팩스나 우편으로 보냅니다. 현재 주소와 팩스 번호는 IRS의 제출 장소 안내 페이지에 나와 있습니다. 팩스로 보냈다면 원본은 회사의 영구 기록으로 보관하세요.

제출 증빙을 보관하세요. 등기우편 또는 배달증명 영수증, IRS가 지정한 민간 배달 서비스의 동등한 영수증, 또는 IRS가 접수·승인했다는 도장이 찍힌 사본이 증빙이 됩니다. IRS는 대개 60일 이내에 회신합니다. 승인은 CP261 통지서로 옵니다. 이를 영구 보관하고 효력 발생일을 확인하세요. E란과 날짜가 다르다면 IRS가 요청한 날짜에는 서식이 늦었다고 판단했다는 뜻입니다(IRS CP261 통지서).

제출 후 2개월이 지나도 회신이 없으면 작성 안내에 따라 IRS(1-800-829-4933)에 전화합니다. 통지서가 오지 않았거나 CP264 거부 통지를 받았거나 CP261을 분실한 경우에는 늦은 S corporation 선택 구제를 참고하세요.

S 선택이 효력을 내려면 첫해에 무엇을 갖춰야 하나요?

선택은 회사가 과세되는 방식만 바꿉니다. 첫해에는 사업에서 일하는 소유주를 위한 급여 지급 체계와, E란의 날짜부터 Form 1120-S를 작성할 수 있는 장부도 필요합니다(Form 1120-S 작성 안내).

첫 Form 1120-S의 제출 기한은 첫 과세연도가 끝난 달부터 세 번째 달의 15일입니다. 신규 회사의 첫 과세연도를 참고하세요.

우리 주도 첫해에 자체 S 선택이 필요한가요?

일부 주는 자체 S 선택이 필요하거나 S corporation을 다르게 과세하므로, 연방 제출만 믿지 말고 해당 주를 확인하세요. 예를 들어 뉴욕 주는 Form CT-6을 요구하며, 뉴욕에서 설립된 법인은 첫해 선택을 위해 설립증명서 효력 발생일부터 2개월 15일 이내에 제출해야 합니다(뉴욕 주 예시: 효력 발생일 6월 15일, 기한 8월 30일). 따라서 연방 기한보다 먼저 올 수 있습니다(뉴욕 주 CT-6 작성 안내). 뉴욕시에는 S 선택 제도가 없으며 S corporation에도 General Corporation Tax를 부과합니다(NYC Department of Finance). 자세한 내용과 다른 주는 주별 S corporation 선택을 참고하세요.

신규 회사가 Form 2553 기한을 놓치면 어떻게 되나요?

늦은 선택은 일반적으로 다음 과세연도에 한 것으로 보므로 S 지위는 그때 시작합니다(26 U.S.C. 1362(b)(3)). 그때까지 법인은 C corporation으로 신고하고, LLC는 기본 과세 방식을 유지합니다. LLC가 법인으로 간주되는 시점은 S 선택이 발효될 때부터이기 때문입니다(Treas. Reg. 301.7701-3(c)(1)(v)(C)). 그 날짜에 LLC는 자산과 부채를 주식과 맞바꿔 법인에 이전한 것으로 취급됩니다(같은 규정의 (g)(1)항). S corporation 선택 후의 장부를 참고하세요. 선택이 발효되기 전의 연도에 대해서는 Form 1120-S를 제출하지 않습니다.

다른 방법은 Rev. Proc. 2013-30에 따른 늦은 선택 구제로, E란의 날짜부터 3년 75일 이내에 신청합니다(IRS Form 2553 작성 안내). 구제는 자동으로 주어지지 않으며, 법인과 LLC는 각각 조건이 다릅니다. 늦은 S corporation 선택 구제를 참고하세요.

첫날부터 S corp 지위를 받는 것이 실수인 경우는 언제인가요?

다음 경우에는 첫날부터 S 지위를 받는 것이 절세 효과보다 비용이 더 들거나 예고 없이 종료될 수 있습니다.

• 첫해 이익이 적거나 불확실한 경우. 급여 지급, 별도 신고서, 주 수수료가 바로 시작되는데, 절세 효과는 적정 급여를 넘는 이익이 있어야 생깁니다. 기다리는 LLC는 이후 선택이 발효될 때까지 기본 과세 방식을 유지합니다. 기다리는 법인은 그때까지 C corporation이며, 나중에 전환하면 전환 전에 쌓인 이익에 대해 5년 동안 법인 단계에서 세금이 부과될 수 있습니다(26 U.S.C. 1374). S 선택이 이익이 되는 때를 참고하세요.
• 외부 투자자를 받을 계획인 경우. S corporation은 주식 종류가 한 가지뿐이어야 하며, 파트너십, 법인, 비거주 외국인은 주식을 보유할 수 없습니다(IRS Form 2553 작성 안내). 우선주를 원하는 투자자는 맞지 않습니다. C corporation과 S corporation 비교를 참고하세요.
• 소유주나 소유주의 배우자가 미국 시민권자나 미국 거주자가 아닌 경우. 비거주 외국인 주주가 있으면 회사는 자격을 잃고, 그 일이 생긴 날 S 지위가 종료됩니다(26 U.S.C. 1362(d)(2)). 비거주 외국인 배우자가 주 부부 공동재산법이나 외국법에 따라 주식에 대한 현재의 소유 지분을 갖게 된 날부터도 마찬가지입니다. 다만 부부가 그 배우자를 미국 거주자로 취급하기로 한 section 6013(g) 선택이 이미 효력을 내고 있다면 예외입니다(Treas. Reg. 1.1361-1(g)). S corporation 자격 요건을 참고하세요. 해외에 사는 미국 시민권자는 자격을 유지하지만 다른 득실을 따져 봐야 합니다. 해외 거주 중 LLC와 S corporation 선택을 참고하세요.
• 나중에 마음이 바뀌는 경우. S 지위가 끝난 뒤 새로 선택하려면, 일반적으로 종료가 처음 효력을 발생한 과세연도 이후 5번째 과세연도 이전의 과세연도에는 IRS의 동의가 필요합니다(26 U.S.C. 1362(g)).

예시

다음 예시는 설명을 위한 것이며 금액은 미국 달러입니다. 모든 예시에서 소유주는 미국 시민권자 또는 거주자이고, 회사의 주식은 한 종류입니다.

설립과 출자를 같은 날 한 LLC

소유주가 1명인 LLC가 3월 1일에 주 정부 승인을 받고, 소유주가 같은 날 은행 계좌에 US$5,000를 입금합니다. 첫 과세연도는 3월 1일에 시작합니다. 2개월 기간은 4월 30일에 끝나므로 Form 2553은 5월 15일까지 제출해야 합니다. 소유주는 E란에 3월 1일을 적어 5월 10일에 제출합니다. 승인되면 LLC는 3월 1일부터 S corporation이 되고, 소유주의 첫 급여는 급여 지급 체계로 처리하며, 첫 Form 1120-S는 3월 1일부터 12월 31일까지를 다룹니다.

창업자가 주식을 사기 전에 설립된 법인

창업자 3명이 1월 20일에 법인을 설립하지만, 4월 1일에 창업자들이 합계 US$30,000로 주식을 살 때까지 이 법인은 주식을 발행하지 않고 자산도 없으며 영업도 하지 않습니다. 첫 과세연도는 4월 1일에 시작하므로 Form 2553의 제출 기한은 6월 15일이며, 창업자 3명 모두 주주로서 서명합니다. 2월에 제출한 Form 2553은 첫 과세연도가 시작되기 전이므로 유효하지 않습니다. 창업자 한 명이 3월 10일에 법인 계좌에 돈을 입금했다면 첫 과세연도는 3월 10일에 시작하고 기한은 5월 24일이 됩니다.

8월에 Form 2553을 제출한 LLC

소유주가 1명인 LLC가 2월 1일에 승인받고 출자도 받았으므로 기한은 4월 15일입니다. 소유주가 8월 1일에 Form 2553을 제출합니다. 구제를 받지 못하면 선택은 다음 해 1월 1일부터 효력이 생기고, 올해 이익은 소유주 본인의 신고서에 남습니다. 소유주가 E란에 2월 1일을 적고 Rev. Proc. 2013-30에 따른 구제를 신청해 승인받으면, 2월 이후 가져간 US$40,000의 인출금을 검토해야 합니다. 일부는 급여로 처리해야 할 수 있기 때문입니다. 급여를 한 번도 지급하지 않은 S corporation을 참고하세요.

상황이 다른가요?

• Form 2553을 제출하려는데 시작일, E란, 서명해야 할 소유주가 불분명한 경우: 제출하기 전에 법인 세무 지원을 받으세요. 날짜가 잘못되면 S 지위가 다음 해로 밀릴 수 있습니다.
• 운영계약서에 특별 배분이나 우선 수익 조항이 있는 경우: 운영계약서의 세무 관련 조항을 참고하고, Form 2553을 제출하기 전에 법인 세무 지원을 받으세요.
• 제출 후 2개월이 지나도 CP261이 없거나, 통지서의 날짜가 다르거나, 기한이 지난 경우: 늦은 S corporation 선택 구제를 참고하고 법인 세무 지원을 받으세요.
• 내 이익 수준에서 S 지위가 이익인지 확실하지 않은 경우: S corporation 선택을 해야 할까를 참고하세요.
• 소유주가 미국 시민권자나 거주자가 아니거나 투자자가 들어올 예정인 경우: S corporation 자격 요건과 C corporation과 S corporation 비교를 참고하세요.
• 소유주 급여를 정해야 하는 경우: S corporation 소유주 급여를 참고하세요.
• 회사가 뉴욕 주나 뉴욕시, 뉴저지 주 등 자체 규정이 있는 곳에 있는 경우: 주별 S corporation 선택을 참고하세요.
• 첫 Form 1120-S를 뒷받침할 장부가 필요한 경우: S corporation 장부 관리를 참고하고 장부 관리 지원을 받으세요.