소득세 납부 장부 기록: LLC, S corp, C corp

사업용 계좌에서 낸 소득세는 어떻게 기록하나요?

납부액은 어느 계좌에서 나갔는지가 아니라 세금을 내야 하는 사람이 누구인지에 따라 기록합니다. 소유주 개인의 소득세를 사업용 계좌에서 냈다면 인출금 또는 분배금입니다. C corporation 자체의 소득세는 사업체의 세금이지만, 그중 연방 부분은 여전히 공제되지 않습니다(26 U.S.C. 275).

인출금이나 분배금은 소유주가 가져가는 돈입니다. 이익이 아니라 자본에 속합니다. 소유주 본인의 주 소득세도 같은 규칙을 따릅니다. 단일 구성원 LLC의 소유주가 법인이나 파트너십이면 그 LLC는 소유주의 일부이므로, 세금은 그 소유주에 해당하는 행을 따릅니다. 일부 주는 사업체 자체에도 세금을 부과합니다. 이는 아래 주 세금 섹션에서 다룹니다.

"LLC"라는 이름만으로는 판단할 수 없습니다. IRS는 구성원 수와 선택 신고에 따라 LLC를 파트너십, 법인 또는 소유주 신고서의 일부로 봅니다(IRS). 주 법에 따른 사업체 형태가 아니라 신고서에 쓰는 세법상 분류를 기준으로 하세요.

다음 경우에는 간단하지 않습니다.

• 연중에 분류가 바뀐 경우. 예를 들어 두 번째 구성원이 들어왔거나 S 선택이 발효된 경우입니다.
• 납부액이 잘못된 연도나 잘못된 납세자로 처리되어 장부, 은행, IRS 계정이 서로 맞지 않는 경우
• 모든 소유주가 함께 쓰는 계좌에서 한 소유주의 세금을 냈거나, 파트너십이나 S corporation이 한 소유주의 세금만 내고 나머지 소유주는 아무것도 받지 못한 경우
• 한 번의 납부에 세금, 가산세, 이자가 함께 들어 있는 경우
• IRS나 주 정부가 납부액을 다른 곳으로 옮기거나 취소했다는 통지를 보낸 경우

납부 확인서, IRS 및 주 계정 내역, 사업체의 세금 관련 선택 신고 서류를 모으세요. 세금 신고 대행인에게 필요한 자료는 마지막 섹션에 나와 있습니다.

개인사업자나 단일 구성원 LLC의 추정세 납부는 어떻게 기록하나요?

단독 소유주가 개인이라면 연방과 주 추정세 납부액은 모두 비용이 아니라 자본 계정의 소유주 인출금으로 기록합니다. 개인사업자와 선택 신고가 없는 단일 구성원 LLC는 하나의 납세자입니다. 소유주가 Schedule C로 사업 소득을 신고하고 세금은 개인으로 납부합니다(IRS).

납부액이 Schedule C에 들어가지 않는 이유와 대신 어디에 들어가는지는 다음과 같습니다.

• 23번 줄 작성 안내는 자영업세를 포함한 연방 소득세를 공제하지 말라고 합니다. 자영업세의 절반은 대신 Schedule 1의 15번 줄에서 공제합니다(Schedule C 작성 안내).
• 연방 추정세 납부액은 소유주의 Form 1040에서 추정세 납부 줄에 기재해 세액으로 반영합니다(Form 1040 작성 안내).
• 소유주의 주 소득세 추정 납부액도 개인의 세금입니다. 사업체 자체의 주 면허료와 규제 수수료는 23번 줄 항목입니다(Schedule C 작성 안내).

납부액을 세금 비용으로 기록하고 그 장부로 신고서를 작성하면, 23번 줄에서 공제를 허용하지 않는 세금을 신고서에서 공제하게 되고 장부상 이익이 Schedule C와 맞지 않게 됩니다.

소유주용 인출금 계정을 쓰고, 납부할 때마다 적요에 세금 종류, 기간, 과세연도를 적습니다. 예를 들면 "연방, 2분기"처럼 적으면 합계가 IRS와 주 계정과 맞습니다. 추정세 납부에는 자영업세와 소유주가 내야 하는 그 밖의 세금도 포함되므로, 사업 이익에 대한 세금만큼의 금액과는 같지 않습니다(IRS). 금액과 날짜는 분기별 추정세 납부를, 분개 방법은 소유주 인출금 기록하기를 참고하세요.

파트너십이나 다수 구성원 LLC의 계좌에서 낸 파트너의 추정세는 어떻게 기록하나요?

파트너십의 비용이 아니라 해당 파트너의 인출금으로 기록합니다. 파트너십은 일반적으로 자기 소득에 세금을 내지 않고 손익을 파트너에게 넘깁니다(Publication 541). Form 1065 작성 안내는 14번 줄에서 연방 소득세나 파트너십에 부과되지 않는 세금을 공제하지 말라고 합니다(작성 안내).

파트너십이 파트너의 개인 세금을 내면 그 파트너 자신의 의무를 대신 해결하는 것입니다. Publication 541은 파트너십이 파트너 개인의 채무를 떠안는 것을 그 파트너에 대한 현금 분배로 보며, 이는 파트너의 취득가액도 줄입니다(Publication 541). Publication 541은 세금 납부에 대해서는 언급하지 않습니다. 파트너 본인의 세금 고지서를 대신 내는 것은 일반적으로 그 파트너의 채무를 떠안는 것과 같게 취급되므로, 해당 파트너의 인출금 또는 자본 계정에 기록합니다. 예외적인 경우는 운영 계약서와 세금 신고 대행인이 판단합니다.

다음 세 가지를 확인하세요.

• 운영 계약서. 한 파트너만 돈을 받고 다른 파트너는 받지 않아도 되는지는 보통 운영 계약서가 정합니다. 다른 파트너가 같은 금액을 받지 않았다면 자본 계정이 달라지므로 장부에 그 차이를 나타내야 합니다.
• 보장 지급금(guaranteed payment). 계약서에서 보장 지급금으로 정하지 않았다면 세금 납부액을 보장 지급금이라고 부르지 마세요. 보장 지급금과 파트너 인출금 비교를 참고하세요.
• 어느 파트너의 세금인지. 납부할 때마다 파트너 이름을 적습니다. 추정세는 각 파트너 본인의 신고서와 계정에 속합니다.
• 외국 파트너를 위해 파트너십이 내는 세금. 이 원천징수는 파트너십이 직접 내야 하는 세금이며, Form 8804 작성 안내는 파트너십이 파트너를 대신해 낸 금액을 그 파트너에 대한 분배로 봅니다(IRS). 외국 파트너와 원천징수를 참고하세요.

S corp 사업용 계좌에서 낸 추정세는 어떻게 기록하나요?

회사 계좌에서 낸 S corporation 주주의 추정세는 그 주주에 대한 분배금으로 기록하고, 다른 소유주에게도 같은 비율의 분배금이 필요한지 확인하세요. S corporation은 소득을 주주에게 넘기며, 주주는 Form 1040-ES로 본인의 추정세를 냅니다(IRS). 회사는 이를 공제할 수 없습니다. Form 1120-S 12번 줄은 연방 소득세를 공제할 수 없다고 정하고 있습니다(작성 안내).

비율을 맞추는 것이 중요한 이유는 S corporation의 주식 종류가 하나여야 하기 때문입니다. 지배 문서에 따라 모든 주식이 분배와 청산 대금에 대해 동일한 권리를 가져야 합니다. 한 소유주만을 위한 납부는 시기나 금액이 다른 분배이며, 규정은 이런 분배에 사실관계에 따라 "적절한 세무상 효과"를 부여한다고 정하고 있습니다(26 CFR 1.1361-1(l)). IRS는 지배 문서가 동일한 권리를 부여하는 경우 비례하지 않는 분배를 두 번째 주식 종류로 보지 않겠다고 밝혔지만(Rev. Proc. 2022-19), 장부에는 그 차이가 그대로 나타나야 합니다.

비율을 맞추는 한 가지 방법은 납부액을 납부한 소유주의 지분율로 나누는 것입니다. 그러면 전체 분배금이 나오고, 다른 소유주는 각자 지분만큼 받습니다. 아래 예시에서 계산 과정을 보여드립니다. 지배 문서가 해당 소유주의 상환이나 이후 분배금의 상쇄 감액을 요구하는 경우에만 가불로 볼 수 있습니다. S corporation의 불균등 분배를 참고하세요.

회사가 직원이기도 한 소유주에게 추가 급여로 세금을 냈다면 일반적으로 분배금이 아니라 급여로 봅니다. S corporation 급여에서 전자 이체로 낸 소유주 세금을 참고하세요. 기록 방법은 S corporation 분배금 기록하기를, 소유주가 얼마를 어느 계좌에서 낼지는 S corporation 추정세 납부를 참고하세요.

S corporation 자체가 내는 소득세에는 무엇이 있나요?

일부 연방 세금은 S corporation 자체에 부과되며, 일반적으로 회사에 C corporation이었던 이력이 있을 때만 발생합니다(Form 1120-S 작성 안내).

회사는 이 세금 중 처음 세 가지에 대해 추정 분납액을 냅니다. 기준액과 날짜는 S corporation 추정세 납부에 있습니다.

이 세금은 회사 자체의 세금으로 보고, 소유주 분배금과 별도 계정에 기록하세요. 발생주의 장부에서는 추정 분납액을 선급 세금으로 기록한 뒤 그해 합계를 법인세 비용으로 옮깁니다. LIFO 환입은 다릅니다. 마지막 C corporation 연도 기준으로 계산하며, 이후 매년 내는 분납액은 그때 설정한 미지급금을 줄입니다(Form 1120-S 작성 안내). C corporation에게서 받은 LIFO 재고는 세금 신고 대행인에게 기초 분개를 문의하세요. 신고서는 12번 줄에서 이 세금들을 공제하지 않습니다. 다만 내재이익세 중 일반 소득에 배분되는 부분은 예외입니다(작성 안내).

C corporation의 연방 및 주 소득세는 어떻게 기록하나요?

발생주의 장부에서 C corporation은 자기 세금을 비용과 부채로 기록하고, 추정세 납부에는 선급 세금 자산을 씁니다. 추정세는 분납으로 냅니다. 세율, 분납 규칙, 신고 방법은 C corporation 과세 방식을 참고하세요.

현금주의 장부는 세금을 낸 때 기록합니다. 신고서가 어느 방식을 쓰는지는 세금 신고 대행인에게 물어보세요.

연방 소득세와 주 소득세는 별도 계정에 기록하세요. Form 1120 17번 줄은 연방 소득세를 공제에서 제외하지만, 법인에 부과되는 주 소득세는 제외하지 않습니다(작성 안내; 26 U.S.C. 164). 세금 신고 대행인은 장부상 소득과 신고서상 소득을 Schedule M-1 또는 M-3에서 맞춥니다(작성 안내).

법인이 대신 낸 소유주 개인의 세금은 법인의 세금이 아닙니다. C corporation의 소유주 비용 대납을 참고하세요.

주 패스스루 사업체세는 비용인가요, 소유주의 납부액인가요?

주가 파트너십이나 S corporation 자체에 세금을 부과하는 경우, 그것은 사업체의 세금이며 사업체 비용입니다. IRS Notice 2020-75는 파트너십이나 S corporation에 부과되어 그 사업체가 낸 주 소득세를 납부한 연도의 별도 기재되지 않는 소득(각 소유주의 Schedule K-1에 나오는 이익 금액)을 계산할 때 공제할 수 있으며, 납세자는 규정안이 나오기 전에도 이에 의존할 수 있다고 밝힙니다(Notice 2020-75). 이 공제는 소유주의 개인 공제로 나타나지 않고, 소유주의 Schedule K-1에 표시되는 사업 이익을 낮춥니다.

이 표는 연방 신고서에서의 처리를 보여줍니다. 주가 사업체에 세금을 부과하는지와 그 방식은 해당 주의 법이 정합니다.

특정 소유주를 위해 납부하거나 원천징수한 세금에 관한 행은 이렇게 봅니다. S corporation 규정은 회사가 일부 주주를 위해 주 소득세를 낸 것을 각 주주에게 분배금을 지급한 것으로 보고, 지배 문서가 상환이나 이후 분배금의 상쇄 감액을 요구하면 가불로 봅니다(26 CFR 1.1361-1(l)). 패스스루 사업체세를 선택할지 여부는 패스스루 사업체세 선택에서 다룹니다.

늦게 낸 세금의 가산세와 이자는 어떻게 기록하나요?

납부액을 세금, 가산세, 이자로 나누고 각각 별도 계정에 기록합니다. 납부해야 할 잔액에는 세금, 가산세, 추가 세금, 이자가 포함될 수 있습니다(IRS). 구분은 은행 거래 내역이 아니라 통지서를 기준으로 하세요.

• 세금이 소유주의 것인 경우. 가산세와 이자를 포함한 납부액 전체가 소유주의 인출금 또는 분배금입니다.
• 세금이나 가산세가 사업체의 것인 경우(C corporation의 세금, 사업체 단위의 주 세금, 사업체 자체의 지연 제출 가산세). 가산세는 별도 계정에 기록하고 공제되지 않는 것으로 처리합니다. 정부에 내는 벌금이나 이와 비슷한 가산세는 일반적으로 공제할 수 없고, 규정은 이 제한을 세금에 대한 가산세와 그 가산세에 붙는 이자까지 확대합니다(26 CFR 1.162-21). Schedule C, Form 1065, Form 1120-S 작성 안내도 같은 내용이며, 두 패스스루 신고서는 이런 금액을 Schedule K에 공제되지 않는 비용으로 보고합니다.
• 이자. 개인이 덜 낸 소득세에 붙는 이자는 소득이 사업에서 나왔더라도 개인 이자이므로 공제할 수 없습니다(26 CFR 1.163-9T; 26 U.S.C. 163). 사업체 자체의 이자는 세금 종류에 따라 규정이 다르게 취급합니다. 이자는 세금, 가산세와 별도 계정에 기록하고 처리 방법은 세금 신고 대행인이 정하게 하세요.

가산세 금액과 구제 방법은 지연 제출 및 납부 가산세를 참고하세요.

이미 이 납부액을 비용으로 기록했습니다. 어떻게 해야 하나요?

먼저 각 납부액이 누구의 세금을 낸 것인지 확인하세요. 소유주 개인의 세금만 해당 소유주의 인출금 또는 분배금 계정으로 옮기고, 날짜는 최초 납부일로 합니다. 그래야 손익과 IRS 계정이 맞습니다. 사업체 자체의 세금(C corporation의 세금, 사업체 단위의 주 세금)은 세금 계정에 두고 분납액, 비용, 미지급금을 대사합니다. 장부를 고친다고 IRS가 인정한 납세자나 연도가 바뀌지는 않습니다. 무엇을 바꿀 수 있는지는 해당 연도의 상태에 따라 다릅니다.

• 해당 연도가 아직 열려 있고 신고서를 제출하지 않은 경우: 분개를 재분류하고 확인서를 함께 보관하세요.
• 해당 연도가 마감되었거나 신고서를 제출한 경우: 이전 금액이 이미 신고서에 들어갔을 수 있고, 바로잡으려면 수정 신고서가 필요할 수 있습니다. 먼저 최초 분개와 확인서를 세금 신고 대행인에게 보여주세요.
• 여러 소유주나 여러 연도가 섞여 있는 경우: 해결 방법은 각 납부액이 누구의 세금이었고 IRS가 어느 연도에 적용했는지에 따라 달라지며, 이는 계정 내역에서 확인할 수 있습니다.

납부 내역이 IRS와 주 기록에 맞으려면 세금 신고 대행인에게 무엇을 주어야 하나요?

모든 납부 건의 날짜, 금액, 세금 종류, 과세연도, 누구의 세금인지, 나간 계좌를 적은 목록과 각 납부의 증빙을 드리세요. 장부, 은행, IRS 계정, 주 계정에 같은 납부 내역이 나와야 합니다.

• 각 납부의 확인서.
• 계정 내역. 개인의 IRS 온라인 계정에서 납부 내역을 볼 수 있습니다(IRS). 파트너십이나 법인은 자체 납부 확인서를 보관하고, 세금 신고 대행인에게 사업체의 IRS 계정 기록을 조회해 달라고 요청하세요. 주 계정의 내역도 추가하세요.
• 이월된 금액. 전년도 신고서에서 이월되어 적용된 초과 납부액은 올해 신고서에서 추정세 납부액으로 계산되지만, 은행에서 현금이 나간 것은 아닙니다(Form 1040 작성 안내; Form 1120 작성 안내).
• 선택 신고 서류. S 선택(Form 2553), 사업체 분류 선택(Form 8832), 그리고 이에 관한 IRS 서신입니다(Form 2553 작성 안내; IRS).
• 통지서. IRS가 잘못 적용했다는 납부액을 취소하면, 통지서 안내 페이지는 통지서에 적힌 주소로 납부 증빙을 우편 발송하라고 안내합니다(IRS).
• 파트너십이나 S corporation의 경우: 각 납부가 어느 소유주를 위한 것인지, 그리고 각 소유주에게 지급한 비율 맞춤 분배금.

예시

이 예시는 설명용이며 모든 금액은 미국 달러입니다.

단일 구성원 LLC

선택 신고가 없는 단일 구성원 LLC의 소유주가 사업용 당좌예금 계좌에서 연방 추정세 $6,000와 주 추정세 $1,500를 냅니다. $7,500 전액이 인출금입니다. 소유주 인출금을 차변에, 당좌예금을 대변에 기록합니다. Schedule C 순이익은 바뀌지 않습니다. 연방 $6,000는 소유주의 Form 1040에서 추정세 납부액으로 반영되고, 주 $1,500는 개인 납부로 남습니다. 세금 비용으로 기록했다면 장부상 이익이 Schedule C 금액보다 $7,500 적게 나타납니다.

60/40 지분의 S corporation

회사가 60% 소유주의 연방 추정세 $6,000를 냅니다. 이 소유주만을 위해 내면 한쪽에만 지급한 분배금입니다. 맞추는 한 가지 방법은 $6,000를 60%로 나누는 것입니다. 그러면 전체 분배금은 $10,000이고, 그중 $6,000는 해당 소유주의 세금 납부액, $4,000는 40% 소유주 몫입니다. $6,000는 첫 번째 소유주의 분배금 계정에, $4,000는 두 번째 소유주의 분배금 계정에 기록합니다. 두 번째 지급이 늦어지면 실제로 지급한 날을 기록하세요.

C corporation

과세소득이 $200,000이고 이것이 장부상 세전 이익과 같은 C corporation이 연방 세율 21% 단일세율을 적용하고 주 세금은 없다고 가정하면 세금은 $42,000입니다. 이 법인은 $10,500씩 네 번 분납하며, 매번 선급 소득세를 차변에 기록합니다. 연말에는 법인세 비용 $42,000를 차변에, 선급 소득세 $42,000를 대변에 기록해 잔액이 남지 않습니다. 신고서에 세금이 $45,000로 나오면 비용은 $45,000가 되고, $3,000는 납부할 때까지 소득세 미지급금으로 남습니다.

상황이 다르다면?

• 몇 달 동안 사업용 계좌에서 추정세를 냈는데 연말 장부와 IRS 계정이 맞지 않거나, 법인의 분납액, 비용, 미지급금이 신고서와 맞지 않는 경우: 납부액이 비용 계정, 잘못된 연도 또는 잘못된 번호로 처리되었을 수 있습니다. 정리하려면 장부, 두 계정 내역, 사업체의 선택 신고 서류를 나란히 놓고 봐야 합니다. 밀린 장부 정리하기부터 시작하고, 사업체 세무 지원이나 장부 관리 지원을 받아 보세요.
• S corporation이 회사 자금으로 한 소유주의 세금만 내고 나머지 소유주는 아무것도 받지 못한 경우: 분배금이 더는 지분율에 맞지 않을 수 있습니다. S corporation의 불균등 분배를 참고하시고 사업체 세무 지원을 받아 보세요.
• S corporation이 소유주의 세금을 급여를 통해 처리한 경우: S corporation 급여에서 전자 이체로 낸 소유주 세금을 참고하세요.
• C corporation이 소유주 개인의 세금을 낸 경우: C corporation의 소유주 비용 대납을 참고하세요.
• 납부가 누락되었거나 늦었거나, 가산세 통지서가 왔거나, 납부액이 옮겨졌거나 취소되었다는 통지서가 온 경우: 지연 제출 및 납부 가산세를 참고하시고, 통지서와 기록이 맞지 않으면 사업체 세무 지원을 받아 보세요.
• 파트너십이 해외에 사는 소유주를 위해 원천징수 세금을 낸 경우: 파트너십이 내야 하는 세금이며, 해당 파트너에 대한 분배금으로 계산됩니다. 외국 파트너와 원천징수를 참고하시고 국경 간 세무 지원을 받아 보세요.
• 배우자나 가족이 LLC를 소유한 경우: 배우자·가족 LLC를 참고하세요.
• 개인 자금과 사업 자금이 섞여 있는 경우: 섞인 사업·개인 자금 바로잡기를 참고하세요.