시작 재고: 개업 전에 산 물품 기록하기

개업 전에 개인 돈으로 산 초기 재고는 어떻게 기록하나요?

일반적으로 물품(개업 시 재고)은 사업체 장부에 지급한 금액대로 기록합니다. 재고(자산)를 차변에, 소유주 출자금(자본)을 대변에 기록합니다. 돈이 움직이지 않으므로 사업용 은행 계좌에는 아무것도 나타나지 않습니다. 이 분개는 수입도 비용도 아닙니다. 물품이 팔리면 그 원가가 재고에서 빠져 매출원가(판매한 물품의 원가)가 됩니다(Publication 334; Publication 538).

첫 분개는 그 물품이 사업체의 것이 된 날짜로 기록합니다. 사업체를 위해 샀고 장부가 그날을 포함한다면 소유권(title)을 넘겨받은 날이고, 그렇지 않으면 장부 시작일입니다(기초 잔액으로 기록). 대금은 냈지만 아직 소유하지 않은 물품은 재고가 아닙니다(26 CFR 1.471-1). 파트너십이나 법인은 소유주가 대금을 낸 날이 아니라 사업체에 소유권이 넘어간 날입니다. 소프트웨어가 이를 기초 잔액 자본(Opening Balance Equity, 기초 분개를 담는 보류 계정)에 넣었다면 소유주 출자금으로 옮기세요(기초 잔액 자본; 장부를 늦게 시작할 때의 기초 잔액).

물품 목록은 품목별로 수량과 단가를 적어 보관하세요. 소프트웨어가 재고를 추적한다면 그 방식으로 입력해야 판매할 때마다 재고에서 원가가 빠집니다. 총액 한 건으로만 입력하면 판매 때 빼낼 원가가 없습니다.

사업체가 나중에 그 물품의 개인 카드 대금을 갚더라도 새 구매로 기록하지 마세요. 물품은 이미 재고에 들어 있습니다. 개인사업자나 단일 구성원 LLC라면 그 지급은 소유주 인출금으로 기록합니다(대출을 기록했다면 대출 상환)(소유주 인출금 기록하기). 파트너십이나 법인이라면 분배금일 수도, 대출 상환일 수도, 물품 매입 대금일 수도 있으니 기록하기 전에 어느 쪽인지 정하세요(사업체 형태 섹션 참고). 물품이 출자인지 대출인지는 사업체 형태와 사업체가 소유주에게 갚을 예정인지에 따라 다릅니다. 소유주 출자 또는 대출을 참고하세요.

개인사업자나 단일 구성원 LLC는 소유주와 사업체가 소득세상 한 명의 납세자이므로(IRS), 사업체가 파는 물품을 개인 카드로 산 것은 사업체의 원가입니다. 이 페이지에 인용한 IRS 간행물이나 규정 중 첫 영업일 전에 산 물품을 직접 다루는 것은 없습니다. 여기서의 처리는 매출원가 산식과 원가 규칙에서 도출한 것입니다. 파트너십이나 법인은 별도의 납세자이므로 아래 사업체 형태 섹션을 참고하세요.

기본 규칙에서 물품은 대금을 낼 때 비용 처리하지 않으며 개업 비용도 아닙니다. 그 원가는 팔릴 때 매출원가로 공제합니다(section 195(c)). 일부 소규모 판매자는 다른 방법을 쓸 수 있습니다. 소규모 판매자의 재고와 소모품을 참고하세요. 그 밖의 개업 비용은 LLC 설립 전 개인 돈으로 낸 개업 비용에 있습니다.

다음에 해당하면 간단한 경우가 아닙니다.

• 물품에 새로 산 것과 수년 전부터 가지고 있던 것이 섞여 있거나, 개업 훨씬 전부터 소유한 수집품 등인 경우
• 영수증이나 카드 명세서를 찾을 수 없는 경우
• 배우자나 친척처럼 소유주가 아닌 사람이 대금을 낸 경우
• 물품을 해외에서 샀거나 다른 통화로 샀거나, 관세나 수입 비용이 붙은 경우(도착원가 참고)
• 사업체를 소유한 것이 본인 혼자가 아니라 파트너십이나 법인인 경우
• 개업 연도의 신고서를 이미 제출한 경우
• 물품을 이전 신고서에서 소모품이나 매입으로 이미 한 번 공제한 경우

무엇을 샀는지, 누가 언제 얼마를 냈는지 보여 주는 영수증, 카드 명세서, 주문 이메일, 그리고 개업일, 사업체 형태, 제출한 신고서를 모으세요.

시작 재고란 무엇이며, 소모품과 어떻게 다른가요?

시작 재고는 되팔려고 가진 물품과, 판매하는 물품의 일부가 되는 원재료입니다. Publication 583은 사서 되파는 모든 품목을 재고라고 부릅니다. Publication 538은 상품, 원재료, 재공품, 완제품, 판매 품목에 물리적으로 포함되는 소모품을 재고로 열거합니다. 장비와 판매 품목에 포함되지 않는 소모품은 제외합니다.

소규모 판매자가 물품을 대신 비용 처리할 수 있는지는 소규모 판매자의 재고와 소모품에 있습니다. 포장재와 용기는 도착원가에 있습니다.

지급한 금액으로 기록해야 하나요, 아니면 지금 물품의 가치로 기록해야 하나요?

지급한 금액으로 기록합니다. 원가는 청구서 가격에서 거래 할인을 빼고 물품을 확보하는 데 필요한 운송비와 그 밖의 필수 비용을 더한 금액입니다(26 CFR 1.471-3). Publication 551에도 같은 생각이 있습니다. 구입한 자산의 취득가액(세법상 원가에 이후 변동을 반영한 금액)은 보통 판매세와 운임을 포함해 지급한 금액입니다. IRS는 재고를 원가 또는 저가법(lower of cost or market)으로 평가하도록 허용하며, 저가법은 품목마다 둘 중 낮은 값으로 평가합니다(Schedule C 작성 안내, 33번 줄). 어느 방법도 물품을 원가보다 높게 올려 평가하지 않습니다. (파트너십의 자본 계정은 예외입니다. 사업체 형태 섹션을 참고하세요.)

저가법에서 "시장 가치"는 평소 사는 수량을 기준으로 재고 조사일의 통상적인 매수 호가를 뜻하며(Publication 538), 그 물품을 팔고 싶은 가격이 아닙니다.

한 가지 방법을 골라 계속 쓰세요. 재고 처리 방식은 해마다 일관되어야 합니다(Publication 538). 물품에 낸 운임, 관세, 판매세는 도착원가에, 손상되거나 팔리지 않는 물품은 팔리지 않는 재고 손금 처리에 있습니다.

오래 가지고 있던 개인 수집품이 물품이라면 어떻게 하나요?

개인사업자나 단일 구성원 LLC에서는 수집품도 원가가 상한입니다. 지급한 금액을 넘는 가치는 장부에 올리지 않습니다. (파트너십의 자본 계정은 다르게 처리합니다. 사업체 형태 섹션을 참고하세요.) 여기에 인용한 IRS 간행물은 오래 보유한 개인 수집품을 사업에서 팔기 시작할 때 어떻게 기록하는지 말하지 않습니다. 따라서 사업에 들어오는 날 원가로 기록할지 더 낮은 가치로 기록할지는 첫 판매 전에 세금 신고 대행인이 판단할 문제입니다.

IRS 자료가 말하는 내용은 정해야 할 네 가지를 가리킵니다.

• 원가보다 낮은 가치는 정해지지 않았습니다. Publication 551은 개인 용도에서 사업 용도로 바꾼 자산에 대해 더 낮은 금액을 가리킵니다. 감가상각 대상 취득가액은 용도를 바꾼 날의 공정시장가치와 조정 취득가액 중 낮은 금액이며, 이후 손실은 그 낮은 금액에서 시작합니다. 재고는 언급하지 않으므로 지침일 뿐 결정은 아닙니다.
• 개인용이던 동안 가치가 떨어졌다고 해서 자동으로 사업 손실이 되지는 않습니다. 개인의 손실 공제는 사업, 이익을 목적으로 한 거래, 재해나 도난으로 한정됩니다(section 165(c)).
• 판매의 성격이 달라질 수 있습니다. 사업에서 주로 고객에게 팔려고 보유한 자산은 자본 자산이 아니므로(section 1221(a)(1)), 사업체를 통해 수집품을 팔아 생긴 이익은 사업 소득일 수 있습니다.
• 사업이 맞는지 여부. 수집품을 가끔 파는 것은 사업이 아닐 수 있습니다. 취미인가 사업인가를 참고하세요.

품목마다 두 가지 숫자를 보관하세요. 영수증이 있는 원가, 그리고 사업에 들어온 날의 가치와 그 근거(판매 목록, 가격 안내서, 감정서)입니다. 예전 영수증이 없다면 기록 없이 매출원가 구하기를 참고하세요.

단일 구성원 LLC, 파트너십, 법인이면 분개가 달라지나요?

분개는 사업체 형태에 따라 달라집니다. 차변은 항상 재고이고, 대변과 세금 처리는 사업체의 과세 방식에 따라 달라집니다. LLC는 과세 방식에 해당하는 행을 따릅니다. 구성원이 한 명이면 소유주와 같은 납세자로 보고(별도 과세 대상이 아닌 사업체, disregarded entity), 둘 이상이면 파트너십입니다(부부가 공동재산으로 소유하면 어느 쪽으로든 신고할 수 있습니다). 법인으로 과세받겠다고 선택하면 법인으로 봅니다(IRS).

파트너십과 법인에 관한 여섯 가지 사항입니다.

• 자본 계정과 세금상 취득가액. 자본 계정 규칙을 따르는 파트너십은 출자한 날의 물품 공정시장가치를 파트너 자본에 대변으로 기록하지만(26 CFR 1.704-1(b)(2)(iv)(d)), 세금상 취득가액은 파트너의 조정 취득가액 그대로입니다. 그 차이는 추적했다가 물품이 팔릴 때 배분합니다(Publication 541).
• 원가보다 낮은 가치. 법인이 주식을 받고 들이는 물품의 총 가치가 취득가액보다 낮으면 법인의 취득가액은 그 가치로 제한됩니다(section 362(e)(2)). 대신 이전한 사람과 법인이 소유주의 주식 취득가액을 줄이도록 선택할 수 있습니다. 이 선택은 철회할 수 없으며, 먼저 서면 합의가 있어야 하고 이전 연도의 기한 내(연장 포함) 제출한 신고서에 명세서를 붙여야 합니다(Publication 542; 26 CFR 1.362-4(d)). 파트너십에서는 내재 손실이 출자한 파트너에게만 귀속됩니다(section 704(c)(1)(C)). 이전하기 전에 세금 신고 대행인과 상의하세요.
• 판매의 성격. 출자 후 5년 동안 파트너십이 파트너 손에서 재고였던 물품을 팔아 생긴 손익은 일반 손익입니다. 개인 수집품처럼 파트너 손에서 자본 자산이었던 품목의 손실은 내재 손실 한도까지 양도손실입니다(section 724; Publication 541).
• 명세서. 주식을 받고 자산을 이전하면 소유주의 신고서와 그해 법인의 신고서에 자산의 가치와 취득가액을 밝히는 명세서가 필요할 수 있습니다(26 CFR 1.351-3). 이전일, 원가, 가치를 세금 신고 대행인에게 가져가세요.
• 이후의 변경. 구성원이 한 명인 LLC에 두 번째 구성원이 들어오면 파트너십이 됩니다. Form 8832로 법인 과세를 선택한 LLC는 물품을 포함한 자산을 주식을 받고 법인에 출자한 것으로 봅니다. 선택은 신청서에 적은 날짜(제출일 기준 75일 전부터 12개월 후까지)에 효력이 생깁니다(26 CFR 301.7701-3). 그 날짜부터 사업체 형태 행을 다시 적용하세요.

사업체가 소유주의 자본에 기록하는 대신 물품 대금을 지급한다면 이전이 매각일 수 있습니다. 파트너십이 출자 전후 2년 안에 파트너에게 돈이나 그 밖의 대가를 지급하면, 사실관계가 분명히 다르지 않은 한 그 자산을 매입한 것으로 추정합니다(section 707(a)(2)(B); 26 CFR 1.707-3). 소유주 출자 또는 대출과 LLC 자본 계정을 참고하세요.

Schedule C에서 시작 재고는 어디에 적나요, 기초 재고인가요 매입인가요?

재고를 두는 경우 시작 재고는 사업이 시작한 과세연도보다 이전 과세연도에 샀다면 35번 줄에, 사업의 첫 과세연도에 샀다면 첫 판매 전이라도 36번 줄에 적습니다. Publication 334는 35번 줄을 연초에 보유하고 있는 판매할 상품의 원가로, 36번 줄을 판매하려고 산 모든 상품의 원가로 정의합니다. 개업 전에 산 물품을 다루는 IRS 간행물은 여기에 인용한 것 중에는 없으므로, 어디에 적을지는 세금 신고 대행인과 확인하세요.

매출원가는 35번부터 39번까지 줄을 더한 금액에서 41번 줄을 뺀 금액이므로(Publication 334), 어느 줄이든 같은 원가가 매출원가에 들어갑니다. Part III의 나머지는 Schedule C의 매출원가에 있습니다. 물품 일부를 두 해에 나누어 샀다면 두 줄에 나누어 적으세요. 기초 재고는 보통 전년도 기말 재고와 같으며, 차이가 있으면 신고서에 첨부하는 명세서에서 설명해야 합니다(Publication 334). 첫해 사업체는 맞춰 볼 전년도 수치가 없습니다. 짧은 메모(물품이 무엇인지, 언제 샀는지, 원가가 얼마인지)가 해당 줄이 묻는 질문에 대한 답이 됩니다.

파트너십이나 법인은 같은 내용을 Form 1125-A에 보고합니다. 1번 줄은 연초 재고이고 2번 줄은 매입입니다. 이 항목명대로라면 사업체가 첫 과세연도 첫날에 보유한 물품은 1번 줄에, 이후에 받은 물품은 2번 줄에 해당합니다. 서식 작성 안내는 출자한 물품을 다루지 않으므로, 어디에 적을지는 세금 신고 대행인과 확인하세요.

연말에 재고를 세어야 하나요, 소규모 사업체는 생략해도 되나요?

되팔 물품을 사는 대부분의 사업체는 매 과세연도 초와 말에 재고 조사를 해야 합니다(Schedule C 작성 안내, Part III; 26 CFR 1.471-1). 재고를 두는 사업체는 일반적으로 매입과 매출에 발생주의 방식을 쓰고, 나머지에는 현금주의 방식을 쓸 수 있습니다(Publication 538). 소규모 사업체 납세자는 재고를 두지 않기로 선택할 수 있습니다. 이는 직전 세 과세연도(사업이 더 최근에 시작했다면 존재한 연도)의 연평균 총수입이 $32,000,000 이하이고, 특수관계 사업체를 합산하며, 개인은 본인의 모든 사업을 합산하고, 조세 회피 목적의 사업(tax shelter)이 아니라는 뜻입니다(section 471(c); section 448(c); 26 CFR 1.471-1(b); Schedule C 작성 안내, Part III).

재고를 두지 않는 소규모 사업체 납세자도 소득을 명확하게 반영하는 방법을 써야 합니다(Schedule C 작성 안내). 어떤 방법이 맞는지와 바꾸는 방법은 소규모 판매자의 재고와 소모품에 있습니다.

장부에 재고 잔액이 있다면 적절한 간격으로 선반의 실물 수량과 대조해 확인하세요(26 CFR 1.471-2(d)).

원가 증빙은 무엇을 보관하나요?

묶음마다 지급한 금액과 재고용이었음을 보여 주는 서류를 보관하세요. Publication 583은 취소된 수표, 계산대 영수증, 신용카드 매출 전표, 청구서를 듭니다. 카드 명세서는 지급 금액을 보여 주고, 청구서, 영수증, 주문 이메일은 구입한 것이 물품임을 보여 줍니다.

• 물품이 사업에 들어온 날짜 기준의 물품 목록. 품목, 수량, 단가, 구입일, 각 원가의 근거 서류를 적습니다. 재고는 알아볼 수 있게 기록해 회계 기록과 함께 보존해야 하며, 납세자는 가격이 정확하다는 점을 IRS가 납득하도록 해야 합니다(26 CFR 1.471-2(e)).
• 파트너십이나 법인으로 옮긴 물품은 사업체의 구매 기록뿐 아니라 소유주 본인의 구매 기록도 보관하세요. 사업체의 취득가액은 소유주의 취득가액이기 때문입니다(section 723; section 362(a)). Publication 583은 비과세 교환으로 받은 자산에도 같은 양쪽 보관 규칙을 제시합니다.

자산에 대한 기록은 그 자산을 처분한 해의 제척기간이 끝날 때까지 보관하세요. 일반 기간은 신고서를 제출한 날(기한이 더 늦으면 기한) 후 3년이며, 경우에 따라 더 깁니다(Publication 583, Table 3).

영수증이 없거나 물품 없이 이미 신고서를 제출했다면 어떻게 하나요?

영수증을 잃어버렸다면 카드나 은행 명세서, 판매자의 주문 내역, 이메일 확인서로 증빙을 다시 만들고, 각 금액을 어떻게 찾았는지 메모로 남기세요. 분실한 사업 비용 영수증을 참고하세요. 추정치도 근거가 있어야 합니다. 납세자는 사용한 가격이 정확하다는 점을 IRS가 납득하도록 해야 하기 때문입니다. 기록 없이 여러 해 동안 되팔았다면 기록 없이 매출원가 구하기를 참고하세요.

이미 제출한 신고서라면 먼저 그 물품을 소모품이나 매입으로 이미 공제했는지 확인하세요. 기초 재고로 다시 넣으면 두 번 계산됩니다. 아예 빠져 있었다면 그해에 얼마나 팔렸는지와 누락이 반복되었는지에 따라 영향이 달라집니다. 과거 신고서에서 빠진 재고 바로잡기를 참고하세요.

예시

이 예시는 설명용이며 금액은 미국 달러입니다.

단일 구성원 LLC: 개인 카드로 산 양초

11월에 소유주가 되팔 양초 값으로 개인 카드에서 $4,000를 내고 같은 달에 물품을 인도받습니다. LLC는 1월에 개업하고 2월에 은행 계좌를 만듭니다. 소유주는 원가로 재고를 둡니다.

• 장부. 장부 첫날에 재고 $4,000를 차변에, 소유주 출자금 $4,000를 대변에 기록합니다. 은행 거래는 없으며 수입도 비용도 아니고, 11월분으로 공제하는 것도 없습니다.
• 개업 연도. 원가 $3,000인 양초를 $7,500에 팔고, 사업용 계좌에서 $2,000어치를 더 삽니다. Schedule C에는 35번 줄 $4,000, 36번 줄 $2,000, 41번 줄 $3,000이 나오므로 매출원가는 $3,000, 매출총이익은 $4,500입니다.
• 다음 해. 35번 줄은 전년도 41번 줄인 $3,000로 시작합니다.

개업 연도 1월에 $4,000를 냈다면 36번 줄에 들어가고 35번 줄은 영이 됩니다.

카드 수집품을 새 가게로 옮기는 경우

한 판매자가 몇 년 전에 $2,500에 산 카드 수집품이 지금은 $6,000의 가치가 있습니다. 소유주가 한 명인 가게를 열어 카드를 진열합니다. 원가와 저가법 모두 원가를 상한으로 하므로 장부에는 $6,000가 나타나지 않습니다. $2,500로 기록할지 더 낮은 금액으로 기록할지, 판매를 사업 소득으로 볼지 개인 수집품 매각으로 볼지는 카드를 어떻게 보유했고 가게가 어떻게 파는지에 따라 달라집니다. IRS 자료는 이를 정해 주지 않습니다. 첫 판매 전에 정리하는 것이 중요합니다. 세금 신고 대행인은 예전 영수증과 카드를 들여놓은 날의 가치를 날짜와 함께 기록한 자료를 요청할 것입니다.

두 파트너가 물품을 가져오는 경우

두 파트너가 각각 되팔려고 $10,000어치 물품을 사서 새 파트너십에 이전합니다. 각 묶음의 가치도 $10,000이고 부채는 없다고 가정합니다. 파트너십은 물품을 이전한 날짜로 재고 $20,000를 차변에, 파트너 A 자본 $10,000와 파트너 B 자본 $10,000를 대변에 기록합니다. 각 파트너 묶음에 대한 파트너십의 세금상 취득가액은 그 파트너의 조정 취득가액인 $10,000이므로 자본과 세금상 취득가액이 일치합니다. 어떤 묶음의 가치가 $10,000를 넘었다면 그 자본 계정이 취득가액을 넘으며, 그 차이는 물품이 팔릴 때까지 추적합니다.

상황이 다르다면?

• 개업 연도 신고서를 물품 없이 이미 제출했거나, 물품이 오래된 개인 소지품이거나 새로 산 것과 섞여 있는 경우: 기록할 원가, 기초 분개, 제출한 신고서의 수정은 세금 신고 대행인이 정해야 하는 사실관계에 달려 있습니다. 장부 관리 지원을 받아 보시고 과거 신고서에서 빠진 재고 바로잡기를 참고하세요.
• 소유주가 물품 대금을 돌려받거나 자본 계정에 원가보다 높은 가치를 쓰려는 경우: 이전이 매각일 수 있고, 장부와 세금상 취득가액이 달라집니다. 사업체가 누구에게든 돈을 지급하기 전에 장부 관리 지원을 받아 보세요.
• 영수증이 없는 경우: 기록 없이 매출원가 구하기를 참고하시고, 남아 있는 자료로 원가를 다시 만들 수 있도록 장부 관리 지원을 받아 보세요.
• 판매가 사업인지 확실하지 않은 경우: 취미인가 사업인가를 참고하세요.
• 장부를 시작하기 전부터 사업을 했던 경우: 장부를 늦게 시작할 때의 기초 잔액을 참고하세요.
• 물품이 아니라 자동차, 컴퓨터, 공구를 옮긴 경우: 개인 자산을 LLC에 넣기를 참고하세요.
• 물품을 비용 처리하거나 소모품으로 관리하려는 경우: 소규모 판매자의 재고와 소모품과 Schedule C의 매출원가를 참고하세요.
• 물품을 선물이나 상속으로 받은 경우: 시작 금액은 지급한 금액이 아닙니다. 선물과 상속 자산의 취득가액은 Publication 551에서 다룹니다.