Patrimônio negativo após retiradas do proprietário: é problema?

O patrimônio do proprietário negativo depois de retiradas é um problema?

Muitas vezes não, por si só. O patrimônio do proprietário, que a Publication 583 chama de patrimônio líquido (net worth), é o que o negócio possui menos o que ele deve, e as retiradas ou distribuições tiram ativos sem reduzir o lucro. Patrimônio do proprietário negativo significa que o proprietário retirou mais do que o negócio ganhou mais o que o proprietário colocou. O balanço patrimonial mostra esse fato. Não é um imposto. Um credor ou comprador que ler o balanço vai ver.

Ele vira um problema quando os lançamentos por trás dele estão errados, ou quando o negócio é uma sociedade de pessoas, uma corporação S ou uma corporação C e uma distribuição passou do custo-base do proprietário ou saiu dos earnings and profits de uma corporação. Três números diferentes são chamados de “patrimônio”, e raramente coincidem:

O custo-base é a participação do proprietário do ponto de vista fiscal: aproximadamente o que o proprietário pagou ou deixou no negócio, ajustado a cada ano por renda, prejuízos e distribuições. Earnings and profits é uma medida fiscal do que uma corporação ganhou, separada da contabilidade.

Um saldo negativo no patrimônio contábil ou na conta de capital não gera imposto por si só. Uma distribuição acima do custo-base gera, e um dividendo pago com os earnings and profits de uma corporação também.

O caso não é simples se:

• o negócio é uma sociedade de pessoas ou LLC com vários membros, uma corporação S ou uma corporação C;
• o saldo está negativo há mais de um ano, ou continua crescendo;
• as retiradas foram lançadas como despesas em uma declaração já entregue;
• ninguém acompanhou o custo-base do proprietário.

Reúna o balanço patrimonial de cada ano, o detalhe de cada conta de patrimônio, o Schedule L, o Schedule M-2 ou o item L do K-1 da última declaração e cada transferência da conta bancária do negócio para o proprietário.

Onde a retirada do proprietário entra no balanço, e por que ela reduz o patrimônio?

A retirada do proprietário é lançada contra o patrimônio do proprietário, que é ativos menos passivos, a conta de “patrimônio líquido” (net worth) em um sistema de partidas dobradas (Publication 583). O lucro e o dinheiro que o proprietário coloca aumentam o patrimônio. Os prejuízos e o dinheiro que o proprietário retira o reduzem.

A retirada não é despesa. O empresário individual não pode deduzir retiradas pessoais (Publication 334), então a retirada não passa pela demonstração do resultado e é lançada direto no patrimônio. A Publication 334 descreve a conta de retiradas como uma conta separada para a renda do negócio retirada para pagar despesas pessoais e da família. Sozinha, ela normalmente mostra saldo negativo. Isso é esperado: ela soma o dinheiro retirado e costuma ser encerrada contra o patrimônio no fim do ano. O patrimônio total, e não essa linha isolada, mostra se o negócio está negativo.

Para registrar uma retirada corretamente, veja como registrar a retirada do proprietário. Para as próprias contas, veja contas de patrimônio de uma LLC.

Por que o patrimônio do meu negócio ficou negativo?

Ou as retiradas realmente passaram do que o negócio ganhou, ou há um lançamento errado. Leia cada conta de patrimônio ano a ano e compare as partes com esta tabela.

Por que minhas transferências para a conta pessoal aparecem como despesas?

O software pode classificar uma transferência para a conta pessoal como despesa. O patrimônio total fica igual, porque um lucro menor também reduz o patrimônio, mas o lucro e a declaração de imposto ficam errados. Se o dinheiro pessoal e o do negócio estão misturados, veja como corrigir a mistura de fundos e contas pessoais pagas com a conta do negócio. Se o valor negativo está em uma conta de ajuste (plug account), veja Opening Balance Equity.

O patrimônio negativo muda meu imposto como empresário individual ou dono de LLC de um único membro?

O patrimônio negativo não muda, por si só, o imposto do empresário individual nem do dono de uma LLC de um único membro. Uma LLC de um único membro que não optou pela tributação como corporação não é tributada separadamente do dono (o código tributário chama isso de entidade desconsiderada, disregarded), e a atividade dela vai na declaração do dono, em geral no Schedule C (IRS). O imposto é calculado sobre o lucro líquido, que é a renda menos as despesas (Publication 334), e o imposto de autônomo (self-employment tax) é calculado a partir do mesmo Schedule C. Uma retirada maior que o lucro não aumenta o imposto nem o reduz. Os juros de dinheiro tomado emprestado para financiar retiradas pessoais podem não ser dedutíveis no Schedule C, porque os juros seguem o uso dado ao dinheiro do empréstimo (instruções do Schedule C).

As regras de custo-base para distribuições não se aplicam ao empresário individual. Uma LLC de um único membro que optou pela tributação como corporação S ou C segue as seções de corporação abaixo. Constituir uma corporação, ou optar pela tributação como corporação S ou C, transfere os ativos e as dívidas do negócio para uma corporação. Se as dívidas passam do custo-base fiscal dos ativos, o excesso é ganho, com exceções (seção 357(c); Regulations seção 301.7701-3). Veja como mudar a estrutura do seu negócio. Para se pagar com uma LLC, veja como se pagar.

Sociedade de pessoas ou LLC com vários membros: conta de capital negativa é o mesmo que custo-base negativo?

Conta de capital negativa não é o mesmo que custo-base negativo. Uma LLC dos EUA com dois ou mais membros é uma sociedade de pessoas para o imposto de renda federal, a menos que opte pela tributação como corporação; uma LLC pertencente só a cônjuges em regime de bens comuns (community property) pode, em vez disso, ser tratada como entidade desconsiderada (IRS). A sociedade mantém a conta de capital de cada sócio em sua contabilidade e a informa no Schedule K-1, item L, pelo método do custo-base fiscal. Esse valor se baseia nos registros da sociedade e “não pode ser usado para calcular o custo-base ajustado do sócio” (instruções do K-1). O custo-base é determinado sem considerar qualquer valor registrado na contabilidade como capital ou patrimônio (Publication 541).

Um motivo para a diferença: o custo-base inclui a parte do sócio nos passivos da sociedade, e a conta de capital pelo método do custo-base fiscal não inclui (instruções do K-1). Por isso um sócio pode ter conta de capital negativa e custo-base positivo.

As distribuições nunca reduzem o custo-base abaixo de zero (seção 705). O sócio em geral só reconhece ganho quando o dinheiro distribuído passa do custo-base, em geral como ganho de capital (seção 731; Publication 541). Valores mobiliários negociáveis podem contar como dinheiro. As retiradas por conta do lucro esperado do ano contam como feitas no último dia do ano, depois que a renda do ano já aumentou o custo-base (Publication 541; instruções do K-1). A redução da parte do sócio nos passivos da sociedade é tratada como distribuição de dinheiro, então pode surgir ganho sem nenhum pagamento em dinheiro quando essa distribuição presumida passa do custo-base (Publication 541). Quem precisa acompanhar o custo-base é o sócio, não a sociedade (instruções do K-1).

Para manter a conta de cada sócio, veja contas de capital dos sócios. Para um K-1 que já mostra saldo negativo, se você precisa devolver o déficit à sociedade ou os limites de prejuízo, veja conta de capital negativa. Para retiradas versus remuneração, veja guaranteed payments e retiradas de sócios.

Corporação S: quando uma distribuição é tributada se o patrimônio ou os lucros acumulados estão negativos?

A distribuição de uma corporação S em geral é tributada quando passa do custo-base das ações do acionista, não quando a contabilidade fica negativa. Se a corporação tem earnings and profits acumulados, por exemplo de anos como corporação C, parte de uma distribuição pode ser um dividendo tributável mesmo dentro do custo-base (veja o item sobre a conta de ajustes acumulados abaixo). Uma distribuição que não é dividendo é livre de imposto até o custo-base das ações, e o excesso é ganho de capital, de longo prazo se as ações foram mantidas por mais de um ano (IRS; seção 1368).

A contabilidade e o custo-base são mantidos separadamente:

• O custo-base das ações começa com o aporte do acionista ou o custo das ações compradas e depois varia conforme a renda, os prejuízos e as distribuições da corporação. Quem o acompanha é o acionista, não a corporação (IRS). Ao contrário do sócio de uma sociedade de pessoas, o acionista não ganha custo-base com os empréstimos que a própria corporação toma. Só um empréstimo que o acionista fez pessoalmente cria custo-base de dívida (uma garantia não cria), e o custo-base de dívida não é considerado para as distribuições.
• Onde o Schedule L é exigido, ele deve concordar com a contabilidade e os registros da corporação, então um lançamento errado no patrimônio chega até a declaração (instruções do Form 1120-S).
• As distribuições não substituem a remuneração. O acionista que trabalha no negócio deve receber remuneração razoável antes das distribuições que não são salário, e o IRS pode reclassificar os pagamentos como salário (IRS). Veja salário do proprietário de uma corporação S.
• A conta de ajustes acumulados (accumulated adjustments account) do Schedule M-2 é, de novo, um cálculo separado. Uma corporação S com earnings and profits acumulados deve mantê-la para determinar o efeito tributário das distribuições, e a seção 1368(c) então define outra ordem (instruções do Form 1120-S; seção 1368). Uma opção de um ano pela seção 1368(e)(3), feita no Form 1120-S entregue no prazo e com o consentimento de todos os acionistas que receberam pagamentos no ano, pode colocar os earnings and profits em primeiro lugar; ela não pode ser desfeita (Regulations seção 1.1368-1(f)).

Para o imposto sobre distribuições excedentes, as etapas de entrega e o custo-base de dívida, veja distribuições de corporação S acima do custo-base. Para o Form 7203 e para calcular o custo-base a partir da contabilidade, veja custo-base do acionista de corporação S. Para os lançamentos, veja como registrar distribuições de corporação S.

Corporação C: o que significa um déficit de lucros acumulados para as distribuições?

Um déficit de lucros acumulados é um número contábil. O imposto depende dos earnings and profits. Uma distribuição é um dividendo até o limite dos earnings and profits da corporação no ano ou acumulados antes (seção 316). A parte que não é dividendo reduz o custo-base das ações do acionista, e o excesso sobre o custo-base é ganho, em geral ganho de capital (seção 301; Publication 542).

Portanto uma corporação com déficit contábil ainda pode pagar um dividendo tributável se tiver earnings and profits no ano. Se os earnings and profits do ano superam as distribuições do ano, todas elas são dividendos pagos com os earnings and profits do ano corrente (Publication 542). Os earnings and profits são calculados em uma planilha própria, que parte da renda tributável do ano, não do balanço patrimonial (Form 5452).

A corporação informa as distribuições no Form 1099-DIV (a parte que não é dividendo na caixa 3, se puder ser determinada) e anexa o Form 5452 à sua declaração para distribuições que não são dividendos. Se não conseguir saber, até o prazo de entrega do Form 1099-DIV do ano seguinte (28 de fevereiro se em papel, 31 de março se entregue por meio eletrônico), se alguma parte é dividendo, informa o pagamento inteiro como dividendo (instruções do Form 1099-DIV; Publication 542; Form 5452). Para saber como a própria corporação é tributada, veja como as corporações C são tributadas. Para se pagar com dividendos, veja dividendos de uma corporação C ao proprietário.

Como corrijo o patrimônio do proprietário negativo?

Corrija só o que está errado. Se as retiradas realmente passaram do lucro, o saldo negativo é correto e os lançamentos por trás dele não precisam de correção, embora uma sociedade de pessoas, corporação S ou corporação C ainda possa ter uma questão tributária (veja as seções acima). Um lançamento errado normalmente se corrige com um lançamento datado, não editando um período fechado.

Registrar um aporte ou empréstimo que não aconteceu distorceria a contabilidade e os registros de custo-base do proprietário. Transformar uma distribuição em empréstimo ao acionista para aumentar o patrimônio faz o mesmo, a menos que exista um empréstimo real.

Em uma corporação S, devolver um empréstimo de acionista não é uma distribuição. Se prejuízos anteriores reduziram o custo-base de dívida do acionista, parte ou toda a devolução pode ser tributável (IRS).

Quais casos exigem um preparador antes de eu mudar a contabilidade?

Um preparador deve olhar primeiro quando a correção pode mudar uma declaração ou quando já pode haver imposto devido:

• Um sócio ou acionista de corporação S pode ter recebido distribuições acima do custo-base, ou uma corporação C pode ter pago distribuições sem calcular qual parte é dividendo tributável.
• Retiradas pessoais foram deduzidas em uma declaração já entregue.
• O proprietário de uma corporação S recebeu distribuições e nenhum salário.
• O saldo está negativo há mais de um ano e não há balanços anuais nem registros de custo-base.
• A contabilidade não bate com o Schedule L, o Schedule M-2 ou o item L do K-1.
• O IRS enviou um aviso sobre um K-1, um Form 1099-DIV ou um ganho não declarado.
• Uma distribuição pode ter deixado a entidade com mais passivos que ativos. A lei estadual pode limitar as distribuições, com um teste que não é o patrimônio contábil. A lei das LLCs de Delaware, por exemplo, proíbe uma distribuição na medida em que, depois dela, os passivos, com algumas exceções, superariam o valor justo dos ativos, e o membro que sabia responde por devolvê-la, em geral por 3 anos após a distribuição (6 Del. C. seção 18-607). As corporações de Delaware podem pagar dividendos com o excedente (surplus) ou, se não houver, com o lucro líquido, e os administradores que aprovam de forma deliberada ou negligente um dividendo ilegal respondem por ele por 6 anos após o pagamento (8 Del. C. seções 170 e 174). Cada estado define a própria regra, e esta é uma questão jurídica.
• Uma corporação deve imposto de renda federal e distribuiu seus bens. O acionista que os recebeu pode ser cobrado por esse imposto como sucessor (transferee) quando a lei o torna responsável, em geral até um ano depois do fim do prazo para lançar o imposto da corporação (26 U.S.C. 6901).

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos. Os valores estão em dólares americanos.

Empresário individual, dois anos

Um empresário individual começa com US$5.000 de patrimônio. No primeiro ano o lucro é de US$60.000 e as retiradas são de US$75.000, então o patrimônio cai US$15.000, para -US$10.000. No segundo ano o lucro é de US$40.000 e as retiradas são de US$50.000, então o patrimônio cai para -US$20.000.

O imposto de cada ano é calculado sobre o lucro daquele ano, US$60.000 e depois US$40.000, não sobre as retiradas. Se os lançamentos estão certos, o saldo negativo reflete as retiradas, e nenhum lançamento de correção é necessário por causa delas.

LLC com dois membros

No início do ano, a conta de capital contábil de uma membro é de -US$10.000 depois das retiradas, e o item L do último K-1 dela, calculado pelo método do custo-base fiscal, mostra o mesmo. A parte dela em um empréstimo da LLC usado para comprar equipamentos é de US$30.000, que conta no custo-base mas não em uma conta de capital pelo custo-base fiscal. O custo-base dela é de cerca de US$20.000. Suponha que não haja renda neste ano; a renda aumentaria primeiro o custo-base dela.

Uma distribuição em dinheiro de US$15.000 fica dentro do custo-base e o leva a US$5.000. Uma distribuição de US$25.000, em vez disso, passa do custo-base em US$5.000, e esses US$5.000 são ganho.

Corporação S, dois anos

Um acionista que não trabalha no negócio paga US$20.000 pelas ações. No primeiro ano a corporação ganha US$50.000 (a renda contábil e a fiscal são iguais aqui, e ela não tem earnings and profits de anos como corporação C) e distribui US$90.000. O custo-base das ações antes das distribuições é de US$70.000: os US$20.000 pagos mais os US$50.000 de renda. Os primeiros US$70.000 são livres de imposto e levam o custo-base a zero. Os últimos US$20.000 são ganho de capital, e o custo-base continua em zero. A contabilidade mostra capital integralizado de US$20.000, lucros acumulados de -US$40.000 e patrimônio total de -US$20.000. A corporação tomou emprestados os US$20.000 a mais que pagou, e esse empréstimo não acrescenta nada ao custo-base do acionista.

No segundo ano a corporação ganha US$30.000 e distribui US$10.000. O custo-base é de US$20.000 e não há ganho. A contabilidade mostra lucros acumulados de -US$20.000 e patrimônio total de US$0. Os lucros acumulados ficaram negativos nos dois anos, mas só no primeiro houve distribuição tributável.

E no seu caso?

• O saldo é grande, cresce há mais de um ano ou está em uma sociedade de pessoas, corporação S ou corporação C: o custo-base, as contas de capital e os earnings and profits decidem se alguma distribuição foi tributada, e os lançamentos podem estar errados em vários anos. Desfazer isso exige ter a contabilidade e as declarações lado a lado. Veja ajuda com a escrituração contábil.
• Retiradas pessoais foram deduzidas em uma declaração entregue, o IRS enviou um aviso sobre um K-1, um Form 1099-DIV ou um ganho não declarado, ou a contabilidade não bate com o Schedule L, o Schedule M-2 ou o item L do K-1: a contabilidade e a declaração entregue podem precisar de correção. Veja lucros acumulados que não batem com a declaração, com ajuda com a escrituração contábil.
• As distribuições de uma corporação S podem passar do custo-base das ações: veja distribuições de corporação S acima do custo-base.
• As contas de capital da sociedade nunca foram mantidas: veja como reconstruir as contas de capital de uma sociedade de pessoas.
• A contabilidade está atrasada ou faltam declarações: veja como atualizar uma contabilidade atrasada e como regularizar declarações de empresa não entregues, com ajuda com a escrituração contábil.
• Você planeja constituir uma corporação, ou optar pela tributação como corporação S ou C, enquanto as dívidas passam do custo dos ativos: a mudança pode ser tributável. Veja como mudar a estrutura do seu negócio.
• Uma pessoa estrangeira é dona da sua LLC ou corporação dos EUA: os aportes e as distribuições de uma LLC dos EUA de um único membro pertencente a uma pessoa estrangeira são informados no Form 5472 (instruções do Form 5472). A corporação que paga uma distribuição a um acionista estrangeiro em geral deve reter sobre o valor total e responde pelo que deixar de reter (Publication 515). Veja registros de transações de uma LLC de propriedade estrangeira e retenção não feita em pagamentos ao exterior, com ajuda com a escrituração contábil.
• Sua corporação é canadense: veja dividendo com lucros acumulados negativos.