Dividendos desiguales entre copropietarios de una corporación

¿Pueden dos propietarios sacar montos distintos de una misma corporación?

Sí, pero cada tipo de pago tiene su propia regla. El sueldo puede diferir porque paga por trabajo. Los dividendos se pagan por acción, así que, con una sola clase, los dólares de cada propietario siguen las acciones que tiene; el monto por acción solo cambia si los propietarios tienen clases distintas. Un préstamo del accionista no es un pago por trabajo: es dinero que debe devolverse, y se suma al ingreso salvo que se aplique una excepción, como devolverlo a tiempo.

Un caso no es sencillo cuando la corporación tiene una sola clase de acciones, cuando un copropietario es cónyuge o pariente y no trabaja en el negocio, cuando las cuentas de préstamos ya difieren, o cuando ya se hicieron pagos desiguales. Reúna los documentos de constitución, el registro de accionistas, cualquier acuerdo de accionistas, el historial de pagos de cada propietario y la cuenta de préstamos de cada uno antes de decidir.

Esta página cita la ley corporativa federal. Una corporación constituida bajo la ley de una provincia sigue esa ley, que esta página no describe.

¿Por qué los dividendos sobre una misma clase de acciones deben ser iguales por acción?

Cuando una corporación tiene una sola clase de acciones, todos los titulares tienen derechos iguales, incluido el derecho a recibir cualquier dividendo declarado (Canada Business Corporations Act, sección 24). Por eso cada acción recibe el mismo dividendo. Un propietario que tiene más acciones de la clase recibe más dólares, en proporción; eso cambia la propiedad, así que no es una forma de ajustar el pago.

Los derechos de cada clase se establecen en los documentos de constitución, y cambiarlos exige modificar esos documentos, no un entendimiento entre los propietarios (sección 24; sección 173).

El lado fiscal coincide. La CRA describe un dividendo, en su sentido habitual, como una distribución repartida en proporción entre los titulares de una clase o serie de acciones, cuando se cumplen los requisitos de la ley corporativa para pagarla. Agrega que el nombre que se le dé a un pago no decide su naturaleza (Folio S3-F2-C2 de la CRA, párrafo 2.17).

Por lo tanto, un pago que da a un titular de una clase más que su proporción no es un dividendo ordinario. La ley no dice expresamente cómo se trata un pago así; la respuesta depende de los hechos. El resultado depende de los derechos de las acciones, de la declaración y de lo que cada propietario indicó o aceptó. Un resultado posible es un beneficio para el accionista. Un beneficio que una corporación otorga a un accionista se incluye en el ingreso de ese accionista (Income Tax Act, subsección 15(1)). La corporación no puede deducirlo, no aplica retenciones de nómina y lo informa en un T4A (CRA: beneficios para accionistas).

El propietario que recibe menos también puede verse afectado. Si un propietario indica, o acepta, que un pago vaya a otra persona como un beneficio que ese propietario quería otorgar, el pago se incluye en el ingreso del propietario en la medida en que se habría incluido de habérsele pagado a él, aunque no haya recibido efectivo (subsección 56(2)). Esa regla no se aplica a un monto incluido en el ingreso dividido (subsección 56(5)).

Para saber cómo se declara un dividendo, vea cómo declarar y pagar un dividendo; para la tasa, vea impuesto sobre los dividendos de su corporación.

¿Y si los montos retirados ya son desiguales?

A veces se pueden corregir pagos desiguales del pasado, pero cómo depende de lo que fue cada pago cuando se hizo. Un asiento contable que cambia el nombre de un pago pasado no cambia lo que fue. La CRA dice que manda la sustancia de la operación y que el impuesto sigue lo que los contribuyentes realmente hicieron, no lo que quisieron hacer (Folio S3-F1-C1 de la CRA, párrafos 1.13 y 1.14).

Entre las opciones que un profesional evaluaría están la devolución por parte del propietario que tomó más, un pago adicional a los demás titulares, o tratar el exceso como un beneficio para el accionista. Cada una tiene su propio resultado en derecho corporativo y en impuestos. Cuál está disponible depende de si en su momento había obligación de devolver, de si la corporación pasa hoy la prueba de solvencia y de qué ya se presentó. Reúna los estados de cuenta bancarios, el libro de préstamos, cualquier acta y todos los comprobantes emitidos de los años en cuestión.

¿Cómo pueden las clases de acciones hacer que los dividendos difieran y qué debe existir primero?

Los documentos de constitución pueden crear más de una clase de acciones y darle a cada clase sus propios derechos. Entonces los directores pueden declarar un dividendo sobre una clase y no sobre la otra. Las clases, sus derechos y las acciones emitidas deben existir antes del dividendo, porque lo rigen los derechos vigentes al momento de la declaración.

1. Fije los derechos de las clases en los documentos de constitución. Estos deben establecer los derechos, privilegios, restricciones y condiciones de cada clase (sección 6; sección 24). El derecho a votar, el derecho a dividendos y el derecho a los bienes restantes en la disolución deben corresponder, cada uno, a al menos una clase.
2. Modifique los documentos de constitución si las clases aún no existen. Crear una clase y cambiar los derechos de las acciones se hacen mediante resolución especial, que requiere dos tercios de los votos emitidos o la firma de todos los accionistas con derecho a voto (sección 2; sección 173). Los titulares de una clase existente también pueden votar por separado los cambios que afecten a su clase (sección 176). Luego los estatutos de modificación deben enviarse al Director (el funcionario designado por la ley), y el cambio rige desde la fecha del certificado de modificación, no desde la fecha del voto (sección 177; sección 179).
3. Emita las acciones. Sujetos a los documentos de constitución, los reglamentos internos y cualquier acuerdo unánime de accionistas (un acuerdo escrito entre todos los accionistas que restringe las facultades de los directores, sección 146), los directores deciden cuándo, a quién y por qué contraprestación se emiten las acciones, y una acción no puede emitirse hasta que esté totalmente pagada (sección 25).
4. Pase la prueba de solvencia. Una corporación no puede declarar ni pagar un dividendo si hay motivos razonables para creer que no puede pagar sus pasivos a su vencimiento, o que el valor realizable de sus activos quedaría por debajo de sus pasivos más el capital declarado de todas las clases (en términos generales, los montos recibidos por las acciones emitidas, sección 26; sección 42). Los directores que votan a favor de un dividendo pagado en contra de la sección 42, o lo consienten, son solidariamente responsables de restituir el monto a la corporación, y la acción debe iniciarse dentro de dos años desde la resolución (sección 118).
5. Declare el dividendo por clase. Los directores administran la corporación, sujetos a cualquier acuerdo unánime de accionistas (sección 102). Una resolución que nombre la clase y el monto por acción muestra qué se declaró.
6. Revise a los destinatarios por el impuesto sobre ingresos divididos. Un dividendo a un destinatario cuyo pariente trabaja en la corporación o tiene una parte de ella puede gravarse a la tasa más alta; vea la sección sobre el impuesto sobre ingresos divididos más abajo.

Las clases separadas hacen posibles los dividendos desiguales, pero no los vuelven seguros automáticamente. Cada dividendo sigue necesitando la declaración, la prueba de solvencia y la revisión fiscal. Una clase creada después de que se pagó un dividendo no cambia ese dividendo.

El otro propietario también importa. Una estructura de clases que permite a los directores favorecer a un propietario puede impugnarse aunque los documentos de constitución la permitan: un accionista cuyos intereses se tratan de manera opresiva o perjudicial de forma injusta, o se ignoran injustamente, puede acudir a un tribunal, que puede dictar una orden para corregir el asunto (sección 241).

¿Cómo funcionan juntos el sueldo y los dividendos cuando un propietario trabaja más?

A un propietario que trabaja más se le puede pagar un sueldo por el trabajo adicional, mientras los dividendos siguen en proporción a las acciones. El sueldo paga servicios. Un dividendo es un rendimiento de la inversión del propietario en las acciones y no es un pago por servicios (CRA: beneficios para accionistas). El sueldo no depende de cuántas acciones tenga cada uno, así que puede reflejar trabajo distinto entre propietarios iguales.

El sueldo también queda fuera de las reglas de ingresos divididos, que en general abarcan dividendos e intereses de una corporación privada y no el sueldo (CRA: guía sobre las reglas de ingresos divididos para adultos). Aun así, un sueldo es deducible solo en la medida en que sea razonable para el trabajo (siguiente sección).

Una persona que trabaja en el negocio pero no tiene acciones no puede recibir un dividendo: los dividendos van a los titulares de una clase de acciones. El pago por el trabajo de esa persona normalmente es un sueldo por nómina, y también debe ser razonable. Para un cónyuge o un hijo, vea pagar a familiares.

Un propietario que trabaja para la corporación tiene dos funciones. Cada función se respalda con sus propios registros: funciones por escrito y un registro de nómina para el sueldo, y un registro de accionistas y una resolución de dividendos para el dividendo. Para procesar la nómina, vea cómo procesar la nómina. Para la elección de un propietario entre ambos, vea sueldo o dividendos; para el total que debe tomar cada propietario, vea cuánto pagarse.

¿Hay un límite para un sueldo razonable y qué debe reflejar el pago de cada propietario?

Sí. La Income Tax Act no permite ninguna deducción por un gasto, salvo en la medida en que haya sido razonable en las circunstancias (sección 67). La ley no da una fórmula, así que la cuestión es un asunto de hechos.

El pago de cada propietario debe reflejar las funciones, las horas, la habilidad y la responsabilidad del puesto. La prueba publicada por la CRA para los sueldos pagados a un familiar pregunta si el trabajo es necesario y si el monto es lo que el negocio le pagaría a otra persona (CRA: línea 9060). Está escrita para sueldos de familiares, así que aquí es una guía, no un puerto seguro.

Un sueldo por poco o ningún trabajo es difícil de sostener como gasto razonable; un dividendo, que se paga por las acciones, no depende del trabajo. Dos propietarios que hacen un trabajo similar pero reciben pagos muy distintos deberían poder explicar por qué, por escrito, cuando se fijó el pago.

¿Puede la cuenta de préstamos del accionista equilibrar las cosas?

Primero revise quién le debe a quién. Si un propietario realmente le prestó dinero a la corporación, la corporación le debe el principal a ese propietario; devolverlo es el pago de una deuda, no un sueldo ni un dividendo, así que las devoluciones a distintos propietarios pueden ser distintas. El propio ejemplo de la CRA cuenta el préstamo de un propietario a la corporación al calcular lo que el propietario todavía le debe (Folio S3-F1-C1 de la CRA, ejemplo 7). Primero concilie los adelantos y las devoluciones de cada propietario.

Si el propietario es quien pide prestado, solo funciona como un puente breve, y un préstamo no es un pago por trabajo. El dinero que un propietario toma más allá de su parte es un préstamo solo si existe una obligación real de devolverlo. Un préstamo de la corporación a un accionista se suma al ingreso del accionista del año en que lo recibe (Income Tax Act, subsección 15(2)). Una excepción es un préstamo devuelto dentro de un año después del fin del año fiscal de la corporación en que se hizo el préstamo, cuando la devolución no es parte de una serie de préstamos y pagos (subsección 15(2.6)). Un préstamo que evita esa inclusión aún puede generar un beneficio gravable por intereses si se pagan pocos o ningún interés (subsección 80.4(2)); vea intereses de un préstamo del accionista.

Si no había obligación de devolver, el dinero no es un préstamo en absoluto. La subsección 15(2) no se aplica, y la subsección 15(1), la regla del beneficio para el accionista, puede aplicarse (Folio S3-F1-C1 de la CRA, párrafo 1.13).

La CRA dice que la regla de la serie existe para impedir que un contribuyente difiera el impuesto indefinidamente usando nuevos préstamos para pagar los existentes. En general se considera parte de una serie una devolución hecha antes del cierre del año del prestamista y seguida de un nuevo préstamo (párrafo 1.84), y también puede serlo una devolución financiada con un nuevo préstamo (párrafo 1.85).

Una devolución hecha aplicando un dividendo, sueldo o bono que la corporación le debe al prestatario no se trata como parte de una serie, aunque el propietario vuelva a pedir prestado después (párrafos 1.82 y 1.86). Con clases separadas, un dividendo sobre la clase de un propietario puede aplicarse contra el préstamo de ese propietario. Las devoluciones se aplican primero al préstamo más antiguo, salvo que los hechos muestren claramente otra cosa (párrafo 1.81).

Una cuenta de préstamos separada para cada propietario muestra qué adelanto corresponde a quién. Para saber cuándo un retiro se convierte en un préstamo gravable, incluidos sus intereses, vea préstamos del accionista; para los asientos, vea la cuenta de préstamos del accionista.

¿Se aplica el impuesto sobre ingresos divididos a un cónyuge o pariente que no trabaja?

Puede aplicarse, cuando quien recibe el dividendo es residente de Canadá y tiene un pariente que trabaja en la corporación o es dueño de una parte suficiente de ella (la prueba está abajo). El impuesto sobre ingresos divididos (TOSI) cobra la tasa individual más alta sobre ciertos dividendos de una corporación privada recibidos por un residente de Canadá, salvo que se aplique una excepción (sección 120.4). Un monto incluido en el ingreso conforme a la sección 15 por ser dueño de acciones, como un beneficio para el accionista, entra en la misma definición.

La prueba examina a los propios parientes de cada destinatario. Se revisa un dividendo cuando proviene de un negocio en el que un pariente del destinatario, residente de Canadá, participa activamente, o en el que ese pariente es dueño de acciones que valen al menos 10% del valor de todas sus acciones (CRA: línea 40424). Los parientes son las personas unidas por lazos de sangre (un padre, hijo u otro descendiente, o un hermano o hermana), matrimonio, unión de hecho o adopción, así que un primo, tía o tío no lo es (sección 251, subsecciones (2) y (6)). Por eso, a dos copropietarios que no son parientes entre sí, en general, no se les aplica la prueba el uno respecto del otro, mientras que a un copropietario cuyo cónyuge u otro pariente trabaja en la corporación o tiene acciones en ella sí.

Existen excepciones para un destinatario que trabaja en el negocio, tiene acciones que califican o recibe un rendimiento razonable. Cuál se aplica depende de la edad y de los hechos propios del destinatario; vea pagar a familiares.

¿Qué muestran los libros y los documentos de cada propietario?

El sueldo, los dividendos y la cuenta de préstamos de cada propietario se llevan por separado, y cada uno se respalda con su propio documento. La corporación debe conservar sus documentos de constitución con todas sus modificaciones, cualquier acuerdo unánime de accionistas, las actas y resoluciones de accionistas y un registro de valores, junto con registros contables adecuados y las resoluciones de sus directores (Canada Business Corporations Act, sección 20).

Para los asientos, vea cómo registrar dividendos en los libros y la cuenta de préstamos del accionista.

¿Cuándo necesitamos un abogado o contador antes de cambiar la estructura de acciones?

Antes de crear una clase, canjear acciones existentes por nuevas, o firmar o cambiar un acuerdo de accionistas. Cada uno cambia lo que tiene un propietario, y algunos generan impuestos.

• Crear una clase o cambiar los derechos de una clase. Es una modificación de los documentos de constitución mediante resolución especial, y puede aplicarse un voto por clase. Redactar los derechos de la clase es trabajo legal.
• Canjear las acciones existentes de un propietario por acciones nuevas. Una reorganización de capital de este tipo, a veces llamada congelamiento (freeze), es una disposición de las acciones anteriores. La sección 86 de la Income Tax Act fija las reglas de costo y de ingresos cuando se cumplen sus condiciones, y se aplica una regla aparte si se traslada valor a una persona relacionada (sección 86).
• Un acuerdo de accionistas. Un acuerdo unánime de accionistas puede limitar las facultades de los directores, y un requisito de votación más alto en él prevalece sobre la regla supletoria de la ley (sección 102; sección 6).

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos. Todos los montos están en dólares canadienses, sin cálculo de impuestos.

Acciones iguales, trabajo desigual

Dos propietarios tienen cada uno la mitad de las acciones ordinarias. El Propietario A trabaja a tiempo completo; el Propietario B trabaja ocasionalmente. La corporación le paga a A un sueldo de $100,000 por nómina por el puesto de tiempo completo, y luego paga dividendos iguales de $50,000 sobre las acciones de cada propietario. A recibe $150,000 en total y B recibe $50,000. El sueldo explica la diferencia de pago, y los dividendos siguen iguales por acción. El sueldo debe ser razonable para las funciones de A, respaldado por funciones por escrito y registros de nómina.

Dividendos desiguales sobre las mismas acciones

Los Propietarios A y B tienen cada uno la mitad de las acciones ordinarias. A recibe $60,000 y B recibe $20,000, ambos descritos como dividendos. La diferencia en efectivo es de $40,000. Un reparto igual de los $80,000 sería de $40,000 para cada uno, pero esa comparación no fija el dividendo gravable de ningún propietario ni el valor de ningún beneficio para el accionista. La clasificación depende de la declaración, del derecho de cada propietario y de cualquier obligación de préstamo, y aquí no se da ninguno de esos datos. Cómo se puede corregir depende de lo que fueron los pagos cuando se hicieron.

Clases separadas

El Propietario A tiene acciones de la Clase A. El cónyuge de A, el Propietario B, tiene acciones de la Clase B y no trabaja en el negocio. Los documentos de constitución, modificados antes del dividendo, permiten a los directores declarar dividendos sobre cualquiera de las clases. Después de la prueba de solvencia, los directores declaran $40,000 solo sobre la Clase A. Los documentos lo permiten; si trata a B con justicia es una pregunta aparte (vea los pasos anteriores). Un dividendo declarado sobre la Clase B tendría que revisarse primero por el impuesto sobre ingresos divididos.

¿Su caso es distinto?

• Su corporación tiene una sola clase de acciones y usted quiere dividendos desiguales, o los montos retirados ya son desiguales: agregar o no una clase, cómo repartir el sueldo y los dividendos y cómo corregir pagos pasados son decisiones de estructura de acciones y de impuestos. Reúna primero los documentos de constitución, el registro de accionistas, el historial de pagos y las cuentas de préstamos; el siguiente paso es ayuda en impuestos corporativos.
• Un copropietario es cónyuge o pariente y no trabaja en el negocio: el impuesto sobre ingresos divididos puede aplicarse a sus dividendos. Las excepciones dependen del trabajo, las acciones y los aportes propios del pariente; vea pagar a familiares y ayuda en impuestos corporativos.
• Las cuentas de préstamos ya difieren, o los libros están atrasados: reconstruya cada adelanto y devolución antes de elegir el trato fiscal. Vea préstamos del accionista, cómo ponerse al día con una contabilidad atrasada y ayuda con la contabilidad.
• Un copropietario vive fuera de Canadá: el impuesto sobre ingresos divididos alcanza solo a los residentes de Canadá, y los pagos a un propietario no residente siguen otras reglas. Vea propietarios no residentes de una corporación canadiense y ayuda en impuestos corporativos.
• La CRA dijo que un pago fue personal o un beneficio: vea un beneficio para el accionista detectado en una auditoría.
• Va a agregar, comprar la parte de o regalar acciones a un propietario: vea cómo agregar o retirar a un propietario.
• Su corporación es una corporación profesional: quién puede tener acciones está restringido. Vea corporaciones profesionales.
• Usted regaló o vendió acciones o bienes a un cónyuge o hijo: pueden aplicarse reglas de atribución y de transferencia aparte. Vea cómo transferir bienes a familiares.
• Su corporación está constituida bajo una ley provincial: confirme con ayuda en impuestos corporativos sus reglas de dividendos y de clases de acciones en esa ley y en sus documentos de constitución.