توزيعات أرباح ورواتب غير متساوية بين شريكين في شركة كندية

هل يستطيع مالكان أخذ مبلغين مختلفين من شركة واحدة؟

نعم، لكن لكل نوع من الدفعات قاعدته. فالراتب يمكن أن يختلف لأنه مقابل عمل. وتوزيعات الأرباح تُدفع لكل سهم، فمع فئة واحدة تتبع دولارات كل مالك الأسهم التي يحملها؛ ولا يختلف المبلغ لكل سهم إلا إذا كان المالكان يحملان فئتين مختلفتين. وقرض المساهم ليس أجرًا: هو مال يجب رده، ويُضاف إلى الدخل ما لم ينطبق استثناء، مثل السداد في موعده.

تكون الحالة غير بسيطة عندما تكون للشركة فئة أسهم واحدة، أو عندما يكون المالك الشريك زوجًا أو زوجة أو قريبًا لا يعمل في النشاط، أو عندما تختلف حسابات القروض أصلًا، أو عندما تمت دفعات غير متساوية فعلًا. اجمع عقد التأسيس وسجل المساهمين وأي اتفاقية مساهمين وسجل أجور كل مالك وحساب قرض كل مالك قبل أن تقرر.

تستند هذه الصفحة إلى قانون الشركات الفيدرالي. والشركة المؤسسة بموجب قانون مقاطعة تتبع ذلك القانون، ولا تصفه هذه الصفحة.

لماذا يجب أن تتساوى توزيعات الأرباح على الفئة نفسها لكل سهم؟

عندما تكون للشركة فئة أسهم واحدة فقط، يتمتع كل حامل بحقوق متساوية، ومنها حق استلام أي توزيع أرباح معلن (قانون الشركات التجارية الكندي، المادة 24). لذا يحصل كل سهم على توزيع الأرباح نفسه. والمالك الذي يحمل أسهمًا أكثر من الفئة يستلم دولارات أكثر بنسبة ذلك؛ وهذا يغيّر الملكية، فليس وسيلة لتعديل الأجر.

تُحدد حقوق كل فئة في عقد التأسيس، وتغييرها يتطلب تعديل عقد التأسيس، لا مجرد تفاهم بين المالكين (المادة 24؛ المادة 173).

والجانب الضريبي متطابق. فتصف CRA توزيع الأرباح، بمعناه المعتاد، بأنه توزيع يُقسَّم بنسبة متناسبة بين حاملي فئة أو سلسلة من الأسهم، عند استيفاء متطلبات قانون الشركات لدفعه. وتضيف أن اسم الدفعة لا يحدد طبيعتها (نشرة CRA S3-F2-C2، الفقرة 2.17).

لذا فالدفعة التي تمنح أحد حاملي الفئة أكثر من نصيبه المتناسب ليست توزيع أرباح عاديًا. ولا ينص القانون صراحةً على كيفية معاملة هذه الدفعة؛ والجواب يعتمد على الوقائع، أي على حقوق الأسهم والإعلان وما وجّهه كل مالك أو وافق عليه. ومن النتائج الممكنة ميزة للمساهم. فالميزة التي تمنحها الشركة لمساهم تُضاف إلى دخل ذلك المساهم (قانون ضريبة الدخل، الفقرة ⁦15(1)⁩). ولا تستطيع الشركة خصمها، ولا تستقطع منها استقطاعات الرواتب، وتبلّغ عنها في كشف ⁦T4A⁩ (CRA: مزايا المساهمين).

وقد يتأثر المالك الذي يستلم أقل أيضًا. فإذا وجّه المالك، أو وافق، على أن تذهب دفعة إلى شخص آخر ميزةً أراد هو منحها، تُضاف الدفعة إلى دخل المالك بالقدر الذي كانت ستُضاف به لو دُفعت له، رغم أنه لم يستلم نقدًا (الفقرة ⁦56(2)⁩). ولا تنطبق هذه القاعدة على مبلغ مدرج في الدخل المقسَّم (الفقرة ⁦56(5)⁩).

لمعرفة كيف يُعلن توزيع الأرباح، راجع إعلان توزيع الأرباح ودفعه؛ ولمعرفة المعدل، راجع الضريبة على توزيعات الأرباح من شركتك.

ماذا لو كانت المبالغ المأخوذة غير متساوية أصلًا؟

يمكن أحيانًا تصحيح الدفعات غير المتساوية السابقة، لكن الطريقة تعتمد على ما كانت عليه كل دفعة وقت دفعها. فالقيد المحاسبي الذي يعيد تسمية دفعة سابقة لا يغيّر حقيقتها. وتقول CRA إن جوهر المعاملة هو الذي يحكم، وإن الضريبة تتبع ما فعله دافعو الضرائب فعلًا لا ما قصدوا فعله (نشرة CRA S3-F1-C1، الفقرتان 1.13 و1.14).

من الخيارات التي سيختبرها مختص: أن يردّ المالك الذي أخذ أكثر الفرق، أو أن تُدفع دفعة إضافية لبقية الحاملين، أو أن يُعامل الفائض ميزةً للمساهم. ولكل خيار نتيجته في قانون الشركات والضريبة. والمتاح منها يعتمد على هل كان هناك التزام بالسداد وقتها، وهل تجتاز الشركة اختبار الملاءة الآن، وما الذي قُدّم فعلًا. اجمع كشوف البنك ودفتر القروض وأي محاضر وكل كشف صدر عن السنوات المعنية.

كيف تجعل فئات الأسهم توزيعات الأرباح مختلفة، وما الذي يجب توفره أولًا؟

يمكن أن ينشئ عقد التأسيس أكثر من فئة أسهم ويعطي كل فئة حقوقها. ثم يستطيع المديرون إعلان توزيع أرباح على فئة دون الأخرى. ويجب أن توجد الفئات وحقوقها والأسهم المصدرة قبل توزيع الأرباح، لأن الحقوق وقت الإعلان هي التي تحكمه.

1. حدد حقوق الفئات في عقد التأسيس. يجب أن يبيّن عقد التأسيس حقوق كل فئة وامتيازاتها وقيودها وشروطها (المادة 6؛ المادة 24). ويجب أن يرتبط حق التصويت وحق توزيعات الأرباح وحق الحصول على الأموال المتبقية عند الحل بفئة واحدة على الأقل لكل منها.
2. عدّل عقد التأسيس إذا لم تكن الفئات موجودة بعد. يتم إنشاء الفئة وتغيير حقوق الأسهم بقرار خاص، يتطلب ثلثا الأصوات المدلى بها أو توقيع كل مساهم يحق له التصويت (المادة 2؛ المادة 173). وقد يصوّت أيضًا حاملو الفئة القائمة بصورة منفصلة على التغييرات التي تمس فئتهم (المادة 176). ثم يجب إرسال بنود التعديل إلى مدير الشركات (Director)، ويسري التغيير في التاريخ المذكور في شهادة التعديل، لا في تاريخ التصويت (المادة 177؛ المادة 179).
3. أصدر الأسهم. مع مراعاة عقد التأسيس واللوائح الداخلية وأي اتفاقية مساهمين بالإجماع (اتفاقية مكتوبة بين جميع المساهمين تقيّد صلاحيات المديرين، المادة 146)، يقرر المديرون متى تُصدر الأسهم ولمن وبأي مقابل، ولا يجوز إصدار السهم قبل سداد قيمته كاملة (المادة 25).
4. اجتز اختبار الملاءة. لا يجوز للشركة أن تعلن توزيع أرباح أو تدفعه إذا وُجدت أسباب معقولة للاعتقاد بأنها غير قادرة على سداد التزاماتها عند استحقاقها، أو بأن القيمة القابلة للتحقق لأصولها ستقل عن التزاماتها مع رأس المال المعلن لجميع الفئات (وهو عمومًا المبالغ المستلمة مقابل الأسهم المصدرة، المادة 26؛ المادة 42). والمديرون الذين يصوّتون لصالح توزيع أرباح يخالف المادة 42 أو يوافقون عليه مسؤولون بالتضامن عن إعادة المبلغ إلى الشركة، ويجب أن تبدأ الدعوى خلال سنتين من القرار (المادة 118).
5. أعلن توزيع الأرباح حسب الفئة. يدير المديرون الشركة، مع مراعاة أي اتفاقية مساهمين بالإجماع (المادة 102). والقرار الذي يسمّي الفئة والمبلغ لكل سهم يثبت ما أُعلن.
6. افحص المستلمين من جهة الضريبة على الدخل المقسَّم. قد يُفرض على توزيع الأرباح لمستلم يعمل قريبه في الشركة أو يملك جزءًا منها الضريبة بأعلى معدل؛ راجع قسم الضريبة على الدخل المقسَّم أدناه.

الفئات المنفصلة تجعل توزيعات الأرباح غير المتساوية ممكنة، لا آمنة تلقائيًا. فكل توزيع أرباح لا يزال يحتاج إلى الإعلان واختبار الملاءة والفحص الضريبي. والفئة المنشأة بعد دفع توزيع أرباح لا تغيّر ذلك التوزيع.

المالك الآخر مهم أيضًا. فهيكل الفئات الذي يتيح للمديرين تفضيل أحد المالكين قد يُطعن فيه حتى لو أجازه عقد التأسيس: فالمساهم الذي تُعامل مصالحه معاملة جائرة أو مجحفة بغير حق، أو تُتجاهل بغير حق، يستطيع أن يتقدم إلى المحكمة، التي يمكنها إصدار أمر لتصحيح الأمر (المادة 241).

كيف يعمل الراتب وتوزيعات الأرباح معًا عندما يعمل أحد المالكين أكثر؟

يمكن دفع راتب للمالك الذي يعمل أكثر مقابل العمل الإضافي، بينما تبقى توزيعات الأرباح متناسبة مع الأسهم. فالراتب مقابل خدمات. أما توزيع الأرباح فعائد على استثمار المالك في الأسهم وليس مقابل خدمات (CRA: مزايا المساهمين). والراتب لا يتوقف على عدد الأسهم التي يحملها أي شخص، فيمكنه أن يعكس عملًا مختلفًا بين مالكين متساويين.

والراتب خارج قواعد الدخل المقسَّم أيضًا، التي تغطي عمومًا توزيعات الأرباح والفوائد من شركة خاصة لا الراتب (CRA: إرشادات قواعد الدخل المقسَّم على البالغين). ويبقى الراتب قابلًا للخصم بقدر ما يكون معقولًا مقابل العمل فقط (القسم التالي).

الشخص الذي يعمل في النشاط ولا يحمل أسهمًا لا يمكن أن يُدفع له توزيع أرباح: فتوزيعات الأرباح تذهب إلى حاملي فئة من الأسهم. وأجر عمل هذا الشخص هو عادةً راتب عبر كشوف الرواتب، ويجب أن يكون معقولًا أيضًا. وللزوج أو الزوجة أو الابن، راجع الدفع لأفراد الأسرة.

المالك الذي يعمل لدى الشركة له دوران. ويدعم كل دور سجلاته الخاصة: مهام مكتوبة وسجل رواتب للراتب، وسجل مساهمين وقرار توزيع أرباح لتوزيع الأرباح. ولتشغيل كشوف الرواتب راجع تشغيل كشوف الرواتب. وللمفاضلة لمالك واحد بين الاثنين راجع الراتب أم توزيعات الأرباح؛ وللإجمالي الذي ينبغي أن يأخذه كل مالك راجع كم تدفع لنفسك.

هل الراتب المعقول محدود، وماذا يجب أن يعكس أجر كل مالك؟

نعم. فقانون ضريبة الدخل لا يسمح بخصم أي مصروف إلا بقدر ما كان معقولًا في الظروف (المادة 67). ولا يضع القانون صيغة، فالمسألة مسألة وقائع.

ينبغي أن يعكس أجر كل مالك مهام الدور وساعاته ومهارته ومسؤوليته. واختبار CRA المنشور للأجور المدفوعة لأحد أفراد الأسرة يسأل هل العمل ضروري، وهل المبلغ هو ما كان النشاط سيدفعه لشخص آخر (CRA: السطر 9060). وهو مكتوب لأجور الأسرة، فهو هنا مرشد لا حماية مضمونة.

يصعب دعم راتب مقابل عمل قليل أو منعدم باعتباره مصروفًا معقولًا؛ أما توزيع الأرباح، الذي يُدفع على الأسهم، فلا يعتمد على العمل. ومالكان يؤديان عملًا متشابهًا ويُدفع لهما أجران مختلفان جدًا ينبغي أن يستطيعا بيان السبب كتابةً وقت تحديد الأجر.

هل يستطيع حساب قرض المساهم موازنة الفرق؟

تحقق أولًا من المدين لمن. فإذا أقرض مالك الشركة مالًا فعلًا، فالشركة مدينة له بالأصل؛ وسداده سداد دين لا راتب ولا توزيع أرباح، فيمكن أن تختلف السدادات لمالكين مختلفين. ويحتسب مثال CRA نفسه قرض المالك للشركة عند حساب ما لا يزال مدينًا به لها (نشرة CRA S3-F1-C1، المثال 7). سوِّ أولًا دفعات كل مالك وسداداته.

إذا كان المالك هو المقترض، فلا ينفع إلا جسرًا قصيرًا، والقرض ليس أجرًا. فالمال الذي يأخذه المالك فوق حصته لا يكون قرضًا إلا إذا كان هناك التزام حقيقي بالسداد. والقرض من الشركة إلى مساهم يُضاف إلى دخل المساهم عن السنة التي يستلمه فيها (قانون ضريبة الدخل، الفقرة ⁦15(2)⁩). ومن الاستثناءات قرض يُسدَّد خلال سنة واحدة بعد نهاية السنة الضريبية للشركة التي مُنح فيها القرض ولا يكون السداد جزءًا من سلسلة قروض وسدادات (الفقرة ⁦15(2.6)⁩). والقرض الذي يتجنب هذا الإدراج قد ينشئ مع ذلك ميزة فائدة خاضعة للضريبة إذا دُفعت فائدة قليلة أو لم تُدفع (الفقرة ⁦80.4(2)⁩)؛ راجع الفائدة على قرض المساهم.

إذا لم يكن هناك التزام بالسداد، فالمال ليس قرضًا أصلًا. فلا تنطبق الفقرة ⁦15(2)⁩، وقد تنطبق الفقرة ⁦15(1)⁩، قاعدة ميزة المساهم (نشرة CRA S3-F1-C1، الفقرة 1.13).

تقول CRA إن قاعدة السلسلة وُضعت لمنع دافع الضرائب من تأجيل الضريبة إلى أجل غير مسمى باستخدام قروض جديدة لسداد قروض قائمة. والسداد قبل نهاية سنة المقرض متبوعًا باقتراض جديد يُعدّ عمومًا جزءًا من سلسلة (الفقرة 1.84)، وكذلك قد يُعدّ السداد الممول بقرض جديد (الفقرة 1.85).

أما السداد بتطبيق توزيع أرباح أو راتب أو مكافأة تدين بها الشركة للمقترض فلا يُعدّ جزءًا من سلسلة، حتى لو اقترض المالك مجددًا بعد ذلك (الفقرتان 1.82 و1.86). ومع الفئات المنفصلة يمكن تطبيق توزيع أرباح على فئة مالك واحد على قرض ذلك المالك. وتُطبَّق السدادات على أقدم قرض أولًا ما لم تُظهر الوقائع بوضوح خلاف ذلك (الفقرة 1.81).

حساب قرض منفصل لكل مالك يبيّن أي دفعة مقدَّمة تخص من. ولمعرفة متى يصبح السحب قرضًا خاضعًا للضريبة، ومنها الفائدة عليه، راجع قروض المساهمين؛ وللقيود راجع حساب قرض المساهم.

هل تنطبق الضريبة على الدخل المقسَّم على زوج أو زوجة أو قريب لا يعمل؟

قد تنطبق، عندما يكون مستلم توزيع الأرباح مقيمًا في كندا وله قريب يعمل في الشركة أو يملك منها ما يكفي (الاختبار أدناه). فالضريبة على الدخل المقسَّم (TOSI) تفرض أعلى معدل فردي على بعض توزيعات أرباح الشركات الخاصة التي يستلمها مقيم في كندا، ما لم ينطبق استثناء (المادة 120.4). والمبلغ المدرج في الدخل بموجب المادة 15 بسبب ملكية الأسهم، مثل ميزة المساهم، يدخل في التعريف نفسه.

يفحص الاختبار أقارب كل مستلم. ويُفحص توزيع الأرباح عندما يأتي من نشاط يعمل فيه فعليًا قريب للمستلم مقيم في كندا، أو يملك فيه ذلك القريب أسهمًا قيمتها ⁦10%⁩ على الأقل من قيمة جميع أسهمه (CRA: السطر 40424). والأقارب هم الأشخاص المرتبطون بصلة الدم (الوالد أو الابن أو غيره من الأحفاد، أو الأخ أو الأخت) أو الزواج أو الشراكة بحكم الواقع أو التبني، فابن العم أو العمة أو العم ليس منهم (المادة 251، الفقرتان ⁦(2)⁩ و⁦(6)⁩). لذا فالمالكان الشريكان غير المرتبطين ببعضهما لا يُفحص أحدهما مقابل الآخر عمومًا، أما الشريك الذي يعمل زوجه أو قريب آخر له في الشركة أو يحمل أسهمًا فيها فقد يُفحص.

توجد استثناءات للمستلم الذي يعمل في النشاط أو يحمل أسهمًا مؤهلة أو يستلم عائدًا معقولًا. وأيها ينطبق يعتمد على عمر المستلم ووقائعه الخاصة؛ راجع الدفع لأفراد الأسرة.

ماذا تُظهر الدفاتر والأوراق لكل مالك؟

يُتتبع راتب كل مالك وتوزيعات أرباحه وحساب قرضه بصورة منفصلة، ويدعم كلًّا منها مستند خاص. ويجب أن تحتفظ الشركة بعقد التأسيس مع كل تعديلاته، وأي اتفاقية مساهمين بالإجماع، ومحاضر المساهمين وقراراتهم، وسجل الأوراق المالية، مع سجلات محاسبية كافية وقرارات المديرين (قانون الشركات التجارية الكندي، المادة 20).

وللقيود راجع تسجيل توزيعات الأرباح في الدفاتر وحساب قرض المساهم.

متى نحتاج إلى محامٍ أو محاسب قبل تغيير هيكل الأسهم؟

قبل أن تنشئ فئة، أو تبادل أسهمًا قائمة بأخرى جديدة، أو توقّع اتفاقية مساهمين أو تغيّرها. فكل منها يغيّر ما يملكه المالك، وبعضها يستوجب ضريبة.

• إنشاء فئة أو تغيير حقوق فئة. هذا تعديل لعقد التأسيس بقرار خاص، وقد ينطبق تصويت الفئة. وصياغة حقوق الفئة عمل قانوني.
• مبادلة أسهم المالك القائمة بأسهم جديدة. إعادة هيكلة رأس المال من هذا النوع، التي تسمى أحيانًا تجميد القيمة (freeze)، هي تصرف في الأسهم القديمة. وتحدد المادة 86 من قانون ضريبة الدخل قواعد التكلفة والمتحصلات عند استيفاء شروطها، وتنطبق قاعدة منفصلة إذا نُقلت القيمة إلى شخص مرتبط (المادة 86).
• اتفاقية المساهمين. يمكن لاتفاقية المساهمين بالإجماع أن تقيّد صلاحيات المديرين، وتسود فيها شروط التصويت الأعلى على الأصل الافتراضي في القانون (المادة 102؛ المادة 6).

مثال

هذه الأمثلة توضيحية. جميع المبالغ بالدولار الكندي، دون احتساب للضريبة.

أسهم متساوية وعمل غير متساوٍ

يملك مالكان نصف الأسهم العادية لكل منهما. المالك A يعمل بدوام كامل؛ والمالك B يعمل أحيانًا. تدفع الشركة للمالك A راتبًا قدره 100,000 دولار عبر كشوف الرواتب مقابل الدور بدوام كامل، ثم تدفع توزيعات أرباح متساوية قدرها 50,000 دولار على أسهم كل مالك. يستلم A إجمالًا 150,000 دولار ويستلم B مبلغ 50,000 دولار. الراتب يفسر الفرق في الأجر، وتبقى توزيعات الأرباح متساوية لكل سهم. ويجب أن يكون الراتب معقولًا لمهام A، مدعومًا بمهام مكتوبة وسجلات رواتب.

توزيعات أرباح غير متساوية على الأسهم نفسها

يملك المالكان A وB نصف الأسهم العادية لكل منهما. يستلم A مبلغ 60,000 دولار ويستلم B مبلغ 20,000 دولار، وكلاهما موصوف بأنه توزيع أرباح. فرق النقد 40,000 دولار. والتقسيم المتساوي لمبلغ 80,000 دولار سيكون 40,000 دولار لكل منهما، لكن هذه المقارنة لا تحدد توزيع الأرباح الخاضع للضريبة لأي منهما ولا قيمة أي ميزة للمساهم. فالتصنيف يعتمد على الإعلان واستحقاق كل مالك وأي التزام بقرض، ولا شيء من ذلك مذكور هنا. وطريقة التصحيح تعتمد على ما كانت عليه الدفعات وقت دفعها.

فئات منفصلة

يملك A أسهم الفئة A. وزوجه أو زوجته، المالك B، يملك أسهم الفئة B ولا يعمل في النشاط. يتيح عقد التأسيس، المعدَّل قبل توزيع الأرباح، للمديرين إعلان توزيعات أرباح على أي من الفئتين. بعد اجتياز اختبار الملاءة، يعلن المديرون مبلغ 40,000 دولار على الفئة A فقط. ويجيز عقد التأسيس ذلك؛ أما هل يعامل B بإنصاف فمسألة منفصلة (انظر الخطوات أعلاه). وتوزيع الأرباح المعلن على الفئة B يجب فحصه أولًا من جهة الضريبة على الدخل المقسَّم.

هل وضعك مختلف؟

• لشركتك فئة أسهم واحدة وتريد توزيعات أرباح غير متساوية، أو المبالغ المأخوذة غير متساوية أصلًا: إضافة فئة وتقسيم الراتب وتوزيعات الأرباح وتصحيح الدفعات السابقة قرارات تخص هيكل الأسهم والضريبة. اجمع أولًا عقد التأسيس وسجل المساهمين وسجل الأجور وحسابات القروض؛ والخطوة التالية هي مساعدة في ضرائب الشركات.
• المالك الشريك زوج أو زوجة أو قريب لا يعمل في النشاط: قد تنطبق الضريبة على الدخل المقسَّم على توزيعات أرباحه. وتعتمد الاستثناءات على عمل القريب وأسهمه ومساهماته؛ راجع الدفع لأفراد الأسرة ومساعدة في ضرائب الشركات.
• حسابات القروض مختلفة أصلًا، أو الدفاتر متأخرة: أعد بناء كل دفعة وسداد قبل اختيار المعاملة الضريبية. راجع قروض المساهمين واستكمال الدفاتر المتأخرة ومساعدة في مسك الدفاتر.
• أحد المالكين يقيم خارج كندا: الضريبة على الدخل المقسَّم تشمل المقيمين في كندا فقط، والمدفوعات للمالك غير المقيم تخضع لقواعد مختلفة. راجع المالكون غير المقيمين لشركة كندية ومساعدة في ضرائب الشركات.
• قالت CRA إن دفعة كانت شخصية أو ميزة: راجع ميزة المساهم المكتشفة في تدقيق.
• تضيف مالكًا أو تشتري حصته أو تمنحه أسهمًا: راجع إضافة مالك أو إزالته.
• شركتك شركة مهنية: من يجوز له حمل الأسهم مقيّد. راجع الشركات المهنية.
• منحت زوجًا أو زوجة أو ابنًا أسهمًا أو ممتلكات أو بعتها لهم: قد تنطبق قواعد نسب الدخل والتحويل المنفصلة. راجع نقل الممتلكات إلى الأسرة.
• شركتك مؤسسة بموجب قانون مقاطعة: تأكد من قواعد توزيع الأرباح وفئات الأسهم في ذلك القانون وعقد التأسيس مع مساعدة في ضرائب الشركات.