Dividendos e pagamentos desiguais entre sócios de uma corporação

Dois proprietários podem retirar valores diferentes de uma mesma corporação?

Podem, mas cada tipo de pagamento tem sua própria regra. O salário pode ser diferente porque paga o trabalho. Os dividendos são pagos por ação, então, numa única classe, os dólares de cada proprietário seguem as ações que ele detém; o valor por ação só difere se os proprietários tiverem classes diferentes. Empréstimo de acionista não é remuneração: é dinheiro que deve ser devolvido e entra na renda, a menos que se aplique uma exceção, como o pagamento a tempo.

Um caso deixa de ser simples quando a corporação tem uma única classe de ações, quando um sócio é cônjuge ou parente que não trabalha no negócio, quando as contas de empréstimo já diferem, ou quando pagamentos desiguais já foram feitos. Reúna o estatuto, o registro de acionistas, qualquer acordo de acionistas, o histórico de remuneração de cada proprietário e a conta de empréstimo de cada um antes de decidir.

Esta página cita a lei societária federal. Uma corporação constituída sob a lei de uma província segue essa lei, que esta página não descreve.

Por que os dividendos sobre a mesma classe de ações precisam ser iguais por ação?

Quando uma corporação tem só uma classe de ações, todos os titulares têm direitos iguais, inclusive o de receber qualquer dividendo declarado (Canada Business Corporations Act, seção 24). Cada ação, portanto, recebe o mesmo dividendo. O proprietário que tem mais ações da classe recebe mais dólares, em proporção; isso muda a propriedade, então não é um modo de ajustar a remuneração.

Os direitos de cada classe estão definidos no estatuto, e mudá-los exige uma alteração do estatuto, e não um entendimento entre os proprietários (seção 24; seção 173).

O lado tributário é igual. A CRA (Agência da Receita do Canadá) descreve o dividendo, no sentido usual, como uma distribuição repartida em proporção entre os titulares de uma classe ou série de ações, quando os requisitos da lei societária para pagá-la são cumpridos. Acrescenta que o nome dado a um pagamento não define sua natureza (folio S3-F2-C2 da CRA, parágrafo 2.17).

Um pagamento que dá a um titular de uma classe mais do que a proporção dele, portanto, não é um dividendo comum. A lei não diz expressamente como esse pagamento é tratado; a resposta depende dos fatos. O resultado depende dos direitos das ações, da declaração e do que cada proprietário determinou ou aceitou. Um resultado possível é um benefício ao acionista. O benefício que uma corporação concede a um acionista entra na renda desse acionista (Income Tax Act, subseção 15(1)). A corporação não pode deduzi-lo, não faz descontos de folha de pagamento sobre ele e o informa num T4A (CRA: benefícios a acionistas).

O proprietário que recebe menos também pode ser afetado. Se um proprietário determina, ou aceita, que um pagamento vá a outra pessoa como um benefício que ele queria conceder, o pagamento entra na renda dele na medida em que entraria se tivesse sido pago a ele, mesmo que ele não tenha recebido dinheiro (subseção 56(2)). Essa regra não se aplica a um valor incluído na renda dividida (split income) (subseção 56(5)).

Para saber como declarar um dividendo, veja como declarar e pagar um dividendo; para a alíquota, veja imposto sobre dividendos da sua corporação.

E se os valores retirados já são desiguais?

Pagamentos desiguais do passado às vezes podem ser corrigidos, mas como depende do que cada pagamento era quando foi feito. Um lançamento contábil que muda o nome de um pagamento passado não muda o que ele era. A CRA diz que vale a substância da operação, e que o imposto segue o que os contribuintes de fato fizeram, e não o que pretendiam fazer (folio S3-F1-C1 da CRA, parágrafos 1.13 e 1.14).

Entre as opções que um profissional testaria estão a devolução pelo proprietário que retirou mais, um pagamento adicional aos outros titulares ou tratar o excesso como benefício ao acionista. Cada uma tem seu próprio resultado societário e tributário. Qual está disponível depende de ter havido, na época, obrigação de devolver, de a corporação passar agora no teste de solvência e do que já foi entregue. Reúna extratos bancários, o livro de empréstimos, atas e todos os informes emitidos nos anos envolvidos.

Como as classes de ações permitem dividendos diferentes, e o que precisa existir antes?

O estatuto pode criar mais de uma classe de ações e dar a cada classe seus próprios direitos. Os administradores podem então declarar um dividendo sobre uma classe e não sobre a outra. As classes, seus direitos e as ações emitidas precisam existir antes do dividendo, porque os direitos na data da declaração é que valem.

1. Defina os direitos das classes no estatuto. O estatuto precisa descrever os direitos, privilégios, restrições e condições de cada classe (seção 6; seção 24). O direito de voto, o direito a dividendos e o direito ao patrimônio restante na dissolução precisam, cada um, estar ligados a pelo menos uma classe.
2. Altere o estatuto se as classes ainda não existirem. Criar uma classe e mudar direitos das ações são atos feitos por resolução especial, que exige dois terços dos votos dados ou a assinatura de todos os acionistas com direito a voto (seção 2; seção 173). Os titulares de uma classe existente também podem votar separadamente sobre mudanças que afetem a classe deles (seção 176). O estatuto de alteração (articles of amendment) deve então ser enviado ao Diretor, e a mudança vale a partir da data do certificado de alteração, e não da data da votação (seção 177; seção 179).
3. Emita as ações. Sujeitos ao estatuto, ao regimento interno e a qualquer acordo unânime de acionistas (unanimous shareholder agreement, um acordo escrito entre todos os acionistas que restringe os poderes dos administradores, seção 146), os administradores decidem quando, a quem e por qual contrapartida as ações são emitidas, e uma ação não pode ser emitida enquanto não estiver totalmente paga (seção 25).
4. Passe no teste de solvência. Uma corporação não pode declarar nem pagar dividendo se houver motivos razoáveis para acreditar que não consegue pagar o passivo no vencimento, ou que o valor realizável do ativo ficaria abaixo do passivo mais o capital declarado de todas as classes (em linhas gerais, os valores recebidos pelas ações emitidas, seção 26; seção 42). Os administradores que votam a favor de um dividendo pago contra a seção 42, ou concordam com ele, respondem solidariamente pela devolução do valor à corporação, e a ação deve começar em até dois anos da resolução (seção 118).
5. Declare o dividendo por classe. Os administradores gerem a corporação, sujeitos a qualquer acordo unânime de acionistas (seção 102). Uma resolução que indique a classe e o valor por ação mostra o que foi declarado.
6. Teste os beneficiários para o imposto sobre renda dividida. Um dividendo a um beneficiário cujo parente trabalha na corporação ou é dono de parte dela pode ser tributado à alíquota mais alta; veja a seção sobre o imposto sobre renda dividida mais abaixo.

Classes separadas tornam possíveis os dividendos desiguais, mas não os tornam seguros automaticamente. Cada dividendo ainda precisa da declaração, do teste de solvência e da verificação tributária. Uma classe criada depois de um dividendo ter sido pago não muda esse dividendo.

O outro proprietário também importa. Uma estrutura de classes que permite aos administradores favorecer um proprietário pode ser contestada mesmo que o estatuto a permita: o acionista cujos interesses sejam tratados de forma opressiva ou injustamente prejudicial, ou injustamente desconsiderados, pode recorrer à Justiça, que pode determinar uma medida para corrigir a situação (seção 241).

Como salário e dividendos funcionam juntos quando um proprietário trabalha mais?

O proprietário que trabalha mais pode receber salário pelo trabalho extra, enquanto os dividendos continuam proporcionais às ações. O salário paga serviços. O dividendo é o retorno do investimento do proprietário nas ações e não é pagamento por serviços (CRA: benefícios a acionistas). O salário não depende de quantas ações cada um tem, então pode refletir trabalho diferente entre proprietários iguais.

O salário também fica fora das regras de renda dividida, que em geral abrangem dividendos e juros de uma corporação privada, e não salário (CRA: orientação sobre as regras de renda dividida para adultos). Ainda assim, o salário só é dedutível na medida em que for razoável para o trabalho (próxima seção).

Quem trabalha no negócio, mas não tem ações, não pode receber dividendo: dividendos vão aos titulares de uma classe de ações. A remuneração pelo trabalho dessa pessoa costuma ser salário pela folha de pagamento, e também precisa ser razoável. Para um cônjuge ou filho, veja pagar familiares.

O proprietário que trabalha para a corporação tem dois papéis. Cada papel se apoia em registros próprios: funções por escrito e um registro de folha de pagamento para o salário, e um registro de acionistas e uma resolução de dividendo para o dividendo. Para rodar a folha de pagamento, veja como operar a folha de pagamento. Para a escolha de um proprietário entre os dois, veja salário ou dividendos; para o total que cada proprietário deve retirar, veja quanto pagar a si mesmo.

O salário razoável tem limite, e o que a remuneração de cada proprietário deve refletir?

Tem. O Income Tax Act não permite deduzir uma despesa, exceto na medida em que ela foi razoável nas circunstâncias (seção 67). A lei não dá fórmula, então a questão é de fato.

A remuneração de cada proprietário deve refletir as funções, as horas, a habilidade e a responsabilidade do cargo. O teste publicado pela CRA para salários pagos a um familiar pergunta se o trabalho é necessário e se o valor é o que o negócio pagaria a outra pessoa (CRA: linha 9060). Ele foi escrito para salários de familiares, então aqui é um guia, e não um porto seguro.

Um salário por pouco ou nenhum trabalho é difícil de sustentar como despesa razoável; um dividendo, que é pago sobre ações, não depende de trabalho. Dois proprietários que fazem trabalho parecido mas recebem valores muito diferentes devem poder explicar o motivo, por escrito, na época em que a remuneração foi definida.

A conta de empréstimo de acionista pode equilibrar os valores?

Primeiro veja quem deve a quem. Se um proprietário realmente emprestou dinheiro à corporação, a corporação deve o principal a esse proprietário; devolvê-lo é pagar uma dívida, não salário nem dividendo, então as devoluções a proprietários diferentes podem diferir. O próprio exemplo da CRA conta o empréstimo de um proprietário à corporação ao calcular o que o proprietário ainda deve a ela (folio S3-F1-C1 da CRA, exemplo 7). Concilie primeiro os adiantamentos e as devoluções de cada proprietário.

Se o proprietário é quem toma o dinheiro emprestado, isso só funciona como uma ponte curta, e um empréstimo não é remuneração. O dinheiro que um proprietário retira além da sua parte só é empréstimo se houver uma obrigação real de pagar. Um empréstimo da corporação a um acionista entra na renda do acionista do ano em que é recebido (Income Tax Act, subseção 15(2)). Uma exceção é o empréstimo pago em até um ano após o fim do ano fiscal da corporação em que o empréstimo foi feito, quando a devolução não faz parte de uma série de empréstimos e pagamentos (subseção 15(2.6)). Um empréstimo que evita essa inclusão ainda pode gerar um benefício de juros tributável se pouco ou nenhum juro for pago (subseção 80.4(2)); veja juros de um empréstimo de acionista.

Se não havia obrigação de pagar, o dinheiro não é empréstimo. A subseção 15(2) não se aplica, e a subseção 15(1), a regra do benefício ao acionista, pode se aplicar (folio S3-F1-C1 da CRA, parágrafo 1.13).

A CRA diz que a regra da série existe para impedir que um contribuinte adie o imposto indefinidamente usando novos empréstimos para pagar os existentes. Um pagamento feito antes do fim do ano do credor e seguido de novo empréstimo geralmente é visto como parte de uma série (parágrafo 1.84), e um pagamento financiado por novo empréstimo também pode ser (parágrafo 1.85).

Um pagamento feito pela aplicação de um dividendo, salário ou bônus que a corporação deve ao devedor não é tratado como parte de uma série, mesmo que o proprietário volte a pegar dinheiro emprestado depois (parágrafos 1.82 e 1.86). Com classes separadas, um dividendo sobre a classe de um proprietário pode ser aplicado contra o empréstimo desse proprietário. Os pagamentos são aplicados primeiro ao empréstimo mais antigo, a menos que os fatos mostrem claramente outra coisa (parágrafo 1.81).

Uma conta de empréstimo separada para cada proprietário mostra qual adiantamento é de quem. Para saber quando uma retirada vira empréstimo tributável, inclusive os juros sobre ele, veja empréstimos de acionista; para os lançamentos, veja a conta de empréstimo do acionista.

O imposto sobre renda dividida se aplica a um cônjuge ou parente que não trabalha?

Pode se aplicar, quando quem recebe o dividendo é residente no Canadá e tem um parente que trabalha na corporação ou é dono de parte suficiente dela (teste abaixo). O imposto sobre renda dividida (tax on split income, TOSI) cobra a alíquota individual mais alta sobre certos dividendos de corporação privada recebidos por um residente no Canadá, a menos que se aplique uma exceção (seção 120.4). Um valor incluído na renda pela seção 15 por causa da propriedade de ações, como um benefício ao acionista, está dentro da mesma definição.

O teste olha os parentes de cada beneficiário. Um dividendo é testado quando vem de um negócio em que um parente do beneficiário, residente no Canadá, trabalha de forma ativa, ou em que esse parente tem ações no valor de pelo menos 10% do valor de todas as ações (CRA: linha 40424). Parentes são pessoas ligadas por consanguinidade (pai ou mãe, filho ou outro descendente, irmão ou irmã), casamento, união estável (common-law) ou adoção, então primo, tia ou tio não são parentes para esse fim (seção 251, subseções (2) e (6)). Dois sócios que não são parentes entre si, portanto, geralmente não são testados um contra o outro, enquanto um sócio cujo cônjuge ou outro parente trabalha na corporação ou tem ações nela pode ser.

Existem exceções para quem trabalha no negócio, tem ações qualificadas ou recebe um retorno razoável. Qual delas vale depende da idade e dos fatos da própria pessoa; veja pagar familiares.

O que a contabilidade e a papelada mostram para cada proprietário?

O salário, os dividendos e a conta de empréstimo de cada proprietário são controlados separadamente, e cada um tem seu próprio documento de apoio. A corporação deve manter o estatuto com todas as alterações, qualquer acordo unânime de acionistas, atas e resoluções de acionistas e um registro de valores mobiliários, além de registros contábeis adequados e as resoluções dos administradores (Canada Business Corporations Act, seção 20).

Para os lançamentos, veja como registrar dividendos na contabilidade e a conta de empréstimo do acionista.

Quando precisamos de um advogado ou contador antes de mudar a estrutura de ações?

Antes de criar uma classe, trocar ações existentes por novas, ou assinar ou mudar um acordo de acionistas. Cada uma dessas medidas muda o que um proprietário detém, e algumas geram imposto.

• Criar uma classe ou mudar os direitos de uma classe. É uma alteração do estatuto por resolução especial, e pode haver votação por classe. Redigir os direitos da classe é trabalho jurídico.
• Trocar as ações existentes de um proprietário por novas. Uma reorganização de capital desse tipo, às vezes chamada de freeze, é uma alienação das ações antigas. A seção 86 do Income Tax Act define as regras de custo e de valor de venda quando suas condições são cumpridas, e uma regra separada se aplica se houver transferência de valor para uma pessoa relacionada (seção 86).
• Um acordo de acionistas. Um acordo unânime de acionistas pode limitar os poderes dos administradores, e uma exigência de votação mais alta nele prevalece sobre o padrão da lei (seção 102; seção 6).

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos. Todos os valores estão em dólares canadenses, sem cálculo de imposto.

Ações iguais, trabalho desigual

Dois proprietários têm, cada um, metade das ações ordinárias. O proprietário A trabalha em tempo integral; o proprietário B trabalha de vez em quando. A corporação paga a A um salário de C$100.000 pela folha de pagamento pela função de tempo integral e depois paga dividendos iguais de C$50.000 sobre as ações de cada proprietário. A recebe C$150.000 no total e B recebe C$50.000. O salário explica a diferença de remuneração, e os dividendos continuam iguais por ação. O salário precisa ser razoável para as funções de A, comprovado por funções escritas e registros da folha de pagamento.

Dividendos desiguais sobre as mesmas ações

Os proprietários A e B têm, cada um, metade das ações ordinárias. A recebe C$60.000 e B recebe C$20.000, ambos descritos como dividendos. A diferença em dinheiro é de C$40.000. Uma divisão igual dos C$80.000 seria de C$40.000 para cada um, mas essa comparação não define o dividendo tributável de nenhum dos proprietários nem o valor de qualquer benefício ao acionista. A classificação depende da declaração, do direito de cada proprietário e de qualquer obrigação de empréstimo, e nada disso é informado aqui. Como corrigir depende do que os pagamentos eram quando foram feitos.

Classes separadas

O proprietário A tem ações da Classe A. O cônjuge de A, o proprietário B, tem ações da Classe B e não trabalha no negócio. O estatuto, alterado antes do dividendo, permite que os administradores declarem dividendos sobre qualquer uma das classes. Depois do teste de solvência, os administradores declaram C$40.000 apenas sobre a Classe A. O estatuto permite; se isso trata B de forma justa é outra questão (veja as etapas acima). Um dividendo declarado sobre a Classe B teria de ser testado antes para o imposto sobre renda dividida.

E no seu caso?

• Sua corporação tem uma classe de ações e você quer dividendos desiguais, ou os valores retirados já são desiguais: acrescentar uma classe, dividir salário e dividendos e corrigir pagamentos passados são decisões de estrutura de ações e de impostos. Reúna antes o estatuto, o registro de acionistas, o histórico de remuneração e as contas de empréstimo; o próximo passo é a ajuda com impostos de corporação.
• Um sócio é cônjuge ou parente e não trabalha no negócio: o imposto sobre renda dividida pode se aplicar aos dividendos dele. As exceções dependem do trabalho, das ações e das contribuições do próprio parente; veja pagar familiares e ajuda com impostos de corporação.
• As contas de empréstimo já diferem, ou a contabilidade está atrasada: reconstrua cada adiantamento e devolução antes de escolher o tratamento tributário. Veja empréstimos de acionista, como colocar a contabilidade em dia e ajuda com escrituração contábil.
• Um sócio mora fora do Canadá: o imposto sobre renda dividida alcança apenas residentes no Canadá, e pagamentos a um proprietário não residente seguem regras diferentes. Veja proprietários não residentes de uma corporação canadense e ajuda com impostos de corporação.
• A CRA disse que um pagamento foi pessoal ou um benefício: veja benefício ao acionista encontrado em auditoria.
• Você está incluindo, comprando a parte de ou dando ações a um proprietário: veja incluir ou retirar um proprietário.
• Sua corporação é uma corporação profissional: quem pode ter ações é restrito. Veja corporações profissionais.
• Você deu ou vendeu ações ou bens a um cônjuge ou filho: podem valer regras separadas de atribuição e transferência. Veja transferir bens a familiares.
• Sua corporação foi constituída sob uma lei provincial: confirme as regras de dividendos e classes de ações dessa lei e do estatuto com a ajuda com impostos de corporação.